Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.213.2026.3.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu oraz wydatki bieżące związane z jego utrzymaniem i udostępnianiem w ramach najmu krótkoterminowego. Uzupełnił go Pan pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne

Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej ustawowej. Na moment złożenia wniosku zasadniczym przedmiotem Pana działalności jest doradztwo podatkowe. Przedmiotem dodatkowym jest wynajem krótkoterminowy (kod 55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie wedle PKD 2025).

Jest Pan zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, jak również podatnikiem podatku PIT, rozliczającym się na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Opis przedmiotu wniosku

Planuje Pan rozpoczęcie i prowadzenie w ramach działalności gospodarczej najmu krótkoterminowego obiektu wypoczynkowego.

W tym celu planuje Pan budowę domu mieszkalnego, całorocznego w miejscowości posiadającej walory turystyczne, który będzie przystosowany do celów wypoczynkowych (dalej: „Obiekt”, „Dom”). Dom będzie wielkości niewielkiego domu jednorodzinnego. Obiekt będzie w pełni umeblowany, wyposażony w urządzenia kuchenne i wypoczynkowe. Będzie posiadać dostęp do mediów, w tym Internetu.

Pana zamiarem będzie wykorzystanie Obiektu w prowadzonej działalności gospodarczej i udostępnianie Obiektu na rzecz zainteresowanych użytkowników będących osobami fizycznymi (dalej: „Użytkownicy”), na zwyczajowo przyjęty czas weekendu, kilku dni, zazwyczaj nie przekraczający dwóch tygodni.

Udostępnianie będzie miało charakter odpłatny i będzie dokonywane za pośrednictwem profesjonalnych serwisów internetowych przeznaczonych do rezerwacji obiektów noclegowych, jak i bezpośrednio, w drodze kontaktu telefonicznego lub mailowego.

Usługa udostępniania Obiektu nie będzie miała na celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Użytkowników, lecz wyłącznie ich potrzeb wypoczynkowych i rekreacyjnych. Użytkownicy nie będą w Obiekcie zameldowani. W ramach udostępniania Obiektu nie będzie Pan świadczył usług o charakterze hotelowym, takich jak całodobowa obsługa recepcyjna, serwowanie posiłków, sprzątanie czy wymiana pościeli. Obiekt będzie jednak każdorazowo przygotowywany do pobytu Użytkowników, a po zakończeniu pobytu mogą być realizowane czynności porządkowe.

Udostępnianie Obiektu będzie uzależnione od popytu na tego rodzaju usługi, w szczególności od sezonu, warunków pogodowych oraz poziomu zainteresowania potencjalnych Użytkowników.

Nie można wykluczyć, że po zakończeniu inwestycji Obiekt w czasie, w którym nie będzie wykorzystywany na cele odpłatnego udostępnienia na rzecz zainteresowanych użytkowników, może być okazjonalnie wykorzystywany na Pana cele własne, tj. niezwiązane z działalnością gospodarczą. Na ten moment nie jest to oczekiwana forma udostępnienia, niemniej jednak, nie może Pan jej całkowicie wykluczyć. Nie może Pan również precyzyjnie określić jej zakresu (np. liczbą dni w roku). Dominującą formą ma być udostępnianie odpłatne dla Użytkowników. Nieodpłatne udostępnienie podlega opodatkowaniu VAT, co wynika z otrzymanej przez Pana interpretacji z dnia 27 listopada 2025 r. o sygnaturze (…).

Po zakończeniu inwestycji Obiekt będzie stanowił składnik majątku wykorzystywany w działalności gospodarczej.

W związku z budową oraz późniejszym wykorzystywaniem Obiektu będzie Pan ponosił wydatki na nabycie towarów i usług, które będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawianymi na Pana jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Wydatki te obejmować będą w szczególności:

1)wydatki inwestycyjne związane z budową i wykończeniem Domu, w tym nabycie materiałów budowlanych oraz usług budowlanych i instalacyjnych, które do momentu oddania Obiektudo używania będą stanowiły nakłady inwestycyjne zwiększające wartość początkową Obiektu,

2)wydatki na wyposażenie Obiektu w meble, sprzęt RTV, sprzęt niezbędny do jego udostępniania Użytkownikom (np. pościel), dodatki (np. żaluzje, moskitiery) stanowiące odrębne składniki majątku albo drobne wyposażenie używane w działalności,

3)wydatki bieżące związane z utrzymaniem i udostępnianiem Obiektu, takie jak koszty mediów, usług sprzątania po pobytach Użytkowników, napraw, konserwacji, utrzymania otoczenia Obiektu, prowizje dla platform rezerwacyjnych, zakupu środków czystości oraz drobnego wyposażenia (np. ręczników, naczyń).

