Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.364.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

‒zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług opłat pobieranych za zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jest prawidłowe;

‒zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług opłat pobieranych za warsztaty z legorobotyki jest nieprawidłowe;

‒braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przychodów z zajęć z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęć gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęć z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jest prawidłowe;

‒braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przychodów z warsztatów z legorobotyki jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT oraz obowiązku wykazywania wartości sprzedaży od przychodów, której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT za zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) oraz warsztatów z legorobotyki. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 czerwca 2026 r. (wpływ 3 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

GOK to samorządowa instytucja kultury w (…) utworzona została Uchwałą Rady Gminy (…) na mocy uchwały nr (…) Rady (…) z 30 sierpnia 2002 r. GOK jest wpisany do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Gminę (…) pod nr (…) i posiada osobowość prawną. Jest prowadzony przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Organizuje zajęcia dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Są to różnego rodzaju zajęcia.

Za udział w zajęciach pobierane są opłaty wpłaty dokonywane są bezpośrednio na wyodrębniony rachunek bankowy. Z tych opłat pokrywane są m.in. koszty prowadzenia zajęć (zapłaty dla instruktorów - faktury bądź rachunki do zawartych umów zleceń) zakupy materiałów wykorzystywanych na zajęciach oraz inne zakupy związane z poszerzaniem oferty instytucji. W przypadku uzyskania dochodu GOK (…) przeznacza go na swoją działalność statutową.

Instytucja kultury prowadzi wielokierunkową działalność zgodnie z założeniem polityki kulturalnej państwa, na podstawie własnego programu wynikającego z aktualnego zapotrzebowania lokalnej społeczności, posiada osobowość prawną i jest podatnikiem VAT - zwolnionym. Realizując swoją działalność instytucja kultury osiąga statutowe cele, którymi są m.in. upowszechnianie wiedzy o sztuce, edukacja do kultury, podtrzymywanie tradycji, wychowywanie przez sztukę, inspirowanie aktywnych form uczestnictwa w kulturze ujawnienie i rozwój talentów.

Drogą realizacji powyższych celów są formy zajęć (cyklicznych, jednorazowych), skierowane do różnych grup odbiorców, stanowiące programy edukacyjne dla kultury, będące odpłatnymi zajęciami.

W ramach działalności statutowej Wnioskodawca prowadzi różne zajęcia m.in: zajęcia gry na gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia gry na pianinie z elementami muzyki regionalnej, zajęcia rysunek i malarstwo z elementami wzornictwa (…), zajęcia recykling i rękodzieło z elementami wzornictwa (…), warsztaty z ceramiki z elementami wzornictwa(…), warsztaty mechanika i robotyka z klocków lego dla dzieci, warsztaty ART. GOK dla dzieci podczas ferii, wakacji, warsztaty wielkanocne i bożonarodzeniowe, zajęcia z języka angielskiego dla dzieci.

Ośrodek kultury nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe i nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.

Uzyskiwane przychody w części Wnioskodawca zalicza do limitu 240.000 zł. Być może próg ten zostanie przekroczony w związku z tym niezbędna jest informacja, czy zajęcia opisane w pytaniu wliczają do powyższego limitu, czy też nie. Dotyczy opłat za poniższe zajęcia i warsztaty:

‒zajęcia gry na gitarze, gry na pianinie z elementami muzyki regionalnej, gdzie dzieci są zachęcane do śpiewania i rytmizowania, rozwijają inteligencję i pracę mózgu, uczą systematyczności, dyscypliny, skupienia uwagi;

‒zajęcia z języka angielskiego dla dzieci - celem tych zajęć są czynności wspomagające analizę tekstów piosenek, odgrywanie scenek, a także naukę tradycji i obchody świąt;

