tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.389.2026.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. dokonał Pan na platformie X odpłatnego zbycia walut wirtualnych (zamiany na walutę FIAT). Dnia 8 kwietnia 2026 r. złożył Pan dyspozycję wypłaty środków na swój rachunek bankowy. Do dnia dzisiejszego środki te nie wpłynęły na Pana konto, a giełda zablokowała dostęp do serwisu i ogłosiła proces likwidacji. Wobec operatora giełdy toczy się obecnie postępowanie prokuratorskie w sprawie strat szacowanych na setki milionów złotych. W efekcie nie posiada Pan i ze względu na stan niewypłacalności oraz likwidacji podmiotu nie będzie posiadał fizycznego ani prawnego dostępu do tych środków. Środki te przestały istnieć w Pana masie majątkowej, zanim zostały Panu faktycznie przekazane.

Uzupełnienie wniosku

Kryptowaluty, o których mowa we wniosku nie zostały nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lecz w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Środki pochodzą z prywatnych oszczędności.

Kryptowaluty będące przedmiotem wniosku nie stanowiły pieniądza elektronicznego w rozumieniu art. 2 pkt 21a ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych. Nie posiadają one podmiotu centralnego (emitenta) gwarantującego ich wykup, co jest kluczową cechą legalnego pieniądza elektronicznego.

Kryptowaluty będące przedmiotem wniosku spełniają definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Stanowią one cyfrowe odwzorowanie wartości wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze.

Nie jest Pan i nie był podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi a środkami płatniczymi, wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi ani pośrednictwa w tych wymianach (nie prowadzi giełdy ani kantoru kryptowalut).

Jest Pan osobą pokrzywdzoną.

Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji powstał obowiązek podatkowy?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. W opisanym stanie faktycznym środki pieniężne nigdy nie zostały Panu przekazane („otrzymane”), ani nie zostały „postawione do Pana dyspozycji”, gdyż giełda zablokowała możliwość ich wypłaty przed realizacją przelewu, a następnie utraciła płynność finansową. Opodatkowanie przychodu, który jest jedynie zapisem księgowym na nieaktywnej i niewypłacalnej platformie, naruszałoby zasadę opodatkowania realnego przyrostu majątkowego. Uważa Pan, że w Pana sytuacji przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30b ust. 1a nie powstał.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są:

Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wskazany przepis wprowadza tzw. metodę kasową powstania przychodu, zgodnie z którą przychód powstaje dopiero w momencie faktycznego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy i wartości pieniężnych. Jednak z tego przepisu jasno wynika, że nie stosuje się go do przychodów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:

Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

W myśl art. 5a pkt 33a ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

– oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

W świetle przytoczonych przepisów, przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca dokonywania – jest obojętna podatkowo.

W związku z powyższym, przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej powstaje w momencie wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy. Dla momentu powstania wyżej wymienionego przychodu nie ma znaczenia fakt wypłaty podatnikowi środków pieniężnych, należnych za odpłatnie zbytą walutę wirtualną lub postawienie ich do dyspozycji podatnika. Tym samym operacja wymiany waluty wirtualnej na środki płatnicze dokonana przez giełdę kryptowalut powoduje powstanie dla celów podatkowych przychodu z odpłatnego zbycia takiej waluty w momencie realizacji takiej transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. dokonał Pan na platformie X odpłatnego zbycia walut wirtualnych (zamiany na walutę FIAT). Dnia 8 kwietnia 2026 r. złożył Pan dyspozycję wypłaty środków na swój rachunek bankowy. Do dnia dzisiejszego środki te nie wpłynęły na Pana konto, a giełda zablokowała dostęp do serwisu i ogłosiła proces likwidacji. Wobec operatora giełdy toczy się obecnie postępowanie prokuratorskie. Kryptowaluty, o których mowa we wniosku nie zostały nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lecz w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Środki pochodzą z prywatnych oszczędności. Kryptowaluty będące przedmiotem wniosku nie stanowiły pieniądza elektronicznego w rozumieniu art. 2 pkt 21a ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych. Nie posiadają one podmiotu centralnego (emitenta) gwarantującego ich wykup, co jest kluczową cechą legalnego pieniądza elektronicznego. Kryptowaluty będące przedmiotem wniosku spełniają definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Stanowią one cyfrowe odwzorowanie wartości wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze. Nie jest Pan i nie był podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi a środkami płatniczymi, wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi ani pośrednictwa w tych wymianach (nie prowadzi giełdy ani kantoru kryptowalut).

Pana wątpliwości odnoszą się do kwestii obowiązku wykazania kwoty wynikającej ze sprzedaży kryptowalut na fiat jako swojego przychodu.

Przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej powstaje w momencie wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy. Dla momentu powstania wyżej wymienionego przychodu nie ma znaczenia fakt wypłaty podatnikowi środków pieniężnych, należnych za odpłatnie zbytą walutę wirtualną lub postawienie ich do dyspozycji podatnika. Tym samym operacja wymiany waluty wirtualnej na środki płatnicze dokonana przez giełdę kryptowalut powoduje powstanie dla celów podatkowych przychodu z odpłatnego zbycia takiej waluty w momencie realizacji takiej transakcji. Dochód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych w roku podatkowym, a poniesionymi w roku podatkowym kosztami uzyskania przychodów.

W przedstawionej sytuacji uznaję, że w związku ze sprzedażą przez Pana kryptowalut za prawne środki płatnicze (fiat) za pośrednictwem ww. platformy (giełdy) uzyskał Pan przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W przypadku nadwyżki przychodów nad kosztami powinien Pan zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także