Wydatki inwestycyjne (pkt 1) będzie Pan ponosił przed oddaniem Domu do użytkowania, natomiast wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące (pkt 2 i 3) będzie Pan ponosił po oddaniu Obiektu do użytkowania.

Dodatkowo, budowa Obiektu zostanie sfinansowana przez Pana przynajmniej w części kredytem hipotecznym.

Na moment złożenia wniosku Obiekt jeszcze nie powstał, natomiast prowadzi Pan prace inwestycyjne zmierzające do jego powstania i rozważa jego parametry, prowadzi rozmowy z profesjonalnymi podmiotami zajmującymi się projektowaniem takich obiektów i budową.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania sformułowane w wezwaniu:

1.Czy wydatki, o których mowa we wniosku i od których planuje Pan dokonywać odliczenia podatku VAT będą w całości wykorzystywane przez Pana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

odpowiedział Pan, że:

2.Jakich konkretnie wydatków na wyposażenie Obiektu dotyczy Pana wniosek; wymienił Pan bowiem koszty „meble, sprzęt RTV, sprzęt niezbędny do jego udostępniania Użytkownikom(np. pościel), dodatki (np. żaluzje, moskitiery)” (jest to zatem tylko przykładowe wyliczenie tych kosztów)?

odpowiedział Pan, że:

3.Jakich konkretnie wydatków związanych z utrzymaniem i udostępnianiem Obiektu w odniesieniu do drobnego wyposażenia dotyczy Pana wniosek; wymienił Pan bowiem koszty „np. ręczników, naczyń” (jest to zatem tylko przykładowe wyliczenie tych kosztów)?

odpowiedział Pan, że:

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie sprawy przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu oraz wydatki bieżące związane z jego utrzymaniem i udostępnianiem w ramach najmu krótkoterminowego, w sytuacji, gdy Obiekt będzie zasadniczo i w przeważającym zakresie wykorzystywany do wykonywania czynności odpłatnych, a jego ewentualne wykorzystanie na cele osobiste Wnioskodawcy będzie miało charakter incydentalny i marginalny, przy jednoczesnym opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia Obiektu na cele własne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym stanie sprawy przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu, jak również wydatki bieżące związane z jego utrzymaniem i udostępnianiem w ramach najmu krótkoterminowego.

Uwagi ogólne

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumieć należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika (…) jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że odpłatne udostępnienie Obiektu nie stanowi dostawy towaru, stanowi on usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Pana sytuacja

Należy zauważyć, że odpłatne udostępnienie Obiektu będzie odbywać się na zasadach cywilnoprawnych.

Mając na uwadze fakt, iż umowa odpłatnego udostępnienia Obiektu jest niewątpliwie umową cywilnoprawną, w Pana opinii, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępniania Obiektu na rzecz osób trzecich będzie Pan działać jako podatnik VAT.

Jednocześnie, w Pana opinii, czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.

Równocześnie, nieodpłatne wykorzystanie Obiektu na Pana potrzeby własne również podlega opodatkowaniu VAT, co zostało rozstrzygnięte wydaną w Pana sprawie interpretacją z dnia 27 listopada 2025 r. o sygnaturze (…).

W konsekwencji, odpłatne udostępnianie Obiektu na rzecz podmiotów zewnętrznych i wykorzystanie Obiektu na cele własne stanowić będzie po Pana stronie czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Prawo do odliczenia

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje, gdy nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego złożonego wniosku – jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Udostępniając odpłatnie Obiekt i przy wykorzystując go na cele własne, będzie Pan świadczyć czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pomiędzy świadczeniem, do którego się Pan zobowiąże (udostępnienie Obiektu) i wynagrodzeniem, jakie będzie przekazywane przez użytkowników, będzie istniał bezpośredni związek – wykonana zostanie czynność opodatkowana, za którą zostanie zapłacone wynagrodzenie. Również wykorzystanie na cele własne będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze wykorzystanie Obiektu należy uznać, że ponosząc wydatki w tym zakresie Wnioskodawca działa jako podatnik VAT. Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych nabyć z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, w kontekście zamierzonego wykorzystania Obiektu, również ta przesłanka zostanie spełniona.