‒zajęcia rysunek i malarstwo, recykling i rękodzieło oraz ceramika z elementami wzornictwa (…), które mają na celu wzmacniać twórczość artystyczną u dzieci i młodzieży, rozwijać wyobraźnię przestrzenną i zdolności manualne. W atmosferze twórczej zabawy uczą się obsługi prostych narzędzi, pracują z drewnem, papierem, tkaninami czy materiałami recyklingowymi, a przede wszystkim – tworzą własne, niepowtarzalne projekty. To doskonały sposób, by rozwijać zdolności manualne, kreatywność, wyobraźnię przestrzenną i cierpliwość. Dzieci realizują zarówno indywidualne pomysły, jak i wspólne projekty, dzięki czemu uczą się planowania, współpracy oraz odpowiedzialności za swoją pracę;

‒warsztaty mechanika i robotyka z klocków lego dla dzieci to zajęcia dla dzieci ciekawych świata elektroniki, mechaniki i programowania, które chcą samodzielnie tworzyć i eksperymentować. To przestrzeń, w której nauka staje się praktyczną przygodą – uczestnicy poznają tajniki działania nowoczesnych technologii, ucząc się jednocześnie odpowiedzialności, precyzji i współpracy. Dzięki tym zajęciom młodzi odkrywcy rozwijają swoje pasje, zdobywają praktyczne umiejętności techniczne i przekonują się, że nauka może być fascynującą przygodą pełną kreatywności i zabawy;

‒warsztaty ART. GOK dla dzieci podczas ferii, wakacji;

‒warsztaty wielkanocne i bożonarodzeniowe - dzieci pracują nad każdym etapem powstawania projektu – od pomysłu, przez szkic, aż po finalną pracę – co uczy cierpliwości, systematyczności i pracy nad projektem. W tym procesie odkrywają radość z tworzenia własnych bohaterów i światów, a każdy kolejny krok pozwala im coraz bardziej samodzielnie wyrażać własną wizję artystyczną.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Ceramika

Warsztaty ceramiki z elementami wzornictwa (…) skierowane są do dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Głównym celem zajęć sekcji ceramicznej jest edukacja kulturalna i artystyczna, w tym kształtowanie wyobraźni przestrzennej, rozwijanie zdolności manualnych oraz wspieranie rozwoju osób uzdolnionych. Poprzez pobudzanie kreatywności i aktywności twórczej uczestnicy poznają tradycyjne techniki rzemieślnicze oraz elementy regionalnej twórczości ludowej.

W ramach świadczenia usługi kulturalnej, GOK realizuje następujący ciąg czynności:

‒prowadzenie zajęć sekcji ceramicznej,

‒zapewnienie i organizację materiałów do pracy,

‒doradztwo w procesie twórczym oraz pomoc w doborze odpowiednich technik,

‒wsparcie w tworzeniu przedmiotów artystycznych i użytkowych,

‒wypalanie na biskwit,

‒pomoc w procesie szkliwienia,

‒wypalanie końcowe,

‒katalogowanie prac w postaci fotograficznej,

‒organizowanie wystaw prac na terenie instytucji.

Opłaty pobierane za udział w wyżej wymienionych zajęciach pokrywają wyłącznie koszty zakupu niezbędnych materiałów oraz wynagrodzenie instruktora. GOK nie osiąga systematycznie zysków z tej działalności, a ewentualna nadwyżka finansowa przeznaczana jest w całości na realizację działalności statutowej instytucji kultury. Tym samym spełniony jest warunek określony w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.

Warsztaty ceramiki stanowią formę działalności kulturalnej, która bezpośrednio przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony dziedzictwa kulturowego.

Tworzenie kultury: warsztaty stwarzają uczestnikom przestrzeń do kreowania własnych dzieł, co stanowi istotny element procesu twórczego i wzbogaca lokalne dziedzictwo.

Upowszechnianie kultury: poprzez prezentację wykonanych prac na wystawach na terenie GOK lub podczas wydarzeń gminnych, uczestnicy dzielą się swoją twórczością z szerszym gronem odbiorców, co realnie upowszechnia kulturę w społeczności.

