Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.409.2026.1.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych budowy przydomowych oczyszczalni ścieków.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.). Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, poboru opłat za ścieki, sprzedaży energii cieplnej, oraz wynajmu, dzierżawy itp.

Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego, prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek budżetowych.

Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy.

W strukturze Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1)Urząd Gminy (...),

2)Centrum Usług Społecznych w (...),

3)Zespół Szkół w (...),

4)Żłobek w (...).

Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą, m.in. sprawy:

• ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomości, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
• wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
• utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
• porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,
• utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina w latach 2026 – 2027 planuje zrealizować inwestycję w ramach projektu pn. „(...)”.

Oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę zewnętrznego wybranego w trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych.

Wykonawca będzie realizował inwestycję w formule „zaprojektuj i wybuduj”. Całkowity koszt inwestycji szacowany jest na ponad 2 mln zł brutto.

Zakres inwestycji obejmuje budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy położonych na terenie ich gospodarstw domowych. Mieszkańcy uczestniczący w projekcie zostali wyłonieni na podstawie przeprowadzonego przez Gminę naboru zgłoszeń. Obecnie w projekcie uczestniczy 48 gospodarstw domowych.

Zgłoszenia stanowiły wstępną diagnozę zapotrzebowania na realizację inwestycji i były przyjmowane w wyznaczonym terminie w Urzędzie Gminy. Następnie zgłoszenia zostały zweryfikowane pod kątem spełnienia wytycznych programu oraz zasad naboru ustalonych dla obszaru Gminy (...), w szczególności w zakresie:

• posiadania prawa do dysponowania nieruchomością,
• lokalizacji nieruchomości poza aglomeracjami objętymi Krajowym Programem Oczyszczania Ścieków Komunalnych,
• braku planów budowy kanalizacji sanitarnej na danym terenie.

Do udziału w inwestycji zakwalifikowano mieszkańców, których nieruchomości spełniały powyższe kryteria.

Zakres inwestycji obejmuje również wykonanie dokumentacji projektowej oraz koszty nadzoru inwestorskiego.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji będą wystawiane na rzecz Gminy. Właściciele posesji przez okres trwałości będą użytkownikami przydomowych oczyszczalni ścieków i będą ponosić koszty ich eksploatacji.

Gmina (...) zawarła z mieszkańcami umowy cywilnoprawne regulujące zasady realizacji inwestycji, finansowania i użytkowania przydomowej oczyszczalni ścieków przez okres trwałości projektu, który wynosi 5 kolejnych lat od zakończenia realizacji projektu.

Gmina (...) występuje w niniejszym projekcie jako inwestor, to znaczy zrealizuje Inwestycję poprzez zakup towarów i usług od innych podatników VAT.

Gmina złożyła do Urzędu Marszałkowskiego wniosek o pomoc finansową ze środków Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023 - 2027 dla interwencji I.10.10 Infrastruktura na obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi - obszar A Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków dotyczącą inwestycji pn. „(...)”, który jest w trakcie weryfikacji.

Gmina jest odpowiedzialna za cały proces inwestycyjny i rozliczeniowy. Dodatkowo Gmina będzie ponosić odpowiedzialność za prawidłowe działanie i funkcjonowanie infrastruktury w okresie trwałości projektu.

Posesje mieszkańców Gminy objęte budową POŚ znajdują się na terenach, na których nie ma możliwości włączenia się do sieci kanalizacji sanitarnej, a budowa takiej sieci byłaby ekonomicznie nieuzasadniona.

Gmina (...) poniosła już koszty ogólne w postaci opracowania Programu Funkcjonalno-Użytkowego i w przypadku realizacji projektu Gmina otrzyma refundację w wysokości 75% tych kosztów.

Mieszkańcy zakwalifikowani do projektu zobowiązani będą do wniesienia wpłaty na budowę przydomowej oczyszczalni ścieków na swojej nieruchomości.

Kwota ta będzie stanowić ok. 25% wartości inwestycji budowanej przez Gminę na danym terenie, natomiast pozostała wartość inwestycji zostanie pokryta z dofinansowania UE (ok. 75%). Wartość inwestycji będzie się różnić w zależności od wielkości zamontowanego zbiornika biologicznej oczyszczalni ścieków.

