Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.305.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania wykonywanych czynności na rzecz Skarbu Państwa – Ministra (…) za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest oferentem w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego jako zamówienie klasyczne o wartości równej lub przekraczającej progi unijne, w trybie przetargu nieograniczonego. Prowadzącym postępowanie w imieniu Skarbu Państwa - Ministra (…) jest A. Zamówienie realizowane jest w ramach projektu „(…)” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego. W wyniku rozstrzygnięcia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego oferta Wnioskodawcy została uznana za najkorzystniejszą. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę z Zamawiającym, której przedmiot jest opisany powyżej.

Przedmiot postępowania zaklasyfikowano w dokumentach zamawiającego jako: „(…). Przedmiotem zamówienia są usługi badawcze i eksperymentalno-rozwojowe oraz pokrewne usługi doradcze – świadczenie usługi eksperckiej w zakresie taryfikacji świadczeń, obejmujące w szczególności: (…)

Oferta złożona przez Wnioskodawcę przewiduje wynagrodzenie w kwocie (…) zł jako wartość „brutto”, (tj. kwota do zapłaty), przy czym cena ta nie uwzględnia podatku VAT. W formularzu ofertowym Wnioskodawca złożył oświadczenie, że wybór jego oferty nie będzie prowadzić do powstania u Zamawiającego obowiązku podatkowego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Niewykazanie podatku VAT w ofercie wynika z przyjętego przez Wnioskodawcę założenia, że Wnioskodawca nie posiada statusu podatnika VAT oraz że przedmiot zamówienia stanowi realizowanie przez Wnioskodawcę zadań publicznych, do których Wnioskodawca został powołany na podstawie odrębnych przepisów.

1.Podstawa prawna zadań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach zamówienia.

Zadania ustawowe Wnioskodawcy określone są w ustawie z (…) oraz w rozporządzeniu (…); dalej: „Statut”, ostatnio zmienionym rozporządzeniem (…).

Zgodnie z (…)

Czynności objęte zamówieniem – tj. sporządzenie (...) opracowań analitycznych (…) oraz udział w spotkaniach zespołów eksperckich – mieszczą się bezpośrednio w zakresie zadań określonych w (…). Ich rezultaty stanowią merytoryczny wkład do procesu (…) świadczeń realizowanego przez Wnioskodawcę na podstawie (…). Zamówienie realizowane jest ponadto w ramach projektu „(…)” współfinansowanego przez Unię Europejską, na zlecenie ministra (…), co wpisuje się również w zadanie określone w (…).

Możliwość świadczenia usług na zasadach rynkowych.

Wnioskodawca nie ma możliwości świadczenia usług na zasadach rynkowych na rzecz różnych podmiotów, w tym podmiotów prywatnych.

Zgodnie z (…). Art. (…), enumeratywnie określa katalog zadań Wnioskodawcy – żadne z nich nie przewiduje możliwości prowadzenia przez Wnioskodawcę komercyjnej działalności analitycznej lub doradczej na rzecz podmiotów prywatnych. Zamówienie objęte wnioskiem nie jest zatem umową rynkową sensu stricto, ale jest umową zawieraną w reżimie prawa zamówień publicznych i ustawy o finansach publicznych, a jej przedmiot stanowi realizację ustawowego zadania Wnioskodawcy w ramach projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej.

2.Zakres samodzielności decyzyjnej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie posiada pełnej swobody decyzyjnej właściwej podmiotom rynkowym. Po pierwsze, Wnioskodawca działa na podstawie rocznego planu finansowego zatwierdzanego przez ministra (…), co wyklucza swobodne planowanie zysku. Po drugie, minister (…) sprawuje nad Wnioskodawcą nadzór stosując kryterium legalności, rzetelności, celowości i gospodarności (…). Po trzecie, strukturę organizacyjną Wnioskodawcy określa statut nadany przez Ministra (…). Po czwarte, zasady zawierania umów przez Wnioskodawcę regulują przepisy ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych, co wyklucza swobodne kształtowanie warunków kontraktowych przez Wnioskodawcę. Natomiast w tak zakreślonych ramach Prezes Wnioskodawcy podejmuje decyzje dotyczące zawierania umów.