Ochrona dziedzictwa: zajęcia z elementami wzornictwa (…) inspirują uczestników do zgłębiania tradycyjnych technik ceramicznych i budują szacunek dla regionalnego dziedzictwa kulturowego.

Zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej

Zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej skierowane są do dzieci i młodzieży. Ich nadrzędnym celem nie jest formalne kształcenie zawodowe, lecz szeroko pojęta edukacja artystyczna i upowszechnianie kultury muzycznej. Katalog czynności realizowanych w ramach tej usługi kulturalnej obejmuje:

‒prowadzenie zajęć i poszerzanie wrażliwości muzycznej uczestników,

‒motywowanie do samodzielnych poszukiwań twórczych,

‒kształtowanie umiejętności czytania nut (alfabetyzacja muzyczna),

‒zapoznawanie uczestników z twórczością kompozytorów, w tym z dziedzictwem muzyki regionalnej,

‒naukę podstaw techniki gry na instrumentach klawiszowych i strunowych w oparciu o indywidualne predyspozycje ucznia.

Zajęcia mają charakter warsztatowy i prowadzone są w trybie indywidualnych spotkań z instruktorem. Działalność ta stanowi klasyczną formę animacji kulturalnej, która bezpośrednio przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury.

Tworzenie kultury: muzykowanie pozwala na wyrażanie siebie, stwarzając przestrzeń dla rozwoju indywidualnej kreatywności.

Upowszechnianie kultury: muzyka staje się żywa i dostępna dla społeczności. Uczniowie mają możliwość dzielenia się swoją twórczością podczas lokalnych wydarzeń, koncertów czy spotkań, co popularyzuje różnorodne style muzyczne i podnosi świadomość kulturową społeczeństwa.

Ochrona dziedzictwa: uwzględnianie elementów muzyki regionalnej oraz klasycznej pozwala na zachowanie i przekazywanie kolejnym pokoleniom bogatego dziedzictwa muzycznego. Buduje to lokalną tożsamość i tworzy wspólnotę opartą na relacjach międzypokoleniowych.

Opłaty pobierane za udział w wyżej wymienionych zajęciach pokrywają wyłącznie bezpośrednie koszty ich organizacji, tj. wynagrodzenie instruktora oraz koszty eksploatacyjne instrumentów (np. strojenie pianina). GOK nie osiąga systematycznie zysków z tej działalności, a ewentualna pozostała część środków przeznaczana jest w całości na realizację działalności statutowej instytucji kultury. Tym samym spełniony jest warunek określony w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.

Warsztaty z legorobotyki

Warsztaty z legorobotyki prowadzone są dla dzieci i stanowią nowoczesną formę edukacji kulturalnej w obszarze tzw. kultury cyfrowej. Głównym celem tych zajęć jest kształtowanie wyobraźni przestrzennej, rozwijanie zdolności manualnych i projektowych, a przede wszystkim pobudzanie kreatywności i postaw twórczych.

Legorobotyka stanowi obecnie jeden z filarów nowoczesnej działalności domów kultury, zbliżając twórcze wykorzystanie technologii do lokalnej społeczności. W ramach tych zajęć spełniane są następujące funkcje kulturotwórcze:

‒Twórcza ekspresja i design: Konstruowanie obiektów z klocków nie ma tu wyłącznie charakteru inżynieryjnego, lecz stanowi formę artystycznego wyrazu. Dzieci przekładają swoje autorskie, projektowe wizje na rzeczywiste, działające formy przestrzenne.

‒Upowszechnianie kultury informatycznej: Zrozumienie podstaw logiki i działania nowych technologii jest dzisiaj fundamentalnym elementem powszechnej kultury cyfrowej i niezbędną kompetencją społeczną współczesnego człowieka.

‒Integracja społeczno-kulturalna: Uczestnicy tworzą swoistą subkulturę opartą na pracy zespołowej, kreatywnym rozwiązywaniu problemów i zdrowej rywalizacji w duchu fair play, co buduje więzi i kompetencje komunikacyjne.

