Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.320.2026.1.RD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (Gmina) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zawarła umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, projekt pod nazwą „(…)”.

Celem projektu jest rewitalizacja (…) co bezpośrednio przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności i wzmocnienia potencjału turystycznego (…) Gminy. Rezultatem projektu będzie powstanie nowej funkcjonalnej infrastruktury, co przyczyni się do wzrostu liczby osób odwiedzających (…).

Planowane przedsięwzięcie polegać będzie na odtworzeniu alei i wnętrz parkowych poprzez remont, modernizację, budowę i rozbudowę, montaż wyposażenia, realizację inhalatoriów, parku zapachów, altan, trejaży i pergoli zlokalizowanych w dwóch obszarach - części wschodniej od (…) i (…) do ul. (…) oraz części płd. - zach. od (…) w kierunku ul. (…) z uwzględnieniem fundamentów karczmy oraz pomnika w oparciu o historyczny przebieg ścieżek.

Planowane przedsięwzięcie podzielono na części:

Koncepcja remontu i odtworzenia alei oraz wnętrz parkowych zlokalizowanych w (…) na wschód od (…) i (…) do ul. (…) na dz. Nr 1 obr. (…).

Koncepcja remontu i odtworzenia alei parkowych oraz wnętrz parkowych zlokalizowanych w płd. - zachodniej części (…) od (…) w kierunku ul. (…) z uwzględnieniem fundamentów karczmy oraz pomnika w oparciu o historyczny przebieg ścieżek na dz. 2, 3, 4 obr. (…).

Planuje się modernizację i remont oraz budowę i rozbudowę ogólnodostępnej infrastruktury, uporządkowanie terenu, modernizację nawierzchni utwardzonych i mineralnych oraz rozbudowę i odtworzenie układu ścieżek i ciągów pieszych, budowę nowych urządzeń rekreacyjnych, małej architektury, oświetlenia terenu oraz opcjonalnie monitoringu. Istniejąca melioracja jest planowana do oczyszczenia i remontu.

Cel ten planuje się osiągnąć poprzez rozwój funkcji rekreacyjnych, sportowych i leczniczych. Zaplanowana modernizacja i rozwój (…) ma polegać na remoncie istniejącego wyposażenia i nawierzchni oraz wprowadzeniu do parku nowych elementów jak ścieżki zdrowia, park kinezyterapeutyczny, wyremontowanie wnętrz parkowych i ciągów pieszych, przygotowaniu miejsc na inhalatorium na otwartej przestrzeni, placu do ekspozycji słonecznej, urządzeniu trasy leczenia spacerowego do tlenoterapii, jak również parku zapachów.

Wydatki związane z inwestycją dokonywane będą na podstawie faktur VAT wystawionych przez wykonawcę robót, uwzględniające naliczony podatek od towarów i usług.

Zarówno obecnie jak i od momentu zrealizowania projektu (…) wykorzystywany będzie nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy i turystów do czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, tj. zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 12 ustawy z dnia 8 marca  1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 559), obejmujących zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina jako wnioskodawca ww. Projektu chce zaliczyć koszty podatku VAT realizacji inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości lub części podatku VAT z otrzymanych faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (…) nie będzie miała prawa do odliczenia w całości lub w części naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturach za wykonane roboty związane z realizacją zadania pn. „(…)”. Park nie będzie wykorzystywany do wykonania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. 

Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizacja ww. projektu będzie związana z wykonywaniem zadań publicznych, tj. zadań określonych w art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, obejmujących zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień. Celem głównym jest wzmocnienie roli turystyki, w tym turystyki uzdrowiskowej w rozwoju gospodarczym Gminy (…) oraz stworzenie miejsca zaspokajającego potrzeby kuracjuszy, turystów i społeczności lokalnej w zakresie dostępu do publicznej infrastruktury rekreacyjno-wypoczynkowej i uzdrowiskowej. Mając na uwadze powyższe, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nabyte towary oraz zrewitalizowany Park Zdrojowy nie był i nie będzie wykorzystywany do wykonania czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina zawarła umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, projekt pod nazwą „(…)”. Celem projektu jest rewitalizacja (…) co bezpośrednio przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności i wzmocnienia potencjału turystycznego (…) Gminy. Rezultatem projektu będzie powstanie nowej funkcjonalnej infrastruktury, co przyczyni się do wzrostu liczby osób odwiedzających (…). Planowane przedsięwzięcie polegać będzie na odtworzeniu alei i wnętrz parkowych poprzez remont, modernizację, budowę i rozbudowę, montaż wyposażenia, realizację inhalatoriów, parku zapachów, altan, trejaży i pergoli zlokalizowanych w dwóch obszarach - części wschodniej od (…) i (…) do ul. (…) oraz części płd. - zach. od (…) w kierunku ul. (…) z uwzględnieniem fundamentów karczmy oraz pomnika w oparciu o historyczny przebieg ścieżek. Planowane przedsięwzięcie podzielono na części. Planuje się modernizację i remont oraz budowę i rozbudowę ogólnodostępnej infrastruktury, uporządkowanie terenu, modernizację nawierzchni utwardzonych i mineralnych oraz rozbudowę i odtworzenie układu ścieżek i ciągów pieszych, budowę nowych urządzeń rekreacyjnych, małej architektury, oświetlenia terenu oraz opcjonalnie monitoringu. Istniejąca melioracja jest planowana do oczyszczenia i remontu.

Zaplanowana modernizacja i rozwój (…) ma polegać na remoncie istniejącego wyposażenia i nawierzchni oraz wprowadzeniu do parku nowych elementów jak ścieżki zdrowia, park kinezyterapeutyczny, wyremontowanie wnętrz parkowych i ciągów pieszych, przygotowaniu miejsc na inhalatorium na otwartej przestrzeni, placu do ekspozycji słonecznej, urządzeniu trasy leczenia spacerowego do tlenoterapii, jak również parku zapachów. Wydatki związane z inwestycją dokonywane będą na podstawie faktur VAT wystawionych przez wykonawcę robót, uwzględniające naliczony podatek od towarów i usług. Zarówno obecnie jak i od momentu zrealizowania projektu (…) wykorzystywany będzie nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy i turystów do czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, zmodernizowana w ramach projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna, wykorzystywana nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy i turystów. Wydatki związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia ani w całości ani w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.