3.Ryzyko gospodarcze Wnioskodawcy

Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego typowego dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Podstawowym źródłem finansowania Wnioskodawcy jest odpis od składek na ubezpieczenie zdrowotne (…) oraz inne przychody publiczne, a działalność Wnioskodawcy jest prowadzona na podstawie rocznego planu finansowego zatwierdzonego przez ministra (…). Wnioskodawca nie ponosi ryzyka niewypłacalności ani ryzyka utraty rentowności, charakterystycznych dla podmiotów rynkowych. Ryzyko związane z realizacją zamówienia ogranicza się do odpowiedzialności kontraktowej z tytułu nienależytego wykonania umowy na zasadach wynikających z projektowanych postanowień umowy, co ma charakter odpowiedzialności odszkodowawczej, ale nie ryzyka gospodarczego sensu stricto.

4.Zadania i poszczególne czynności realizowane w ramach zamówienia.

W ramach zamówienia Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykonania następujących czynności (…).

5.Główny cel zamówienia i zależności między poszczególnymi czynnościami

Głównym celem zamówienia jest wsparcie analityczne (…), do którego Wnioskodawca jest ustawowo zobowiązany na podstawie art. (…). Wyniki opracowań analitycznych stanowią merytoryczny wkład dla Ministra (…), mającego (wraz z Prezesem NFZ) kluczowy wpływ na finansowanie i rozliczanie świadczeń opieki zdrowotnej w ramach systemu powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego.

Poszczególne elementy zamówienia są ze sobą ściśle powiązane i niezbędne do realizacji wspólnego celu. Udział w spotkaniach zespołów eksperckich (czynność wskazana w pkt 2 powyżej) służy zdobyciu wiedzy klinicznej niezbędnej do prawidłowego przygotowania opracowań analitycznych (czynność wskazana w pkt 1 powyżej) oraz zapewnieniu spójności wyników analiz z perspektywą ekspertów klinicznych, co stanowi warunek ich przydatności do procesu taryfikacji.

Każde z (...) opracowań analitycznych dotyczy odrębnej dziedziny klinicznej, (np. chorób układu nerwowego, narządu wzroku, układu krążenia, układu oddechowego i in. – zgodnie z wykazem określonym w opisie przedmiotu zamówienia, w którym wskazano przykładowe dziedziny), jednak wszystkie są realizowane w ramach jednego procesu taryfikacji świadczeń i powiązane metodologicznie (wspólna metodyka taryfikacyjna) oraz organizacyjnie (jeden wykonawca, jeden zamawiający).

6.Beneficjent czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach zamówienia

Bezpośrednim beneficjentem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będzie Zamawiający – Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra (…). Wyniki opracowań analitycznych posłużą jako merytoryczny wkład do procesu ustalania taryfy świadczeń zdrowotnych w systemie powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego. Pośrednimi beneficjentami są zatem także: Narodowy Fundusz Zdrowia (jako płatnik świadczeń), świadczeniodawcy realizujący świadczenia opieki zdrowotnej oraz pacjenci. Czynności Wnioskodawcy realizują tym samym cel publiczny w dziedzinie ochrony zdrowia.

7.Kalkulacja wynagrodzenia za czynności objęte zamówieniem

Wynagrodzenie Wnioskodawcy za realizację zamówienia wynosi łącznie (…), zgodnie z Formularzem ofertowym. Na wysokość wynagrodzenia wpłynęły wyłącznie koszty realizacji czynności objętych zamówieniem, kalkulowane w następujący sposób:

a)przyjęto średnią liczbę pracowników Wnioskodawcy zaangażowanych w przygotowanie każdego opracowania analitycznego;

b)w oparciu o średnie zaangażowanie czasowe pracowników oraz średnią stawkę wynagrodzenia głównego specjalisty oszacowano koszt przygotowania jednego opracowania analitycznego, z uwzględnieniem udziału w spotkaniach zespołów eksperckich;

c)dla (...) opracowań przyjęto uśredniony czas pracy (bez różnicowania poszczególnych opracowań);

d)na tej podstawie oszacowano łączny koszt realizacji zamówienia, obejmujący przygotowanie (...) opracowań analitycznych oraz udział w maksymalnie 180 godzinach spotkań eksperckich.

Wynagrodzenie zostało ustalone w tej samej wysokości za każde opracowanie analityczne i nie jest różnicowane w odniesieniu do poszczególnych czynności objętych zamówieniem. Udział w spotkaniach zespołów eksperckich nie będzie wynagradzany odrębnie – wynagrodzenie za tę czynność będzie wliczone w wynagrodzenie za przygotowanie opracowań analitycznych.

Wynagrodzenie obejmuje wyłącznie rzeczywiste koszty realizacji zamówienia, kalkulowane w oparciu o wewnętrzne koszty pracownicze Wnioskodawcy, bez doliczania marży rynkowej.