Uczestnictwo w warsztatach jest odpłatne. Opłatę za udział rodzic/opiekun/uczestnik uiszcza z góry, raz w miesiącu. Zasadniczym kosztem generowanym przez zajęcia jest wynagrodzenie instruktora. Co istotne, po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych formalnych zaświadczeń ani certyfikatów podnoszących kwalifikacje zawodowe, zajęcia mają cel stricte rozwojowy, hobbystyczny i kulturalny. Przychody z wyżej wymienionych zajęć pokrywają koszty wynagrodzenia instruktora, natomiast ewentualna pozostała część przeznaczana jest w całości na działalność statutową instytucji kultury. GOK nie osiąga systematycznie zysków z tej działalności, co wypełnia dyspozycję art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.

Rysunek, malarstwo, recykling i rękodzieło

W ramach prowadzonej działalności statutowej, GOK organizuje następujące rodzaje odpłatnych warsztatów edukacji kulturalnej i artystycznej:

1.Recykling artystyczny i rękodzieło z elementami wzornictwa (…) – zajęcia polegające na twórczym przekształcaniu materiałów w nowe formy o wysokiej wartości estetycznej i użytkowej tzw. (…). Działania te rozwijają u uczestników wrażliwość estetyczną oraz kształtują postawy proekologiczne w duchu twórczości rzemieślniczej. Wykorzystanie elementów wzornictwa (…) ma na celu popularyzację lokalnych tradycji i ochronę dziedzictwa kulturowego regionu.

2.Rysunek i malarstwo z elementami wzornictwa (…) – warsztaty artystyczne, których celem jest kształtowanie wrażliwości wizualnej, nauka głębokiej obserwacji otaczającego świata oraz rozwój talentów plastycznych. Zajęcia te uczą biegłości w technikach malarskich i rysunkowych (operowanie pędzlem, ołówkiem, kompozycja obrazu), a poprzez włączanie (…) motywów ludowych, aktywnie upowszechniają kulturę i sztukę regionu.

Opłaty pobierane za udział w wyżej wymienionych zajęciach pokrywają wyłącznie koszty zakupu niezbędnych materiałów plastycznych. GOK nie osiąga systematycznie zysków z tej działalności, a ewentualna pozostała część środków przeznaczana jest w całości na realizację działalności statutowej instytucji kultury. Tym samym spełniony jest wymóg określony w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 3 czerwca 2026 r.)

1.Czy prawidłowe jest zaklasyfikowanie opłat pobieranych za zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…) jako usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT oraz czy w związku z tym przychody z tych zajęć nie podlegają wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w kwocie 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

2.Czy prawidłowe jest zaklasyfikowanie opłat pobieranych za zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej jako usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT oraz czy w związku z tym przychody z tych zajęć nie podlegają wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w kwocie 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

3.Czy prawidłowe jest zaklasyfikowanie opłat pobieranych za warsztaty z legorobotyki jako usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT oraz czy w związku z tym przychody z tych zajęć nie podlegają wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w kwocie 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

4.Czy prawidłowe jest zaklasyfikowanie opłat pobieranych za zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jako usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT oraz czy w związku z tym przychody z tych zajęć nie podlegają wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w kwocie 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 3 czerwca 2026 r.)

Ad. 1

GOK (…) stoi na stanowisku, że zajęcia ceramiczne z elementami wzornictwa (…) podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone przez GOK usługi mają charakter ściśle kulturalny, a sam Ośrodek jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, ponieważ spełnione są łącznie następujące warunki:

‒usługi mają charakter kulturalny (artystyczny, edukacyjny, upowszechniający kulturę),

‒są realizowane w ramach zadań statutowych samorządowej instytucji kultury (podmiotu prawa publicznego),

‒GOK nie jest nastawiony na osiąganie systematycznych zysków z tej działalności, a pobierane opłaty służą finansowaniu działalności statutowej (zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT).