W Pana ocenie, za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków inwestycyjnych na budowę Domu jest konieczne i bezpośrednio związane z zamierzonym wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gdyby nie przystąpił Pan do Inwestycji, świadczenie usług odpłatnego udostępnienia w ogóle nie byłoby możliwe – bez poniesienia powyższych wydatków nie powstałby bowiem przedmiot tych usług.

Równocześnie, bez ponoszenia wydatków bieżących na utrzymanie, wyposażenie i funkcjonowanie Obiektu również jego odpłatne udostępnienie nie byłoby w praktyce możliwe lub też jego skala mogłaby być o wiele mniejsza.

W konsekwencji, w Pana ocenie, uznać należy, iż nabywane towary i usługi związane z wytworzeniem Domu, jego utrzymaniem, wyposażeniem i funkcjonowaniem będą wykorzystywane przez Pana do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT lub czynności zrównanych z odpłatnym świadczeniem usług.

Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wskazanych wydatków.

Ponadto podkreśla Pan, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo przytacza Pan orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Skoro bowiem jako czynny podatnik VAT, będzie Pan zobowiązany uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej na rzecz podmiotów trzecich odpłatnej usługi udostępniania Obiektu w formie najmu krótkoterminowego oraz z tytułu wykorzystania Obiektu na cele własne, powinien Pan mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość wykonywania tych czynności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że jest Pan zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Planuje Pan rozpoczęcie i prowadzenie w ramach działalności gospodarczej najmu krótkoterminowego obiektu wypoczynkowego. W tym celu planuje Pan budowę domu mieszkalnego, całorocznego w miejscowości posiadającej walory turystyczne, który będzie przystosowany do celów wypoczynkowych (dalej: „Obiekt”, „Dom”). Dom będzie wielkości niewielkiego domu jednorodzinnego. Obiekt będzie w pełni umeblowany, wyposażony w urządzenia kuchenne i wypoczynkowe. Będzie posiadać dostęp do mediów, w tym Internetu. Pana zamiarem będzie wykorzystanie Obiektu w prowadzonej działalności gospodarczej i udostępnianie Obiektu na rzecz zainteresowanych użytkowników będących osobami fizycznymi (dalej: „Użytkownicy”), na zwyczajowo przyjęty czas weekendu, kilku dni, zazwyczaj nie przekraczający dwóch tygodni. Udostępnianie będzie miało charakter odpłatny i będzie dokonywane za pośrednictwem profesjonalnych serwisów internetowych przeznaczonych do rezerwacji obiektów noclegowych, jak i bezpośrednio, w drodze kontaktu telefonicznego lub mailowego. Usługa udostępniania Obiektu nie będzie miała na celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Użytkowników, lecz wyłącznie ich potrzeb wypoczynkowych i rekreacyjnych. Użytkownicy nie będą w Obiekcie zameldowani. W ramach udostępniania Obiektu nie będzie Pan świadczył usług o charakterze hotelowym, takich jak całodobowa obsługa recepcyjna, serwowanie posiłków, sprzątanie czy wymiana pościeli. Obiekt będzie jednak każdorazowo przygotowywany do pobytu Użytkowników, a po zakończeniu pobytu mogą być realizowane czynności porządkowe. Udostępnianie Obiektu będzie uzależnione od popytu na tego rodzaju usługi, w szczególności od sezonu, warunków pogodowych oraz poziomu zainteresowania potencjalnych Użytkowników. Nie można wykluczyć, że po zakończeniu inwestycji Obiekt w czasie, w którym nie będzie wykorzystywany na cele odpłatnego udostępnienia na rzecz zainteresowanych użytkowników, może być okazjonalnie wykorzystywany na Pana cele własne, tj. niezwiązane z działalnością gospodarczą. Na ten moment nie jest to oczekiwana forma udostępnienia, niemniej jednak, nie może Pan jej całkowicie wykluczyć. Nie może Pan również precyzyjnie określić jej zakresu (np. liczbą dni w roku). Dominującą formą ma być udostępnianie odpłatne dla Użytkowników. Nieodpłatne udostępnienie podlega opodatkowaniu VAT, co wynika z otrzymanej przez Pana interpretacji z dnia 27 listopada 2025 r. o sygnaturze (…). Po zakończeniu inwestycji Obiekt będzie stanowił składnik majątku wykorzystywany w działalności gospodarczej. W związku z budową oraz późniejszym wykorzystywaniem Obiektu będzie Pan ponosił wydatki na nabycie towarów i usług, które będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawianymi na mnie jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Wydatki te obejmować będą w szczególności:

1)wydatki inwestycyjne związane z budową i wykończeniem Domu, w tym nabycie materiałów budowlanych oraz usług budowlanych i instalacyjnych, które do momentu oddania Obiektudo używania będą stanowiły nakłady inwestycyjne zwiększające wartość początkową Obiektu,

2)wydatki na wyposażenie Obiektu w meble, sprzęt RTV, sprzęt niezbędny do jego udostępniania Użytkownikom (np. pościel), dodatki (np. żaluzje, moskitiery) stanowiące odrębne składniki majątku albo drobne wyposażenie używane w działalności,

3)wydatki bieżące związane z utrzymaniem i udostępnianiem Obiektu, takie jak koszty mediów, usług sprzątania po pobytach Użytkowników, napraw, konserwacji, utrzymania otoczenia Obiektu, prowizje dla platform rezerwacyjnych, zakupu środków czystości oraz drobnego wyposażenia (np. ręczników, naczyń).

Wydatki inwestycyjne (pkt 1) będzie Pan ponosił przed oddaniem Domu do użytkowania, natomiast wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące (pkt 2 i 3) będzie Pan ponosił po oddaniu Obiektu do użytkowania. Wydatki, od których planuje Pan dokonywać odliczenia podatku VAT będą wykorzystywane przez Pan do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu oraz wydatki bieżące związane z jego utrzymaniem i udostępnianiem w ramach najmu krótkoterminowego, w sytuacji, gdy Obiekt będzie zasadniczo i w przeważającym zakresie wykorzystywany do wykonywania czynności odpłatnych, a jego ewentualne wykorzystanie na Pana cele osobiste będzie miało charakter incydentalny i marginalny, przy jednoczesnym opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia Obiektu na cele własne.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, bowiem – jak Pan wskazał – jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu oraz wydatki bieżące związane z utrzymaniem i udostępnianiem Obiektu w ramach najmu krótkotrwałego będą w wykorzystywane przez Pana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Obiekt będzie stanowił majątek wykorzystywany w Pana działalności gospodarczej polegającej na udostępnianiu przedmiotowego obiektu w ramach najmu krótkotrwałego. Jednocześnie wskazał Pan, że nie można wykluczyć, że po zakończeniu inwestycji Obiekt w czasie, w którym nie będzie wykorzystywany na cele odpłatnego udostępnienia na rzecz zainteresowanych użytkowników, może być okazjonalnie wykorzystywany na Pana cele własne, tj. niezwiązane z działalnością gospodarczą. Na ten moment nie jest to oczekiwana forma udostępnienia, niemniej jednak, nie może Pan jej całkowicie wykluczyć. Nie może Pan również precyzyjnie określić jej zakresu (np. liczbą dni w roku). Dominującą formą ma być udostępnianie odpłatne dla Użytkowników. Nieodpłatne udostępnienie podlega opodatkowaniu VAT, co wynika z otrzymanej przez Pana interpretacji z dnia 27 listopada 2025 r. o sygnaturze (…). Ww. wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana, jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu oraz wydatki bieżące związane z jego utrzymaniem i udostępnianiem w ramach najmu krótkoterminowego.

Podsumowując, przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone na budowę i wyposażenie Obiektu oraz wydatki bieżące związane z jego utrzymaniem i udostępnianiem w ramach najmu krótkoterminowego, w sytuacji, gdy Obiekt będzie zasadniczo i w przeważającym zakresie wykorzystywany do wykonywania czynności odpłatnych, a jego ewentualne wykorzystanie na Pana cele osobiste będzie miało charakter incydentalny i marginalny, przy jednoczesnym opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia Obiektu na cele własne. Prawo to będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.