Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.446.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan oraz Pani A.A. zawarliście z (…), poprzednikiem prawnym (…) wykonującego działalność gospodarczą w ramach oddziału (…) (dalej jako „Bank”) umowę o kredyt hipoteczny numer (…) sporządzonej dnia 23 lipca 2008 r. (dalej jako „Umowa kredytu").

Pan oraz Pani A.A. zarówno w dniu zawarcia Umowy kredytu jak i obecnie (nieprzerwanie) pozostajecie w nieformalnym związku partnerskim i posiadacie wspólne dzieci.

Celem kredytu było sfinansowanie kosztów nabycia prawa własności nieruchomości położonej w (…), nr działki (…), aktualny numer księgi wieczystej: (…) oraz jego modernizacja. Przedmiotem nabycia był dom, położony pod wyżej wskazanym adresem. Prawo własności nieruchomości, zgodnie z ustaleniami Pana i Pana partnerki, zostało nabyte wyłącznie przez Pana partnerkę.

Kredyt miał charakter kredytu złotowego waloryzowanego do CHF. Cel kredytu miał charakter konsumencki, a nieruchomość została nabyta wyłącznie do spełnienia celów mieszkaniowych Pana partnerki oraz Pana, gdzie tworzycie wraz z dziećmi jedno gospodarstwo domowe.

Zobowiązania Pana i Pana partnerki z Umowy kredytu są zobowiązaniami solidarnymi.

Bank udzielił Panu i Pana partnerce kredytu w kwocie 1.520.000,00 zł. Kredyt został wypłacony jednorazowo, w złotych polskich Bank, pomimo tego, że kredyt był udzielony w złotych i został wypłaconych w walucie PLN, ustalił saldo kredytu w walucie CHF na kwotę 768 375,29 CHF. Do ustalenia salda kredytu Bank zastosował kurs kupna waluty CHF zgodnie z tabelą kursów obowiązującą w Banku w dniu wypłaty kredytu

Zgodnie z decyzją kredytową, kwota kredytu miała zostać wypłacona jednorazowo, w ten sposób, że:

1) kwota 1.400.000,00 zł na rachunek zbywcy nieruchomości,

2) kwota 120.000,00 zł na rachunek kredytobiorcy.

Kwota 120.000,00 zł została w całości wydatkowana na modernizację i prace remontowe w nieruchomości. Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na sfinansowanie jednej inwestycji mieszkaniowej. Ani Pan ani Pana partnerka nie korzystaliście z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Od momentu nabycia nieruchomości i zakończenia remontu Pan wraz z Pana partnerką i dziećmi wprowadziliście się do nieruchomości i zamieszkujecie w niej do dziś.

Dnia 30 kwietnia 2025 r. do Sądu Okręgowego (…) złożył Pan wraz z Pana partnerką pozew, w którym domagacie się:

1) ustalenia przez sąd nieważności Umowy kredytu,

2) zasądzenia od Banku wszystkich wpłaconych na poczet wykonania Umowy kredytu kwot wraz z należnymi ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zapłacie.

Sprawa toczy się pod sygn. akt. (…). W trakcie postępowania strony podjęły negocjacje, w celu polubownego rozwiązania sporu. Zaproponowana przez Bank treść ugody ma na celu ostateczne rozliczenie stron z tytułu Umowy kredytu. Zgodnie z propozycją ugody:

1.Strony potwierdzają, iż miały wolę zawarcia Umowy w dacie jej zawarcia oraz mają wolę utrzymania jej w mocy przez cały okres kredytowania, z uwzględnieniem zmian wynikających z niniejszej Ugody

2.Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcy kwotę kredytu przeznaczoną na realizację celu kredytu określonego w Umowie, a Kredytobiorca oświadcza, że wykorzystał kwotę kredytu na realizację tego celu.

3.W księgach rachunkowych Banku na dzień 2 lutego 2026 r. wysokość zadłużenia Kredytobiorcy z tytułu Umowy wynosiła 493.140.04 CHF, co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień sporządzenia Ugody, zadłużenie Kredytobiorcy na ten dzień wynosiło 2.266.668,88 PLN.

4.Strony dokonują zmiany waluty obcej zadłużenia, określonej w Umowie, na walutę polską zgodnie z zasadami określonymi w niniejszej Ugodzie.