Ponadto, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży (limitu 240 000 zł), o której mowa w ust. 1 tego artykułu, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1.

W świetle powyższego, GOK(…) uważa, że opłaty za udział w warsztatach ceramicznych z elementami wzornictwa (…) kwalifikują się do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT i uzyskane z tego tytułu przychody nie są wliczane do limitu obrotu 240 000 zł decydującego o prawie do zwolnienia podmiotowego.

Ad. 2

GOK (…) stoi na stanowisku, że zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej stanowią wprost usługę kulturalną i jako takie podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zastosowanie ww. zwolnienia w przypadku organizowanych przez GOK zajęć ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Świadczone usługi decydują o kulturalnym charakterze działań Ośrodka poprzez przekazywanie dziedzictwa kulturowego, rozwijanie kreatywności, tworzenie społeczności muzycznej oraz promowanie różnorodności kulturowej. GOK jest przy tym podmiotem wskazanym w ustawie – samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, powołaną przez Gminę do organizowania i prowadzenia działalności kulturalnej. Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, działalność ta nie jest również nastawiona na osiąganie systematycznych zysków.

Ponadto, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży (limitu 240 000 zł), o której mowa w ust. 1 tego artykułu, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1.

W świetle powyższego, GOK uważa, że opłaty za udział w zajęciach muzycznych kwalifikują się do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, a uzyskane z tego tytułu przychody nie są wliczane do limitu obrotu 240 000 zł decydującego o prawie do zwolnienia podmiotowego.

Ad. 3

GOK (…) stoi na stanowisku, że warsztaty z legorobotyki podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone przez GOK usługi stanowią formę edukacji kulturalnej (w obszarze kultury cyfrowej i technicznej), a sam Ośrodek jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, ponieważ spełnione są łącznie następujące warunki:

‒usługi mają charakter kulturalny (rozwijanie postaw twórczych, ekspresja projektowa, upowszechnianie współczesnej kultury cyfrowej),

‒są realizowane w ramach zadań statutowych samorządowej instytucji kultury (podmiotu prawa publicznego),

‒GOK nie jest nastawiony na osiąganie systematycznych zysków z tej działalności, a pobierane opłaty służą finansowaniu działalności statutowej (zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT).

Należy podkreślić, że brak wydawania certyfikatów czy zaświadczeń potwierdza, że zajęcia nie mają charakteru czysto edukacyjno-zawodowego, lecz wpisują się w misję domu kultury polegającą na wszechstronnym, kreatywnym rozwoju jednostki.

Ponadto, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży (limitu 240 000 zł), o której mowa w ust. 1 tego artykułu, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1.

W świetle powyższego, GOK(…) uważa, że opłaty za udział w warsztatach z legorobotyki kwalifikują się do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT i uzyskane z tego tytułu przychody nie są wliczane do limitu obrotu 240 000 zł decydującego o prawie do zwolnienia podmiotowego.

Ad. 4

GOK (…) stoi na stanowisku, że organizowanie opisanych zajęć (recykling, rękodzieło, rysunek i malarstwo z elementami wzornictwa (…) stanowi świadczenie usług zwolnionych z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

GOK jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną, wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora. Prowadzone zajęcia mają na celu upowszechnianie kultury oraz edukację artystyczną poprzez zgłębianie technik malarskich, rysunkowych i rękodzielniczych, a zatem stanowią wprost usługi kulturalne.

Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, ponieważ spełnione są łącznie następujące warunki:

‒usługi mają charakter kulturalny (edukacja artystyczna, upowszechnianie sztuk plastycznych i tradycji (…)),

‒są realizowane w ramach zadań statutowych samorządowej instytucji kultury (podmiotu prawa publicznego),

‒GOK nie jest nastawiony na osiąganie systematycznych zysków z tej działalności, a pobierane opłaty służą finansowaniu działalności statutowej (zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT).