8.Odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie przedmiotu zamówienia

Wnioskodawca będzie ponosić odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie przedmiotu zamówienia na zasadach określonych w projektowanej umowie. W szczególności Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty kar umownych:

i.za zwłokę w przekazaniu projektu opracowania analitycznego w stosunku do uzgodnionego terminu,

ii.za niedochowanie wymogów dotyczących personelu skierowanego do realizacji zamówienia,

iii.za naruszenie obowiązków dotyczących ochrony danych osobowych,

iv.za nieuzasadnioną odmowę poddania się kontroli.

Łączna suma kar umownych nie może przekroczyć 20% maksymalnego wynagrodzenia brutto. W przypadku powstania szkody przewyższającej wysokość kar umownych określonych w umowie, Zamawiający jest uprawniony do dochodzenia odszkodowania przenoszącego wysokość kar umownych na zasadach ogólnych określonych w Kodeksie cywilnym. Zamawiający zastrzegł sobie prawo do odstąpienia od umowy lub jej wypowiedzenia.

9.Możliwość wykonania czynności objęte zamówieniem przez inne podmioty funkcjonujące w obrocie gospodarczym

Czynności objęte zamówieniem mogą być w sensie technicznym wykonywane przez inne podmioty funkcjonujące w obrocie gospodarczym, o ile posiadają odpowiednią kadrę ekspercką spełniającą wymogi kwalifikacyjne określone w specyfikacji warunków zamówienia, (tj. ekspertów z tytułem magistra w dziedzinach ekonomicznych, statystycznych, matematycznych, fizycznych lub informatycznych, z doświadczeniem w przygotowaniu opracowań analitycznych dotyczących AOS lub leczenia szpitalnego). Niemniej jednak czynności te będą realizowane przez Wnioskodawcę w bezpośrednim związku z jej ustawowymi kompetencjami taryfikacyjnymi (…), jako istotny element systemowego procesu taryfikacji świadczeń.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i prawnym czynności, które Wnioskodawca ma wykonywać na rzecz Skarbu Państwa – Ministra (…) w oparciu o złożoną ofertę (sporządzenie (...) opracowań analitycznych dotyczących (…) świadczeń oraz udział w spotkaniach zespołów eksperckich), stanowić będzie odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 i art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawca wykonując te czynności będzie miał status podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (w tym, czy będzie mieć zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a w konsekwencji czy Wnioskodawca powinien uwzględnić podatek VAT w wynagrodzeniu wskazanym w ofercie?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, czynności objęte ofertą, które mają być wykonywane na rzecz Skarbu Państwa – Ministra (…), nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu VAT, z następujących powodów:

Wnioskodawca jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, powołaną na podstawie ustawy i nadzorowaną przez ministra właściwego do spraw (…) a także stanowi jednostkę sektora finansów publicznych w rozumieniu art. (…) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wnioskodawca wykonuje zadania w obszarze ochrony zdrowia, w tym w szczególności w zakresie (…). Zadania te i kompetencje Wnioskodawcy zostały wyczerpująco określone w ustawie (…). W szczególności, zgodnie z art. (…).

Przedmiot zamówienia opisany w niniejszym wniosku w całości mieści się w zakresie ustawowych i statutowych zadań Wnioskodawcy, a jego rezultat ma służyć realizacji zadań publicznych w systemie ochrony zdrowia.

W myśl art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie wykonuje działalności gospodarczej w powyższym rozumieniu. Czynności objęte zamówieniem mają charakter realizacji zadania publicznego, w całości mieszczą się w ustawowych i statutowych kompetencjach Wnioskodawcy i są wykonywane w ramach mechanizmu finansowania zadań publicznych.

Ponadto w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając świadomość wyłączenia dotyczącego umów cywilnoprawnych, Wnioskodawca wskazuje, że opisane czynności nie mają charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a zatem Wnioskodawca nie występuje jako podatnik VAT w odniesieniu do tych czynności. Działania realizowane w ramach umowy, które obejmować będą zadania wynikające z art. (…), należy potraktować jako czynności realizowane przez urząd obsługujący organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa.

Okoliczność, że analogiczne analizy mogłyby potencjalnie wykonać inne podmioty komercyjne, nie przesądza o rynkowym charakterze działalności Wnioskodawcy, bowiem kryterium decydującym o wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, jest realizacja zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa w ramach sprawowania władzy publicznej, a nie brak alternatywnych podmiotów rynkowych zdolnych do wykonania podobnych czynności.