5.Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia do całkowitej spłaty kredytu Strony przyjęły, iż kredyt udzielony na podstawie Umowy zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia Umowy:

a)stanowił kredyt złotowy udzielony w kwocie 1.520.000.00 PLN;

b)oprocentowany był na podstawie stopy referencyjnej WIBOR 3M obowiązującej na dzień roboczy poprzedzający dzień uruchomienia kredytu (pierwszej transzy kredytu) oraz marży w wysokości 1.95 pp.;

c)wysokość marży, o której mowa w pkt b), odpowiada wysokości marży kredytów mieszkaniowych ponad średnią wartość WIBOR dla miesiąca, w którym został uruchomiony kredyt (pierwsza transza kredytu); informacja o jej wysokości dla poszczególnych miesięcy dostępna jest w tabeli „Marża kredytów mieszkaniowych” w arkuszu „Marża ponad śr. WIBOR-od 2005 r" w kolumnie „Marża ponad średnią wartość WIBOR® 3M”,opublikowanej przez Komisję Nadzoru Finansowego na stronie internetowej www knf.gov.pl pod tytułem „Dane statystyczne opisujące marżę ponad średnią wartość WIBOR® dla potrzeb ugód dotyczących walutowych kredytów mieszkaniowych";

d)pierwszy okres obowiązywania wskaźnika referencyjnego WIBOR kończył się w dniu poprzedzającym dzień wymagalności trzeciej raty kredytu;

e)kolejne trzymiesięczne okresy obowiązywania wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M kończyły się w dniu poprzedzającym dzień, który datą odpowiada dniowi, w którym rozpoczął się poprzedni okres obowiązywania wskaźnika referencyjnego;

f)z systemem spłat w ratach równych;

g)z zachowanym obecnym okresem kredytowania (data ostatecznej spłaty kredytu określona na dzień sporządzenia Ugody).

6.Warunki udzielenia kredytu w PLN. o którym mowa w ust. 5 powyżej:

a)kwota kredytu (kapitał) stanowiła sumę kwot wypłaconych tytułem kredytu i wynosiła 1.520.000,00 PLN;

b)oprocentowanie kredytu zostało określone według zmiennej stopy procentowej jako suma stopy referencyjnej WIBOR 3M i marży w wysokości 1,95 pp. W dniu wypłaty kredytu oprocentowanie wynosiło 8,42 pp. gdzie stopa referencyjna WIBOR 3M na dzień roboczy poprzedzający dzień wypłaty kredytu bądź pierwszej transzy kredytu wynosiła 6,47 pp.;

c)pierwszy okres obowiązywania wskaźnika referencyjnego WIBOR kończył się w dniu poprzedzającym dzień wymagalności trzeciej raty kredytu,

d)kolejne trzymiesięczne okresy obowiązywania stopy referencyjnej kończyły się w dniu poprzedzającym dzień, który datą odpowiada dniowi, w którym rozpoczął się poprzedni okres obowiązywania stopy referencyjnej, przy uwzględnieniu że rok ma 365 dni, a miesiąc rzeczywistą ilość dni;

e)marża, o której mowa w pkt b. odpowiada wysokości marży kredytów mieszkaniowych ponad średnią wartość WIBOR dla miesiąca, w którym został uruchomiony kredyt (pierwsza transza kredytu), informacja o jej wysokości dla poszczególnych miesięcy dostępna jest w tabeli „Marża kredytów mieszkaniowych” w arkuszu „Marża ponad śr. WIBOR-od 2005 K” w kolumnie „Marża ponad średnią wartość WIBOR® 3M” opublikowanej przez Komisję Nadzoru Finansowego na stronie internetowej www.knf.qov.pl pod tytułem „Dane statystyczne opisujące marżę ponad średnią wartość WIBOR® dla potrzeb ugód dotyczących walutowych kredytów mieszkaniowych";

f)informacja o wysokości dziennej stopy referencyjnej WIBOR 3M dostępna jest w tabeli „Marża kredytów mieszkaniowych" opublikowanej przez Komisję Nadzoru Finansowego na stronie internetowej pod adresem: https://www.knf.qov.pl/dla rynku/sad polubowny przy KNF/mediacia/marza?articleld=72862&p id=18 pod tytułem „Dane statystyczne opisujące marżę ponad WIBOR® dla potrzeb ugód dotyczących walutowych kredytów mieszkaniowych" Informacja o wysokości dziennej wartości wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M od 2021 roku wskazana jest w tabeli „Dane opóźnione" opublikowanej przez GPW Benchmark na stronie internetowej https://qpwbenchmark pl/dane-opoznione;

g)zachowany zostaje okres kredytowania aktualny na dzień sporządzenia Ugody.