Zdaniem GOK, przesłanki podmiotowo-przedmiotowe wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT są w analizowanej sytuacji w pełni spełnione.

Ponadto, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży (limitu 240 000 zł), o której mowa w ust. 1 tego artykułu, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1.

Podsumowując, GOK uważa, że opłaty za udział w warsztatach z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) kwalifikują się do zwolnienia od podatku od towarów i usług, a uzyskane z tego tytułu przychody nie są wliczane do limitu obrotu 240 000 zł decydującego o prawie do zwolnienia podmiotowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

‒zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług opłat pobieranych za zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jest prawidłowe;

‒zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług opłat pobieranych za warsztaty z legorobotyki jest nieprawidłowe;

‒braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przychodów z zajęć z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęć gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęć z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jest prawidłowe;

‒braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przychodów z warsztatów z legorobotyki jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo wpisani do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Gminę (…). GOK w (…) posiada osobowość prawną prowadzonym przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Organizują Państwo zajęcia i warsztaty (cykliczne, jednorazowe) dla dzieci, młodzieży i dorosłych.

W ramach działalności statutowej prowadzą Państwo różne zajęcia m.in.:

‒warsztaty z ceramiki z elementami wzornictwa (…);

‒zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej;

‒warsztaty z legorobotyki;

‒zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…).

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww. zajęć na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego Gminę (…).

W następnej kolejności zbadania wymaga, czy będące przedmiotem wniosku zajęcia, warsztaty, wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, można stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” można zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457):

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

W okolicznościach niniejszej sprawy wskazali Państwo, że:

‒Warsztaty ceramiki z elementami wzornictwa (…) skierowane są do dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Głównym celem zajęć sekcji ceramicznej jest edukacja kulturalna i artystyczna, w tym kształtowanie wyobraźni przestrzennej, rozwijanie zdolności manualnych oraz wspieranie rozwoju osób uzdolnionych. Poprzez pobudzanie kreatywności i aktywności twórczej uczestnicy poznają tradycyjne techniki rzemieślnicze oraz elementy regionalnej twórczości ludowej. W ramach świadczenia usługi kulturalnej, realizują Państwo takie czynności jak: prowadzenie zajęć sekcji ceramicznej, zapewnienie i organizację materiałów do pracy, doradztwo w procesie twórczym oraz pomoc w doborze odpowiednich technik, wsparcie w tworzeniu przedmiotów artystycznych i użytkowych, wypalanie na biskwit, pomoc w procesie szkliwienia, wypalanie końcowe, katalogowanie prac w postaci fotograficznej, organizowanie wystaw prac na terenie instytucji. Warsztaty ceramiki stanowią formę działalności kulturalnej, która bezpośrednio przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony dziedzictwa kulturowego. Warsztaty stwarzają uczestnikom przestrzeń do kreowania własnych dzieł, co stanowi istotny element procesu twórczego i wzbogaca lokalne dziedzictwo. Poprzez prezentację wykonanych prac na wystawach na terenie GOK lub podczas wydarzeń gminnych, uczestnicy dzielą się swoją twórczością z szerszym gronem odbiorców, co realnie upowszechnia kulturę w społeczności. Zajęcia z elementami wzornictwa (…) inspirują uczestników do zgłębiania tradycyjnych technik ceramicznych i budują szacunek dla regionalnego dziedzictwa kulturowego.

