Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.540.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania przychodów chciałaby Pani wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie jest Pani zarejestrowana jako płatnik podatku od towarów i usług (VAT). Główny kod PKD zarejestrowanej działalności to 88.10.Z (Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych). Świadczone usługi są realizowane bezpośrednio w ramach rządowego programu „Asystent osobisty osoby z niepełnosprawnością”, finansowanego ze środków Funduszu Solidarnościowego. Stroną umów zawieranych przez Panią są podmioty bezpośrednio realizujące lub koordynujące program rządowy (np.Jednostki Samorządu Terytorialnego lub uprawnione Organizacje Pozarządowe). Faktyczny zakres świadczonych przez Panią usług asystencji osobistej obejmuje wyłącznie czynności o charakterze niemedycznym i opiekuńczo-wspierającym. Usługi polegają w szczególności na:

-wspieraniu w przemieszczaniu się, towarzyszeniu podopiecznemu w drodze do urzędów, placówek edukacyjnych, punktów handlowych, a także instytucji kultury i rekreacji,

-pomocy w robieniu zakupów: dokonywaniu zakupów codziennych artykułów spożywczych, higienicznych i przemysłowych wspólnie z podopiecznym,

-pomocy w organizacji spraw codziennych: wsparciu w załatwianiu spraw urzędowych, pisaniu pism oraz asystowaniu w komunikacji społecznej.

Kluczowe zastrzeżenie o charakterze usług: w ramach wykonywanej działalności nie świadczy Pani usług medycznych, pielęgniarskich, edukacyjnych ani rehabilitacyjnych. Czynności asystenckie nie obejmują również żadnej pomocy w zakresie higieny osobistej podopiecznego (brak pomocy w myciu, kąpaniu, goleniu czy korzystaniu z toalety).

W oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 88.10.14.0 – Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczone osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym.

Uzupełnienie wniosku

Działalność prowadzi Pani od dnia 2 maja 2026 r. Jest to Pani pierwsza jednoosobowa działalność gospodarcza.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani osoby są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w trakcie roku podatkowego, tj. 2 maja 2026 r. W roku poprzedzającym rok podatkowy (2025) nie prowadziła Pani działalności gospodarczej (zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki), w związku z czym nie uzyskała Pani z tego tytułu żadnych przychodów i nie przekroczyłam limitu 2 000 000 euro. Nie korzysta Pani również z opodatkowania w formie karty podatkowej. Jednocześnie wskazuje Pani, że przed rozpoczęciem działalności gospodarczej wykonywała Pani tożsame czynności na rzecz obecnego pracodawcy wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia). Nigdy nie łączył Pani z tym podmiotem stosunek pracy ani spółdzielczy stosunek pracy, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W związku z powyższym nie zachodzą w Pani przypadku negatywne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności oświadcza Pani, że: nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej ani nie korzysta Pani z okresowych zwolnień od podatku dochodowego, nie osiąga Pani przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Prowadzi Pani działalność wyłącznie samodzielnie (jednoosobowa działalność gospodarcza), nie pozostaje Pani w związku małżeńskim, w związku z czym nie dotyczy Pani wyłączenie z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

W roku poprzedzającym rok podatkowy oraz w roku podatkowym nie wykonywała Pani i nie wykonuje Pani na rzecz obecnego pracodawcy (ani żadnego innego podmiotu) żadnych czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Świadczone usługi odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia), co oznacza, że wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, nie znajduje zastosowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług asystencji osobistej dla osób niepełnosprawnych, realizowanych w ramach programu rządowego i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 88.10.14.0, przez podatnika niebędącego płatnikiem VAT podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy zastosowaniu stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – właściwą stawką ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów z opisanej działalności jest stawka 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawka ryczałtu wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, o ile przepisy art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 tej ustawy nie przewidują dla danego typu usług innych stawek.

Analizując wyłączenia i stawki wyższe przewidziane przez ustawodawcę:

-stawka 14% (art. 12 ust. 1 pkt 2a) dotyczy usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Pani usługi nie mają charakteru medycznego ani leczniczego, co wprost wyklucza tę stawkę.

-stawka 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) odnosi się do specyficznych, sformalizowanych usług związanych z opieką domową. Ponieważ zakres Pani czynności skupia się przede wszystkim na asystowaniu w przemieszczaniu się, robieniu zakupów oraz aktywizacji społecznej poza domem, a dodatkowo wyklucza całkowicie czynności higieniczne (mycie/toaleta), nie spełnia on kryteriów usług opiekuńczych podlegających stawce 15%.

Działania realizowane w ramach programu rządowego stanowią klasyczne wsparcie w niesamodzielności życiowej, sklasyfikowane jako usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej (PKWiU 88.10.14.0). Ponieważ usługi te nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6–8 jako podlegające innym stawkom, przychód z nich generowany powinien być opodatkowany podstawową stawką dla działalności usługowej, tj. 8,5%.

Stanowisko to jest w pełni zgodne z ogólną linią interpretacyjną Dyrektora KIS dla usług wsparcia społecznego o charakterze niemedycznym (np. interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1-4011-837-2024-1-AC).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od maja 2026 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w ramach, której świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 88.10.14.0 – Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczone osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym. We wniosku szczegółowo opisała Pani charakter i zakres świadczonych usług. Usługi świadczone przez Panią są realizowane bezpośrednio w ramach rządowego programu „Asystent osobisty osoby z niepełnosprawnością”, finansowanego ze środków Funduszu Solidarnościowego. W roku poprzedzającym rok podatkowy (2025) nie prowadziła Pani działalności gospodarczej (zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki). W roku poprzedzającym rok podatkowy oraz w roku podatkowym nie wykonywała Pani i nie wykonuje na rzecz obecnego pracodawcy (ani żadnego innego podmiotu) żadnych czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Świadczone usługi odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia). W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z opisu sprawy wynika, że zakres świadczonych przez Panią usług asystencji osobistej obejmuje wyłącznie czynności o charakterze niemedycznym i opiekuńczo-wspierającym. Czynności asystenckie nie obejmują również żadnej pomocy w zakresie higieny osobistej podopiecznego. Zakres wykonywanych przez Panią czynności skupia się przede wszystkim na asystowaniu w przemieszczaniu się, robieniu zakupów oraz aktywizacji społecznej poza domem. Wskazana przez Panią klasyfikacja PKWiU 88.10.14.0 została wprost wykluczona z opodatkowania wyższą stawką. To oznacza, że nie spełnia Pani kryteriów usług opiekuńczych podlegających opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu.

Na podstawie powołanych przepisów wyjaśniam, że przychody ze świadczonych przez Panią w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych jako usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczone osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14.0) są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Panią usług asystencji osobistej dla osób niepełnosprawnych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 88.10.14.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym wg stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.