7.Rozliczenie dotychczasowych spłat w ramach kredytu udzielonego na podstawie Umowy na poczet kredytu w PLN kształtuje się następująco:

a)każda dotychczasowa spłata raty kredytu zostanie zaliczona w pierwszej kolejności na poczet rat odsetkowych, a następnie - rat kapitałowych kredytu w PLN Powstała nadwyżka pomniejsza kapitał do spłaty kredytu, od którego naliczane są kolejne odsetki, a niedobór- powiększa kapitał do spłaty, od którego naliczane są kolejne odsetki;

b)w przypadku spłat dokonanych bezpośrednio w CHF. spłaty przeliczone zostaną w oparciu o średni kurs NBP z dnia poprzedzającego spłatę raty;

8.Strony zgodnie ustalają, że po zmianie waluty obcej kredytu na walutę PLN pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał) Kredytobiorcy względem Banku z tytułu Umowy, na dzień sporządzenia Ugody wynosi 1.290.430.78 PLN (słownie złotych: milion dwieście dziewięćdziesiąt tysięcy czterysta trzydzieści, 78/100) Strony zgodnie postanawiają o obniżeniu kwoty, o której mowa w zdaniu poprzednim, do kwoty 69.500.00 PLN (słownie złotych: sześćdziesiąt dziewięć tysięcy pięćset. 00/100). Ponadto strony zgodnie postanawiają o zwrocie przez Bank na rzecz Kredytobiorcy kosztów procesu w wysokości 12.000,00 PLN, skutkiem czego Kredytobiorca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Banku kwoty 57.500,00 PLN [„kwota całkowitej spłaty "] zgodnie z zasadami określonymi w ust. 10-12 poniżej (Kwota całkowitej spłaty uwzględnia zwrot kosztów procesu na rzecz Kredytobiorcy).

9.Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie), na kwotę 2.197.168,88 PLN. Kwota umorzenia stanowi różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wskazaną w ust. 3, a kwotą całkowitej spłaty wskazaną w ust. 8 (z wyłączeniem wskazanych w ust. 8 kosztów procesu).

10.W przypadku, gdy pomiędzy dniem zawarcia Ugody, a dniem, do którego Kredytobiorca powinien zapewnić środki na spłatę kredytu zgodnie z zapisami ust. 12 poniżej, przypada dzień wymagalności raty kapitałowo-odsetkowej, rata jest zawieszana na okres 1 miesiąca, z zachowaniem dotychczasowego okresu kredytowania. W okresie zawieszenia raty kapitałowo-odsetkowej odsetki są naliczane zgodnie z zapisami Umowy. Po wejściu w życie Ugody i realizacji całkowitej spłaty kredytu zawieszona rata kapitałowo-odsetkowa nie zostanie pobrana przez Bank. W przypadku braku zapewnienia środków na całkowitą spłatę kredytu Ugoda nie wchodzi w życie, a płatności rat kapitałowo-odsetkowych kredytu będą wymagane w oparciu o aktualny harmonogram przygotowany przez Bank (w takim przypadku rata kapitałowo-odsetkowa ulegnie zmianie i będzie wyższa). Pierwsza rata kapitałowo-odsetkowa następująca po okresie zawieszenia płatności raty będzie powiększona o odsetki naliczone od dnia wymagalności ostatniej raty kapitałowo-odsetkowej do dnia poprzedzającego dzień jej wymagalności.

11.Strony zgodnie postanawiają, że rachunkiem służącym do całkowitej spłaty Kredytu jest: (…).

12.Kredytobiorca zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Banku kwoty całkowitej spłaty wskazanej w ust. 8 oraz ewentualnego przeterminowanego zadłużenia kredytu, w terminie 7 dni od daty zawarcia Ugody Kredytobiorca dokona wpłaty tej kwoty na rachunek wskazany w ust 11.

13.Zawarcie niniejszej Ugody nie stanowi odnowienia w rozumieniu art 506 kodeksu cywilnego.