Przydomowe oczyszczalnie ścieków nie będą budowane przy obiektach użyteczności publicznej stanowiących własność Gminy, w tym budynkach należących do gminnych jednostek budżetowych.

W związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będzie prowadzona działalność gospodarcza przez Gminę ani osiągany przez nią dochód z tytułu funkcjonowania przydomowych oczyszczalni ścieków. Inwestycja jest ukierunkowana na poszanowanie środowiska i klimatu. Gmina nie prowadzi działalności z tytułu odbioru ścieków.

Pytania

Czy Gmina będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków?

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu „(...)”?

Czy Gmina będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT środków z dofinansowania na realizację projektu „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu „(...)”.

Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT środków z dofinansowania na realizację projektu „(...)”.

Uzasadnienie.

Ad 1.

Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków. Wpłaty mieszkańców stanowią jedynie udział w kosztach realizacji inwestycji i mają charakter partycypacyjny. Nie stanowią one wynagrodzenia za odpłatne świadczenie usług ani dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, lecz są formą współfinansowania realizacji zadania publicznego. Gmina realizuje projekt jako organ władzy publicznej. Wpłaty nie podlegają opodatkowaniu VAT i nie powinny być dokumentowane fakturami.

Ad 2.

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu „ (...)”, ponieważ inwestycja ta nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Oznacza to, że możliwość skorzystania z prawa do odliczenia uzależniona jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek: po pierwsze – towary i usługi muszą zostać nabyte przez podatnika podatku VAT, po drugie – muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W przedmiotowej sprawie realizowana inwestycja ma charakter publiczny i służy realizacji zadania własnego gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej oraz ochrony środowiska. Celem inwestycji jest poprawa warunków sanitarnych mieszkańców oraz ograniczenie negatywnego wpływu ścieków na środowisko naturalne, a nie prowadzenie działalności gospodarczej ani osiąganie z tego tytułu dochodu.

Należy również wskazać, że realizując przedmiotową inwestycję Gmina działa jako organ władzy publicznej wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników podatku VAT w zakresie realizowanych zadań publicznych, dla których zostały powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych mających charakter działalności gospodarczej.

W analizowanym przypadku, działania Gminy nie mają charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż inwestycja nie będzie realizowana w sposób ciągły dla celów zarobkowych ani nie będzie generowała dochodu.

W konsekwencji wydatki ponoszone w związku z realizacją inwestycji nie pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

Ad 3.

Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT środków z otrzymanego dofinansowania na realizację projektu „(...)”, gdyż dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Dopłata do Przydomowych oczyszczalni ścieków nie stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania, nie wystąpi bowiem związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację przedmiotowego Projektu a czynnościami podlegającymi opodatkowaniem podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i odzwierciedla zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, które są wykonywane przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Przez świadczenie usług należy więc rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, które nie jest dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. W ten sposób zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo, aby podmiot sprzedający towar lub świadczący usługę żądał zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego) od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej.

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie – jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu – to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty, zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.

Zatem, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Jednocześnie, aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662).

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2026 – 2027 planują Państwo zrealizować inwestycję w ramach projektu pn. „(...)”. Oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę zewnętrznego. Zakres inwestycji obejmuje budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy położonych na terenie ich gospodarstw domowych. Mieszkańcy uczestniczący w projekcie zostali wyłonieni na podstawie przeprowadzonego przez Państwa naboru zgłoszeń.

Mieszkańcy zakwalifikowani do projektu zobowiązani będą do wniesienia wpłaty na budowę przydomowej oczyszczalni ścieków na swojej nieruchomości. Kwota ta będzie stanowić ok. 25% wartości inwestycji budowanej przez Państwa na danym terenie, natomiast pozostała wartość inwestycji zostanie pokryta z dofinansowania UE (ok. 75%). Wartość inwestycji będzie się różnić w zależności od wielkości zamontowanego zbiornika biologicznej oczyszczalni ścieków.

Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług wpłat wnoszonych przez mieszkańców (pytanie nr 1) i otrzymanej przez Państwa dotacji celowej na dofinansowanie budowy oczyszczalni (pytanie nr 3).

Aby rozstrzygnąć ww. problem, w pierwszej kolejności należy przeanalizować charakter wykonywanych przez Państwa czynności w opisanej we wniosku sytuacji.

