Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.373.2026.1.RMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Fundacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz Statutu Fundacji (...). Fundacja posiada osobowość prawną, została powołana na czas nieoznaczony, a jej siedzibą jest (...).

Zgodnie ze Statutem celem Fundacji jest działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju miast i wsi oraz promocja rozwoju społeczno-ekonomicznego tych obszarów, tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju ochrony i promocji zdrowia, edukacji, oświaty, wychowania i przedsiębiorczości, poprzez podejmowanie przedsięwzięć w wymiarze społecznym i gospodarczym oraz współpracę regionalną, ponadregionalną i międzynarodową.

Fundacja prowadzi między innymi działalność szkoleniową w formie kształcenia ustawicznego stacjonarnego i na odległość, organizuje kursy, szkolenia, seminaria i konsultacje, prowadzi działalność wspomagającą edukację, działalność w zakresie upowszechniania technologii informatycznych i komputerowych, realizuje programy badawcze, informacyjne i wydawnicze, promuje i organizuje wolontariat, propaguje ideę ochrony środowiska i poszanowania energii oraz organizuje i wspiera edukację ekologiczną społeczeństwa.

Statut Fundacji przewiduje możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w kraju i za granicą, w rozmiarach służących realizacji celów statutowych. Cały dochód z działalności gospodarczej przeznaczany jest na działalność statutową Fundacji. Sam fakt, że Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą, nie oznacza jednak, że wszystkie jej działania są wykonywane w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca może wykonywać czynności opodatkowane VAT w innych obszarach swojej działalności, jednak towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia opisanego w niniejszym wniosku nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pn. „(...)”, finansowane w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Przedsięwzięcie jest związane z programem priorytetowym „(...)”. Całkowity koszt przedsięwzięcia wynosi (...) zł, a kwota dofinansowania ze środków NFOŚiGW wynosi (...) zł, tj. do 90% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia. Pozostała część kosztów zostanie pokryta ze środków lub wkładu własnego Wnioskodawcy.

Przedsięwzięcie ma charakter edukacyjny, informacyjny i promocyjny. Jego celem jest przeciwdziałanie dezinformacji klimatycznej i środowiskowej, podnoszenie świadomości ekologicznej oraz upowszechnianie rzetelnej wiedzy w zakresie zagadnień klimatycznych i środowiskowych.

W ramach przedsięwzięcia planowana jest realizacja działań obejmujących w szczególności: (...), konferencji otwartej oraz działań promocyjnych, w tym strony internetowej, materiałów informacyjnych, publikacji i działań edukacyjno-promocyjnych w Internecie.

Projekt będzie zapewniał dostęp uczestnikom z obszaru całej Polski. Rezultatami projektu będą między innymi interaktywne narzędzia cyfrowe, strona internetowa projektu, mikro-kurs online, cyfrowy (...), pomoce dydaktyczne, scenariusze warsztatowe, infografiki, poradnik oraz działania edukacyjno-promocyjne w Internecie.

W związku z realizacją przedsięwzięcia Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na towary i usługi niezbędne do wykonania działań projektowych. Wydatki te będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań projektowych. Nie będą one wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Działania realizowane w ramach przedsięwzięcia będą nieodpłatne i ogólnodostępne dla uczestników oraz odbiorców projektu. Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat, wynagrodzenia ani innych należności od uczestników szkoleń, warsztatów, konferencji, odbiorców materiałów edukacyjnych, użytkowników narzędzi cyfrowych, jednostek samorządu terytorialnego, partnerów ani innych podmiotów korzystających z rezultatów przedsięwzięcia.

Upowszechnianie narzędzi cyfrowych, materiałów edukacyjnych i pomocy dydaktycznych poza grupą bezpośrednich uczestników projektu będzie realizowane między innymi przez udostępnianie gotowych modułów informacyjnych dla JST, dystrybucję materiałów za pośrednictwem kanałów informacyjnych oraz publikację zasobów w otwartym modelu licencyjnym, umożliwiającym ich wykorzystanie przez podmioty sektora publicznego i pozarządowego.

Realizacja przedsięwzięcia nie będzie generowała po stronie Wnioskodawcy sprzedaży opodatkowanej VAT. Rezultaty przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do odpłatnego świadczenia usług ani odpłatnej dostawy towarów opodatkowanych VAT.

Zakupy dokonywane w ramach przedsięwzięcia nie będą miały bezpośredniego ani pośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę, w tym z ewentualną inną działalnością gospodarczą prowadzoną przez Fundację. Wydatki ponoszone w ramach przedsięwzięcia będą przypisane wyłącznie do tego przedsięwzięcia i nie będą stanowiły kosztów związanych z inną działalnością gospodarczą lub opodatkowaną VAT prowadzoną przez Fundację.

Otrzymane dofinansowanie ze środków NFOŚiGW będzie przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji przedsięwzięcia. Nie będzie stanowiło dopłaty do ceny usług świadczonych na rzecz uczestników lub odbiorców projektu, ponieważ Wnioskodawca nie będzie ustalał ani pobierał ceny za udział w projekcie lub korzystanie z jego rezultatów.

