Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.485.2026.1.MŻ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem, które wypłynęło do Organu 3 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

30 lipca 2025 r. Gmina (…) złożyła do Lokalnej Grupy Działania „Aktywni Razem”, za pośrednictwem Platformy Usług Elektronicznych Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (PUE ARiMR), wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, w zakresie interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (…) - komponent „Wdrażanie LSR”, Przedsięwzięcie nr 1.1 „Natura i kultura się opłaca”, nabór nr (...)/2025.

Wniosek dotyczy realizacji operacji pn. „(…)”.

23 września 2025 r. Rada Stowarzyszenia Lokalna „(…)” uchwałą Nr (…) dokonała wyboru operacji do dofinansowania. Kwota przyznanej pomocy wynosi (...) zł, natomiast całkowity koszt realizacji operacji został oszacowany na kwotę (...) zł.

W ramach realizacji operacji Gmina (...) planuje wykonanie ogólnodostępnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej obejmującej budowę obiektów małej architektury, w tym: altany rekreacyjnej z elementami edukacyjnymi o wymiarach 4 × 4 m, dwóch tablic z grami edukacyjnymi, zestawu koszy do segregacji odpadów wraz z tablicą edukacyjną, ławostołu z grą edukacyjną, gry edukacyjnej „(…)”. Ponadto w ramach operacji zostaną wykonane nasadzenia drzew i krzewów.

Celem realizacji operacji jest poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez zagospodarowanie przestrzeni publicznej oraz podniesienie atrakcyjności turystycznej i rekreacyjnej miejscowości (…).

Realizacja operacji będzie następowała w ramach wykonywania zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Wydatki związane z realizacją operacji będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (…).

Powstała w wyniku realizacji operacji infrastruktura będzie stanowiła własność Gminy (...). Będzie ona miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury, nie będzie zawierała umów cywilnoprawnych dotyczących jej odpłatnego udostępniania ani nie będzie wykorzystywała powstałej infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Efekty realizacji operacji nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją operacji pn. „(…)” w sytuacji, gdy powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i udostępniana nieodpłatnie oraz nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie (…) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania. Nie występuje podatek VAT należny. Nie będą świadczone usługi z wykorzystywaniem urządzeń zakupionych w ramach projektu i nie będą udostępniane na mocy umowy cywilnej.

W związku z powyższym podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany operacji.

Gmina (…) nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Zatem, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Natomiast zadania realizowane przez Gminę wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. „(…)”, realizowanej w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, w zakresie interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (…) - komponent „Wdrażanie LSR”, Przedsięwzięcie nr 1.1 „Natura i kultura się opłaca”. Projekt obejmuje wykonanie ogólnodostępnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej, w tym budowę altany rekreacyjnej z elementami edukacyjnymi, dwóch tablic z grami edukacyjnymi, zestawu koszy do segregacji odpadów wraz z tablicą edukacyjną, ławostołu z grą edukacyjną, gry edukacyjnej „(...)”, a także wykonanie nasadzeń drzew i krzewów. Celem realizacji operacji jest poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez zagospodarowanie przestrzeni publicznej oraz podniesienie atrakcyjności turystycznej i rekreacyjnej miejscowości (…).

Z infrastruktury będą korzystać mieszkańcy Gminy (…) oraz turyści. Infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana nieodpłatnie w ramach realizacji zadań własnych gminy.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją operacji pn. „(…)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku - infrastruktura turystyczna i rekreacyjna powstała w wyniku realizacji operacji będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana nieodpłatnie. Poniesione wydatki na realizację operacji nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, w analizowanej sprawie wydatki ponoszone przez Państwa nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z realizacją zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, z tytułu których nie występują Państwo jako podatnik podatku VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją operacji pn. „(…)”, gdyż w zw. z realizacją operacji nie występują Państwo jako podatnik VAT lecz realizują ją w ramach zadań własnych.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.