Także sposób kalkulacji wynagrodzenia Wnioskodawcy dla celów złożenia oferty (oparty na kosztach pracy pracowników Wnioskodawcy, bez wyodrębnienia marży rynkowej) potwierdza, że celem Wnioskodawcy nie jest osiąganie zysku w klasycznym sensie rynkowym, lecz zapewnienie pokrycia kosztów realizacji zadania publicznego. (…). Minimalna zawartość opracowania obejmuje m.in. opis i ocenę rozwiązań w danej dziedzinie klinicznej, opis aktualnego sposobu finansowania świadczenia, wskazanie źródeł danych, propozycję wyceny wraz z wynikami analizy kosztów oraz oszacowanie wpływu proponowanych wycen na budżet płatnika i system ochrony zdrowia. Udział w spotkaniach zespołów eksperckich obejmuje zbieranie wiedzy o wypracowywanych rozwiązaniach oraz sygnalizowanie ryzyk dla procesu przygotowania opracowań. Na potrzeby sporządzenia oferty, Wnioskodawca oszacował koszt realizacji zamówienia (szczegółowo wyjaśniony w pkt 8 opisu stanu faktycznego), przyjmując założenia odmienne od typowych założeń kalkulacji rynkowej. W konsekwencji, „zysk” w rozumieniu kalkulacyjnym Wnioskodawcy nie ma charakteru marży występującej w obrocie rynkowym, lecz stanowi rekompensatę kosztów realizacji zadania, skalkulowaną w oparciu o wewnętrzne stawki kosztowe.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT, gdyż wskazane wyżej ustawy oraz statut nie dopuszczają możliwości prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w jakimkolwiek zakresie.

Z tego powodu Wnioskodawca nie działa na rynku komercyjnym, lecz realizuje zadania ustawowe, które mają charakter władczy, regulacyjny i ekspercki.

Należy również podkreślić, że w analogicznym stanie faktycznym na wniosek Wnioskodawcy została już wydana interpretacja indywidualna z 4 marca 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.19.2019.2.AS, w której potwierdzona została prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku zapłaty VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że postąpił prawidłowo nie uwzględniając podatku VAT w wynagrodzeniu podanym w ofercie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo oferentem w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego, prowadzonym w imieniu Skarbu Państwa - Ministra (…). W wyniku rozstrzygnięcia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, Państwa oferta została uznana za najkorzystniejszą. Zamierzają Państwo zawrzeć umowę z Zamawiającym. Przedmiotem zamówienia są usługi badawcze i eksperymentalno-rozwojowe oraz pokrewne usługi doradcze – świadczenie usługi eksperckiej w zakresie (…) świadczeń, obejmujące przygotowanie i sporządzenie (...) opracowań analitycznych (…) oraz udział w spotkaniach zespołów eksperckich dotyczących dziedzin klinicznych. Państwa zadania ustawowe określone są w ustawie (…) oraz w rozporządzeniu Ministra (…). Czynności objęte zamówieniem mieszczą się bezpośrednio w zakresie zadań określonych w art. (…). Ich rezultaty stanowią merytoryczny wkład do procesu (…) świadczeń realizowanego przez Państwa na podstawie art. (…). Zamówienie realizowane jest ponadto, na zlecenie ministra właściwego do spraw zdrowia, co wpisuje się w zadanie określone w art. (…). Nie mają Państwo możliwości świadczenia usług na zasadach rynkowych na rzecz różnych podmiotów, w tym podmiotów prywatnych. Nie posiadają Państwo pełnej swobody decyzyjnej właściwej podmiotom rynkowym. Nie ponoszą Państwo ryzyka gospodarczego typowego dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zgodnie z art. (…) enumeratywnie określa katalog Państwa zadań – żadne z nich nie przewiduje możliwości prowadzenia przez Państwa komercyjnej działalności analitycznej lub doradczej na rzecz podmiotów prywatnych. Zamówienie objęte wnioskiem nie jest umową rynkową sensu stricto, ale jest umową zawieraną w reżimie prawa zamówień publicznych i ustawy o finansach publicznych, a jej przedmiot stanowi realizację ustawowego zadania w ramach projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej. Głównym celem zamówienia jest wsparcie analityczne procesu (…) świadczeń opieki zdrowotnej, tj. procesu określania taryf świadczeń, do którego Wnioskodawca jest ustawowo zobowiązany na podstawie art. (…). Bezpośrednim beneficjentem czynności wykonywanych przez Państwa będzie Zamawiający – Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra (…). Wyniki opracowań analitycznych posłużą jako merytoryczny wkład do procesu ustalania (…) świadczeń zdrowotnych w systemie powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego. Państwa czynności realizują tym samym cel publiczny w dziedzinie ochrony zdrowia.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy czynności, które mają Państwo wykonywać na rzecz Skarbu Państwa – Ministra (…) w postaci sporządzenia opracowań analitycznych dotyczących (…) świadczeń oraz udział w spotkaniach zespołów eksperckich, stanowić będą odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 i art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo wykonując te czynności będą mieć status podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy (w tym, czy będzie mieć zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy), a w konsekwencji czy powinni Państwo uwzględnić podatek VAT w wynagrodzeniu wskazanym w ofercie.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Tym samym stwierdzić należy, że dana transakcja będzie podlegała tylko wówczas opodatkowaniu, gdy podatnik - dokonując jej - będzie działał w takim charakterze (podatnika), to znaczy, gdy zostanie dokonana w okolicznościach pozwalających na przypisanie jej cech działalności gospodarczej, a zatem jeśli będzie miała ona charakter profesjonalny i ciągły.