14.W związku z zawarciem Ugody. Strony zgodnie oświadczają, iż nie będą występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy, jej zawarcia oraz wykonywania w walucie obcej, w brzmieniu sprzed zawarcia Ugody ze względu na przyjęte w Ugodzie rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i zasady spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy. Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron w ww. zakresie.

15.Kredytobiorca oświadcza, że przed zawarciem Ugody me przeniósł, ani nie zobowiązał się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową i zobowiązuje się nie dokonywać tego rodzaju czynności do dnia wejścia w życie niniejszej Ugody.

16.Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu (umorzenia) po jego stronie powstaje przychód, a w związku z tym Bank ma obowiązek informacyjny (tj. sporządzić informację PIT-11 zgodnie z właściwymi przepisami prawa). Jednocześnie Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że aby do osiągniętego przychodu zastosowanie miała regulacja rozporządzenia Ministra Finansów dotycząca zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorcę warunków określonych w tym rozporządzeniu, co Kredytobiorca potwierdza oświadczeniem, który stanowi załącznik nr 2 do niniejszej Ugody. W przypadku złożenia przez Kredytobiorcę oświadczenia, które stanowi załącznik nr 2 do niniejszej Ugody, Bank nie sporządzi informacji PIT-11.

Wskutek zawarcia ugody saldo kredytu ma zostać obniżone do kwoty 69.500,00 zł. Ponadto Strony zgodnie postanawiają o zwrocie przez Bank na rzecz Kredytobiorcy kosztów procesu w wysokości 12.000,00 PLN, skutkiem czego Pan i Pana partnerka zobowiązani będziecie do zapłaty na rzecz Banku kwoty 57.500,00 PLN celem całkowitej spłaty kredytu.

Bank zwolni Pana i Pana partnerkę z długu (umorzy zadłużenie), na kwotę 2.197.168,88 PLN. Kwota umorzenia stanowi różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wskazaną w ust. 3, a kwotą całkowitej spłaty wskazaną w ust. 8 (z wyłączeniem wskazanych w ust. 8 kosztów procesu).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Kwota 2.266.668,88 PLN, tj. 493.140,04 CHF, po przeliczeniu po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień sporządzenia Ugody (projektu), to kwota całkowitego zadłużenia wynikająca z ksiąg rachunkowych banku, a zatem maksymalna kwota wierzytelności banku wobec Kredytobiorcy, według stanu na dzień 2 lutego 2026 r. Zawiera ona zarówno kapitał kredytu i szacowane odsetki naliczone według zawartej umowy kredytu (wyrażone w CHF). Kwota ta, tj. 493.140,04 CHF, nie podlega obniżeniu w miarę upływu czasu, ponieważ w postępowaniu przed Sądem Okręgowym (…) (sygn. akt. (…)) zostało wydane postanowienie o zabezpieczeniu roszczenia Kredytobiorcy na czas trwania postępowania sądowego, poprzez wstrzymanie obowiązku płatności rat kredytu, w związku z czym Kredytobiorca nie spłaca kredytu.

Kwota 1.290.430.78 PLN to pozostały do spłaty według zawartej umowy kredytu kapitał kredytu, wyrażony w złotych polskich, po zmianie waluty obcej kredytu (CHF) na walutę PLN z tytułu Umowy, na dzień sporządzenia Ugody.

Zadłużenie z tytułu umowy kredytu zgodnie z Ugodą zostanie obniżone do kwoty 69.500.00 PLN (słownie złotych: sześćdziesiąt dziewięć tysięcy pięćset. 00/100) i będzie to kwota, którą Kredytobiorca zapłaci bankowi w ramach Ugody.

W związku z tym, że do całkowitego rozliczenia kredytu w celu wykreślenia wierzytelności z ksiąg rachunkowych banku niezbędne jest całkowite rozliczenie kwoty znajdującej się w księgach rachunkowych banku (493.140,04 CHF, tj. 2.266.668,88 PLN) bank zwolni Kredytobiorcę z długu (umorzy zadłużenie), na kwotę 2.197.168,88 PLN.

Kwota umorzenia stanowi różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wskazaną w ust. 3 wniosku (2.266.668,88 PLN) oraz kwotą, którą Kredytobiorca zapłaci bankowi w ramach ugody (69.500,00 PLN).

Kwota zwolnienia kredytobiorcy z długu wynosi zatem 2.197.168,88 PLN, po przeliczeniu z CHF po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień sporządzenia Ugody.