‒Zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej skierowane są do dzieci i młodzieży. Ich nadrzędnym celem nie jest formalne kształcenie zawodowe, lecz szeroko pojęta edukacja artystyczna i upowszechnianie kultury muzycznej. Katalog czynności realizowanych w ramach tej usługi kulturalnej obejmuje: prowadzenie zajęć i poszerzanie wrażliwości muzycznej uczestników, motywowanie do samodzielnych poszukiwań twórczych, kształtowanie umiejętności czytania nut (alfabetyzacja muzyczna), zapoznawanie uczestników z twórczością kompozytorów, w tym z dziedzictwem muzyki regionalnej, naukę podstaw techniki gry na instrumentach klawiszowych i strunowych w oparciu o indywidualne predyspozycje ucznia. Działalność ta stanowi klasyczną formę animacji kulturalnej, która bezpośrednio przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. Uczniowie mają możliwość dzielenia się swoją twórczością podczas lokalnych wydarzeń, koncertów czy spotkań, co popularyzuje różnorodne style muzyczne i podnosi świadomość kulturową społeczeństwa. Uwzględnianie elementów muzyki regionalnej oraz klasycznej pozwala na zachowanie i przekazywanie kolejnym pokoleniom bogatego dziedzictwa muzycznego. Buduje to lokalną tożsamość i tworzy wspólnotę opartą na relacjach międzypokoleniowych.

‒Warsztaty z legorobotyki prowadzone są dla dzieci i stanowią nowoczesną formę edukacji kulturalnej w obszarze tzw. kultury cyfrowej. Głównym celem tych zajęć jest kształtowanie wyobraźni przestrzennej, rozwijanie zdolności manualnych i projektowych, a przede wszystkim pobudzanie kreatywności i postaw twórczych. Legorobotyka stanowi obecnie jeden z filarów nowoczesnej działalności domów kultury, zbliżając twórcze wykorzystanie technologii do lokalnej społeczności. W ramach tych zajęć spełniane są następujące funkcje kulturotwórcze:

‒Twórcza ekspresja i design: Konstruowanie obiektów z klocków nie ma tu wyłącznie charakteru inżynieryjnego, lecz stanowi formę artystycznego wyrazu. Dzieci przekładają swoje autorskie, projektowe wizje na rzeczywiste, działające formy przestrzenne.

‒Upowszechnianie kultury informatycznej: Zrozumienie podstaw logiki i działania nowych technologii jest dzisiaj fundamentalnym elementem powszechnej kultury cyfrowej i niezbędną kompetencją społeczną współczesnego człowieka.

‒Integracja społeczno-kulturalna: Uczestnicy tworzą swoistą subkulturę opartą na pracy zespołowej, kreatywnym rozwiązywaniu problemów i zdrowej rywalizacji w duchu fair play, co buduje więzi i kompetencje komunikacyjne.

‒Recykling artystyczny i rękodzieło z elementami wzornictwa (…) to zajęcia polegające na twórczym przekształcaniu materiałów w nowe formy o wysokiej wartości estetycznej i użytkowej (tzw. (…)). Działania te rozwijają u uczestników wrażliwość estetyczną oraz kształtują postawy proekologiczne w duchu twórczości rzemieślniczej. Wykorzystanie elementów wzornictwa (…) ma na celu popularyzację lokalnych tradycji i ochronę dziedzictwa kulturowego regionu.

‒Rysunek i malarstwo z elementami wzornictwa (…) to warsztaty artystyczne, których celem jest kształtowanie wrażliwości wizualnej, nauka głębokiej obserwacji otaczającego świata oraz rozwój talentów plastycznych. Zajęcia te uczą biegłości w technikach malarskich i rysunkowych (operowanie pędzlem, ołówkiem, kompozycja obrazu), a poprzez włączanie (…) motywów ludowych, aktywnie upowszechniają kulturę i sztukę regionu.