W tym miejscu należy wskazać, że posiadanie statusu podatnika podatku VAT nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. Zatem tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny podmiotu, należy uznać za rodzącą obowiązki w podatku VAT. Tak więc podatnikiem dany podmiot będzie tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które wykonuje w ramach działalności gospodarczej.

Aby wyłączenie spod zakresu opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy mogło być zastosowane w odniesieniu do określonego rodzaju działalności wykonywanej przez organ władzy publicznej (lub podmiot prawa publicznego działający w takim charakterze), działalność ta musi być wykonywana w ramach właściwego dla tych organów reżimu prawnego. Jeśli natomiast organy władzy (lub podmioty prawa publicznego) działają na tych samych warunkach prawnych co prywatni przedsiębiorcy, nie wykonują działalności w ramach pełnienia funkcji publicznych.

Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Zgodnie z art. (…)

W myśl art. (…)

Stosownie do (…)

Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że czynności, które będą Państwo wykonywać na rzecz Skarbu Państwa – Ministra (…) w postaci sporządzenia opracowań analitycznych dotyczących (…) świadczeń oraz udziału w spotkaniach zespołów eksperckich, nie będą stanowić odpłatnego świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywanych przez podatnika na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. W opisie sprawy wyraźnie Państwo wskazali, że czynności objęte zamówieniem mieszczą się bezpośrednio w zakresie zadań określonych w art. (…). Ich rezultaty stanowią merytoryczny wkład do procesu taryfikacji świadczeń realizowanego przez Państwa na podstawie art. (…). Zamówienie realizowane jest ponadto, na zlecenie ministra właściwego do spraw zdrowia, co wpisuje się w zadanie określone w art. (…) a głównym celem zamówienia jest wsparcie analityczne procesu taryfikacji świadczeń opieki zdrowotnej, tj. procesu określania taryf świadczeń, do którego Wnioskodawca jest ustawowo zobowiązany na podstawie art. (…). Państwa czynności realizują tym samym cel publiczny w dziedzinie ochrony zdrowia.

A zatem opisany zakres czynności - w postaci sporządzenia opracowań analitycznych dotyczących (…) świadczeń oraz udział w spotkaniach zespołów eksperckich, jest zgodny z zadaniami, o którym mowa w art. (…) finansowanych ze środków publicznych.

Wobec tego realizacja zamówienia w przedstawionych okolicznościach sprawy będzie wypełniać zadania nałożone na Państwa przepisem art. (…). Podejmowane przez Państwa działania w postaci sporządzenia opracowań analitycznych dotyczących (…) świadczeń oraz udziału w spotkaniach zespołów eksperckich, nie mogą być zakwalifikowana jako „działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność wykonujących wolne zawody”. Wykonując czynności wynikające z ustawowych obowiązków uregulowanych w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, nie będą Państwo prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będą działać jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Czynności wykonywane w ramach zamówienia, które obejmować będą zadania wynikające z art. (…) finansowanych ze środków publicznych, należy potraktować jako czynności realizowane przez „urząd obsługujący organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane”, który zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie może zostać uznany za podatnika podatku VAT.

W konsekwencji mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że czynności, które będą Państwo wykonywać na rzecz Skarbu Państwa – Ministra (…) w postaci sporządzenia opracowań analitycznych dotyczących taryfikacji świadczeń oraz udziału w spotkaniach zespołów eksperckich, nie będą stanowić odpłatnego świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywanych przez podatnika na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy. Oznacza, to, że podatek VAT nie powinien być przez Państwa uwzględniany w wynagrodzeniu wskazanym w ofercie.

A zatem Państwa stanowisko, należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.