Wytyczne w tym zakresie znajdują się w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 – Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.

W wyroku tym TSUE wskazał, że:

Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie będącej przedmiotem ww. postępowania:

Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:

Ostatecznie Trybunał orzekł, że:

Aby określić czy budowa przydomowych oczyszczalni ścieków będzie przez Państwa realizowana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, kluczowa jest analiza przesłanek wskazanych w wyroku TSUE, tj.:

·brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności – czynność nie ma na celu osiągnięcie stałego dochodu,

·brak równorzędnego ekwiwalentu ekonomicznego ze strony ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca gminy),

·zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,

·finansowanie ze środków publicznych,

·zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.

W Państwa sprawie przesłanki te są spełnione.

Z wniosku wynika, że:

• W związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będzie prowadzona działalność gospodarcza przez Gminę ani osiągany przez nią dochód z tytułu funkcjonowania przydomowych oczyszczalni ścieków. Inwestycja jest ukierunkowana na poszanowanie środowiska i klimatu. Gmina nie prowadzi działalności z tytułu odbioru ścieków.
• Mieszkańcy uczestniczący w projekcie zostali wyłonieni na podstawie przeprowadzonego przez Gminę naboru zgłoszeń.
• Mieszkańcy zakwalifikowani do projektu zobowiązani będą do wniesienia wpłaty na budowę przydomowej oczyszczalni ścieków na swojej nieruchomości. Kwota ta będzie stanowić ok. 25% wartości inwestycji budowanej przez Gminę na danym terenie, natomiast pozostała wartość inwestycji zostanie pokryta z dofinansowania UE (ok. 75%). Wartość inwestycji będzie się różnić w zależności od wielkości zamontowanego zbiornika biologicznej oczyszczalni ścieków.
• Przydomowe oczyszczalnie ścieków nie będą budowane przy obiektach użyteczności publicznej stanowiących własność Gminy, w tym budynkach należących do gminnych jednostek budżetowych.
• Oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę zewnętrznego wybranego w trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych. Wykonawca będzie realizował inwestycję w formule „zaprojektuj i wybuduj”.

Państwa działanie wynika z realizacji zadań publicznych, a nie z chęci prowadzenia działalności gospodarczej w sposób konkurencyjny dla podmiotów rynkowych. Ponoszą Państwo ryzyko inwestycyjne, nie kalkulując marży zysku.

Zatem okoliczności sprawy, które przedstawili Państwo we wniosku, są podobne do okoliczności sprawy C-612/21, w której TSUE wydał wyrok 30 marca 2023 r.

Państwa działania w związku z realizacją zadania obejmującego budowę przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy. Czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Realizując ww. zadanie nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Aby ustalić, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, należy przeanalizować szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele dofinansowania.

Dotacja, dofinansowanie, subwencja stanowi podstawę opodatkowania, gdy jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje, których nie można powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Samo otrzymanie jakiejkolwiek zapłaty lub dofinansowania (dotacji, dopłaty, subwencji) nie stanowi żadnej czynności ani zdarzenia opodatkowanego. Jeżeli czynność, za którą wnoszona jest opłata lub do której jest przyznawana dopłata, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to zapłata / dopłata do tej czynności nie stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.

Jak wykazano powyżej, realizując zadanie nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa działania w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wpłaty, które otrzymają Państwo od mieszkańców będą wynikać z zawieranych przez Państwa umów cywilnoprawnych na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków i będą stanowić wkład własny mieszkańca. Zatem wpłaty mieszkańców nie będą stanowiły zapłaty za czynności podlegające opodatkowaniu, w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako element ceny.

Analogicznie, skoro wykonywane przez Państwa czynności w ramach zadania nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, to również środki z otrzymanej przez Państwa dotacji celowej na dofinansowanie budowy oczyszczalni nie będą podlegać opodatkowaniu jako element ceny.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 3 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową oczyszczalni (pytanie nr 2).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,

·towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

·spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

·nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Treść art. 88 określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.

Nie będą Państwo realizować zadania w ramach swojej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy – nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług ani odpłatnie dostarczać towarów. Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących własność Państwa mieszkańców zrealizowana zostanie w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego, czyli związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową oczyszczalni.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.