W okolicznościach niniejszej sprawy uznać należy, że usługi, tj. zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) są usługami kulturalnymi. Poprzez pobudzanie kreatywności i aktywności twórczej uczestnicy poznają tradycyjne techniki rzemieślnicze oraz elementy regionalnej twórczości ludowej. Warsztaty ceramiki stanowią formę działalności kulturalnej, która bezpośrednio przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony dziedzictwa kulturowego. Warsztaty ceramiki stwarzają uczestnikom przestrzeń do kreowania własnych dzieł, co stanowi istotny element procesu twórczego i wzbogaca lokalne dziedzictwo. Natomiast zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej stanowią klasyczną formę animacji kulturalnej, która bezpośrednio przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. Uwzględnianie elementów muzyki regionalnej oraz klasycznej pozwala na zachowanie i przekazywanie kolejnym pokoleniom bogatego dziedzictwa muzycznego. Buduje to lokalną tożsamość i tworzy wspólnotę opartą na relacjach międzypokoleniowych. Z kolei wykorzystanie elementów wzornictwa (…) ma na celu popularyzację lokalnych tradycji i ochronę dziedzictwa kulturowego regionu. Natomiast zajęcia z rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) uczą biegłości w technikach malarskich i rysunkowych (operowanie pędzlem, ołówkiem, kompozycja obrazu), a poprzez włączanie (…) motywów ludowych, aktywnie upowszechniają kulturę i sztukę regionu.

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że GOK nie osiąga systematycznie zysków z tej działalności, a ewentualna nadwyżka finansowa przeznaczana jest w całości na realizację działalności statutowej instytucji kultury.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa – jako samorządową instytucję kultury – usługi kulturalne polegające na prowadzeniu zajęć z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęć gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęć z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) są zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT opłat pobieranych za zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do usług realizowanych w postaci warsztatów z legorobotyki, nie sposób zgodzić się z Państwem, że są to usługi kulturalne.

Z okoliczności sprawy wynika, że celem tych zajęć jest aktywność edukacyjna bądź też techniczna, a nie kulturalna.

Ponadto warsztaty z robotyki, jak się powszechnie przyjmuje są nowoczesną formą edukacji, która łączy zabawę z nauką. Dzięki nim uczestnicy uczą się podstaw programowania, inżynierii, a także rozwijają umiejętności logicznego myślenia i rozwiązywania problemów.

Jakkolwiek Państwo wskazali, że warsztaty służą tworzeniu i upowszechnianiu kultury i sztuki, to z okoliczności sprawy wynika, że elementem dominującym tych warsztatów jest świadczenie usług o charakterze edukacyjnym, a nie kulturalnym. Celem świadczonych usług nie jest upowszechnianie i ochrona kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Należy stwierdzić zatem, że ww. warsztaty stanowią usługi związane z edukacją.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa – jako samorządową instytucję kultury – usługi polegające na prowadzeniu warsztatów z legorobotyki, nie są działalnością kulturalną polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, i tym samym nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W związku z powyższym opłaty pobierane za warsztaty z legorobotyki nie są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. warsztatów jest nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców Gminy powinny być wliczane do obrotu 240 tys. zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się do kwestii wliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu prowadzenia opisanych we wniosku zajęć oraz warsztatów należy wskazać, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których wartość sprzedaży w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 240 000 zł bez kwoty podatku.

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Jak powyżej wskazano, usługi kulturalne polegające na prowadzeniu zajęć z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęć gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęć z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) są zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przychodów z zajęć z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęć gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęć z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…).

Zatem Państwa stanowisko w zakresie wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z zajęć z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęć gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęć z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) jest prawidłowe.

Z kolei, jak wskazano powyżej warsztaty z legorobotyki nie są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem, przychody z usług związanych z organizacją warsztatów z legorobotyki, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przychodów z usług związanych z organizacją warsztatów z legorobotyki jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie rozstrzygnięcia w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT opłat pobieranych za zajęcia z ceramiki z elementami wzornictwa (…), zajęcia gry na pianinie i gitarze z elementami muzyki regionalnej, zajęcia z recyklingu, rękodzieła, rysunku i malarstwa z elementami wzornictwa (…) oraz braku obowiązku wykazywania przychodów z ww. zajęć w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, a także braku zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy opłat pobieranych za warsztaty z legorobotyki i konieczności uwzględnienia przychodów z ww. warsztatów w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT zajęć z języka angielskiego dla dzieci, warsztatów ART. GOK dla dzieci, warsztatów wielkanocnych i bożonarodzeniowych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.