Dofinansowanie nie będzie również wynagrodzeniem za świadczenie usług na rzecz NFOŚiGW. Obowiązki Wnioskodawcy wobec NFOŚiGW, w szczególności obowiązek prawidłowego wydatkowania i rozliczenia środków, oznakowania materiałów, informowania o dofinansowaniu, składania sprawozdań, przedkładania materiałów do akceptacji oraz udzielenia NFOŚiGW nieodpłatnej licencji do korzystania z rezultatów projektu, będą wynikały z warunków udzielenia i rozliczenia dotacji oraz będą służyły prawidłowej realizacji przedsięwzięcia. Nie będą one stanowiły odpłatnego świadczenia usług na rzecz NFOŚiGW.

Nieodpłatne udostępnianie rezultatów przedsięwzięcia, w tym materiałów edukacyjnych, narzędzi cyfrowych, treści internetowych, kursów, scenariuszy, infografik i innych pomocy dydaktycznych, będzie służyło wyłącznie realizacji celów edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych projektu. Czynności te nie będą wykonywane na cele osobiste Wnioskodawcy, jego pracowników, członków organów ani innych osób, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawca wskazuje, że uzyskanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT w związku z realizacją przedsięwzięcia finansowanego w całości lub części ze środków NFOŚiGW zostało wskazane w dokumentacji NFOŚiGW jako dokument wymagany przed pierwszą wypłatą kwoty dotacji.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, finansowanego w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, jeżeli towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia będą wykorzystywane wyłącznie do nieodpłatnych, ogólnodostępnych działań edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych, które nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, finansowanego w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest zatem istnienie związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunek ten nie zostanie spełniony. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach przedsięwzięcia (...) będą wykorzystywane wyłącznie do nieodpłatnych, ogólnodostępnych działań edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych. Działania te nie będą generowały po stronie Wnioskodawcy sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie będzie pobierał od uczestników, odbiorców projektu, jednostek samorządu terytorialnego, partnerów ani innych podmiotów opłat, wynagrodzenia ani innych należności za udział w projekcie, dostęp do narzędzi cyfrowych, materiałów edukacyjnych, kursów, publikacji, scenariuszy, infografik lub innych rezultatów przedsięwzięcia.

W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne udostępnianie uczestnikom i odbiorcom rezultatów przedsięwzięcia nie będzie stanowiło odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT. Czynności te będą wykonywane wyłącznie w celu realizacji przedsięwzięcia edukacyjnego, informacyjnego i promocyjnego oraz nie będą wykonywane na cele osobiste Wnioskodawcy, jego pracowników, członków organów ani innych osób, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Otrzymane dofinansowanie ze środków NFOŚiGW będzie przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji przedsięwzięcia. Nie będzie stanowiło dotacji, subwencji ani innej dopłaty o bezpośrednim wpływie na cenę usługi, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ w ramach przedsięwzięcia nie zostanie ustalona ani pobrana cena za udział w działaniach projektowych lub korzystanie z rezultatów projektu.

W ocenie Wnioskodawcy dofinansowanie nie będzie również wynagrodzeniem za świadczenie usług na rzecz NFOŚiGW. Obowiązki wynikające z warunków dotacji, w tym obowiązki rozliczeniowe, informacyjne, sprawozdawcze, oznakowanie materiałów oraz udzielenie nieodpłatnej licencji do korzystania z rezultatów projektu, będą służyły prawidłowej realizacji i rozliczeniu przedsięwzięcia finansowanego ze środków publicznych. Nie będą one miały charakteru odpłatnego świadczenia usług na rzecz NFOŚiGW.

Wnioskodawca ma świadomość, że sama okoliczność posiadania statusu fundacji, realizacja celów statutowych ani status czynnego podatnika VAT nie przesądzają automatycznie o prawie do odliczenia podatku naliczonego. Fundacja może mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nabywane towary i usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym taka sytuacja jednak nie wystąpi, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia (...) będą służyły wyłącznie nieodpłatnym działaniom edukacyjnym, informacyjnym i promocyjnym, które nie będą generowały sprzedaży opodatkowanej VAT.

Nawet jeżeli Wnioskodawca prowadzi albo będzie prowadził inną działalność gospodarczą lub czynności opodatkowane VAT w innym zakresie, wydatki ponoszone w ramach przedsięwzięcia (...) będą przypisane wyłącznie do tego przedsięwzięcia i nie będą miały bezpośredniego ani pośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi VAT Wnioskodawcy.

W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach przedsięwzięcia.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej projektów realizowanych przez fundacje ze środków dotacyjnych, w których nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. W szczególności w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.479.2025.1.WH, organ potwierdził brak prawa fundacji do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację nieodpłatnego przedsięwzięcia edukacyjno-informacyjnego finansowanego ze środków NFOŚiGW, wskazując, że podatnikowi, który nie wykorzystuje nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca wskazuje, że powołana interpretacja indywidualna nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa i została przywołana wyłącznie pomocniczo, jako potwierdzenie sposobu wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w stanie faktycznym podobnym do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia (...), należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie będzie występować.

Jak Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań projektowych. Nie będą one wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Działania realizowane w ramach przedsięwzięcia będą nieodpłatne i ogólnodostępne dla uczestników oraz odbiorców projektu. Nie będą Państwo pobierali opłat, wynagrodzenia ani innych należności od uczestników szkoleń, warsztatów, konferencji, odbiorców materiałów edukacyjnych, użytkowników narzędzi cyfrowych, jednostek samorządu terytorialnego, partnerów ani innych podmiotów korzystających z rezultatów przedsięwzięcia.

Zatem nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego. Dotyczy ona tylko prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia; inne kwestie nieobjęte pytaniem nie były rozstrzygane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.