W ramach Ugody Bank zwróci na rzecz Kredytobiorcy koszty procesu w wysokości 12.000,00 PLN. Faktyczne rozliczenie sprowadzi się wiec do zapłaty przez Kredytobiorcę na rzecz Banku kwoty 57.500,00 PLN (69.500.00 - 12.000).

Do umorzenia nie doszło, gdyż przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe. W jego opisie przedstawiono zaakceptowane przez Bank i Kredytobiorcę warunki świadczeń stron w ramach Ugody.

Całkowita wierzytelność banku wobec Kredytobiorcy wynikająca z ksiąg rachunkowych banku wynosi 493.140,04 CHF, tj. 2.266.668,88 PLN.

W zamian za zapłatę kwoty 69.500,00 PLN bank zwolni Kredytobiorcę z powyższego długu (umorzy zadłużenie). Wynikowo bank zwolni Kredytobiorcę z długu (umorzy zadłużenie) co do kwoty 2.197.168,88 PLN.

Kredyt ten został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Kredyt został zabezpieczony hipotecznie na nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer KW: (…).

Po uzyskaniu stanowiska Dyrektora KIS, w terminie umożliwiającym przeprocedowanie ugody przez bank, nie później, niż do końca 2026 roku.

Umorzenie będzie dotyczyć tylko kwoty kapitału i odsetek.

Pytanie

Czy zostanie Pan zwolniony z zapłaty podatku z tytułu zwolnienia z długu przez Bank w ramach zawartej ugody - w szczególności na podstawie zapisów § 1 - 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe Dz. U. 2025 poz. 1672?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie faktem jest, że środki które zostały wpłacone przez Pana na rzecz Banku w stosunku do kredytu udzielonego przez Bank stanowią kredyt mieszkaniowy.

Pana zdaniem w oparciu o zapisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. 2024.102), spełnia Pan przesłanki rozporządzenia w przedmiocie przysługującego zaniechania poboru podatku na podstawie stanu faktycznego, tj.; kredyt hipoteczny udzielony na podstawie umowy kredytu został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej i przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku dochodowego od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż ww. inwestycja mieszkaniowa, kredyt zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości.

W Pana ocenie, zwolnienie Pana z długu stanowić będzie podstawę do zwolnienia z podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w spawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów). Poza kosztami procesu w wysokości 12.000,00 PLN Ugoda nie przewiduje żadnych świadczeń na Pana rzecz ze strony Banku.

Przesłanką w tej ocenie jest fakt, że:

a)Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;

b)jako osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej;

c)kredyt mieszkaniowy udzielony został przed dniem 15 stycznia 2015 r.;

d)kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na zakupionej nieruchomości;

e)kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego może Pan zostać zwolniony z zapłaty podatku z tytułu zwolnienia z długu przez Bank w ramach zawartej ugody, gdyż spełnia przesłanki ww. rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:

• dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz
• dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

• pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika - tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
• pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika - tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wskazał Pan, że na podstawie zawartej ugody bank umorzy Pana zobowiązanie dotyczące kredytu hipotecznego.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu została uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Tak więc dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną Panu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

Pana skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że kredyt został przeznaczony na nabycie prawa własności nieruchomości (domu) oraz jego modernizację. Prawo własności nieruchomości, zgodnie z ustaleniem Pana i Pana partnerki zostało nabyte przez Pana partnerkę, do spełnienia celów mieszkaniowych Pana partnerki oraz Pana, gdzie razem z dziećmi tworzycie jedno gospodarstwo domowe. Zatem główna przesłanka została spełniona.

Ponadto, z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, kredyt był zabezpieczony hipotecznie i nie korzystał Pan wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe i zabezpieczonego hipotecznie.

Wobec spełnienia przesłanek wynikających z omawianego Rozporządzenia - będzie Pan mógł skorzystać z zaniechania poboru podatku w odniesieniu do umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego na zakup domu oraz jego modernizację. Co za tym idzie - nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy prawidłowo postrzega Pan, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez Pana stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też nie analizowałem przedstawionych przez Pana kwot.

Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych z tytułu umorzenia wierzytelności. Nie dokonałem oceny Pana stanowiska w części dotyczącej skutków podatkowych zwrotu kosztów procesu, gdyż nie było to przedmiotem Pana zapytania.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana partnerki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.