Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.459.2026.3.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 czerwca 2026 r. (data wpływu 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. A.A. (dalej: „Sprzedający” lub „Sprzedająca” lub „Zbywca”) jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

2.Sprzedająca prowadzi od 6 lutego 2007 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej działalność gospodarczą pod firmą (...), NIP (...), polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych (PKWiU: 85.59.D oraz 85.59.B). W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Sprzedający nie zajmuje się działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedający jest również zarejestrowanym zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający nie jest wspólnikiem w żadnej spółce kapitałowej i osobowej.

3.Sprzedający jest właścicielem udziałów w nieruchomościach w wielkości ułamkowej 1/68, dających prawo do działki po ewentualnym podziale wtórnym, położonych w gminie (...) (dalej: „Nieruchomość” lub „Nieruchomości”).

4.Sprzedająca nabyła udziały w Nieruchomości w drodze spadku po ojcu w 2021 r. (poświadczenie dziedziczenia w 2022 r.), co jest czynnością nieobjętą podatkiem od towarów i usług, a ponadto Sprzedająca nie odliczała podatku od towarów i usług od żadnych wydatków związanych z udziałami w Nieruchomości, ani nie zaliczała żadnych wydatków związanych z Nieruchomością do kosztów uzyskania przychodu w swojej działalności gospodarczej, którą prowadzi w zakresie usług edukacyjnych.

5.Przez teren Nieruchomości nie przebiegają jakiekolwiek sieci infrastruktury technicznej, w szczególności sieć kanalizacyjna, wodociągowa ani elektroenergetyczna.

6.Oprócz prawa własności Nieruchomości, Sprzedający jest właścicielem jeszcze innych nieruchomości. W przeciągu ostatnich 5 lat Sprzedający nie nabywał ani nie sprzedawał żadnych nieruchomości (czy to prywatnie czy to w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).

7.W momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawcę, tj. ojca Sprzedającego, miała ona status nieruchomości rolnej. Obecnie Nieruchomość położona jest na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru północno-zachodniej części miasta (...), zatwierdzonego uchwałą nr (...) Rady Miejskiej (...) z 13 maja 2021 r. Teren, na którym znajduje się Nieruchomość, jest przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe.

8.W 2010 r. zostało założone Stowarzyszenie (...) wpisane do rejestru stowarzyszeń (KRS: (...), NIP (...), dalej: Stowarzyszenie), które zrzesza właścicieli nieruchomości znajdujących się w (...) (północnej części (...)). Sprzedający nigdy nie był członkiem organów zarządczych Stowarzyszenia ani też nie jest i nie był członkiem Stowarzyszenia, ale wpłaca na rzecz Stowarzyszenia kwoty równe kwotom składek członkowskich płaconych przez członków Stowarzyszenia.

9.Niemniej jednak Nieruchomość Sprzedającego znajduje się w grupie nieruchomości, których zakupem zainteresowana jest Spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”). Kupujący jest Spółką, która jest zainteresowana nabyciem przedmiotowej Nieruchomości oraz sąsiadujących z nią nieruchomości od innych właścicieli nie należących do Stowarzyszenia. Działania podejmowane przez Stowarzyszenie doprowadziły do wstępnych rozmów odnośnie sprzedaży nieruchomości (w tym Nieruchomości Sprzedającego). Na chwilę obecną między stronami nie została zawarta jakakolwiek umowa przedwstępna w kontekście sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie wyklucza, że Nieruchomość może zostać sprzedana innemu podmiotowi, w przypadku gdy strony nie osiągną porozumienia co do warunków transakcji.

10.Stowarzyszenie opiera działalność na pracy społecznej jej członków. Do prowadzenia swych spraw stowarzyszenie może zatrudniać pracowników, w tym swoich członków. Stowarzyszenie może też prowadzić działalność gospodarczą - zgodnie ze statutem, dochód z działalności gospodarczej ma służyć realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między członków Stowarzyszenia.

11.W myśl statutu Stowarzyszenia, celem jego powstania i funkcjonowania (par. 7 statutu) jest:

„1. Tworzenie warunków organizacyjnych do wspólnego działania jego członków w celu racjonalnego i optymalnego zagospodarowania nieruchomości posiadanych przez członków Stowarzyszenia na terenie (...) w Gminie (...), w tym w szczególności:

a)doprowadzenie do zamiany posiadanych przez członków Stowarzyszenia udziałów w nieruchomościach gruntowych na odrębne działki budowlanej,

b)gromadzenie i kompletowanie dokumentów oraz podejmowanie innych czynności organizacyjnych i prawnych, umożliwiających wszczęcie procedury wyjścia z aktualnego stanu współwłasności posiadanych nieruchomości,

c)wypracowanie i zgłaszanie inicjatyw zmierzających do budowy przez Gminę (...) infrastruktury technicznej, na terenie objętym uchwalonym planem miejscowym.

2. Podejmowanie inicjatyw, w tym wspólnie z innymi właścicielami działek z terenu (...), celem zachowania istniejącego najbardziej wartościowego drzewostanu na terenie objętym uchwalonym planem miejscowym.”

12.Zgodnie ze statutem, Stowarzyszenie realizuje powyższe cele poprzez (par. 8 statutu):

„1. Gromadzenie i przygotowanie odpowiedniej dokumentacji źródłowej niezbędnej do rozpoczęcia procedury łączenia/scalenia posiadanych działek, a następnie podziału na nowe działki budowlane, zgodnie z przepisami Ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

2. Nawiązanie współpracy oraz ustalenie zasad wspólnego działania w zakresie łączenia/scalenia działek z innymi właścicielami (grupami właścicieli) działek sąsiednich celem ich ponownego podziału na działki budowlane.

3. Przygotowanie formalnego wniosku wraz ze stosowną dokumentacją wszczynającego procedurę scalenia/łączenia posiadanych nieruchomości gruntowych i ich ponownego podziału na działki budowlane.

4. Przygotowanie umów z pracownią geodezyjną i nadzór nad wypracowaniem optymalnych rozwiązań w zakresie scalenia/łączenia dotychczasowych nieruchomości gruntowych celem ich ponownego podziału.

5. Udzielanie pomocy w zakresie uporządkowania stanu prawnego posiadanych przez członków Stowarzyszenia nieruchomości, w szczególności uaktualniania następstwa prawnego do ujawnionych w księgach wieczystych nieruchomości.

6. Udzielanie pomocy członkom Stowarzyszenia w uaktualnianiu danych w ewidencji gruntów oraz w ewidencji podatkowej.

7. Reprezentowanie interesów członków Stowarzyszenia we współpracy z organami administracji publicznej oraz innymi organizacjami i instytucjami krajowymi w zakresie objętym celami Stowarzyszenia, a także z osobami fizycznymi wykazującymi zainteresowanie celami Stowarzyszenia.

8. Prowadzenie działalności gospodarczej, z której dochód przeznaczony jest na realizację celów statutowych Stowarzyszenia.”

13.Członkowie Stowarzyszenia są zobowiązani do regularnego opłacania składek członkowskich i innych zobowiązań (w tym finansowych) na rzecz Stowarzyszenia uchwalonych przez walne zgromadzenie członków Stowarzyszenia. Sprzedający nie jest członkiem Stowarzyszenia, przy czym z uwagi na fakt, że działania podejmowane przez Stowarzyszenie na terenie (...) dotyczyły również bezpośrednio Nieruchomości Sprzedającego, to dokonywał on regularnych wpłat na rachunek Stowarzyszenia. Wpłaty te nie miały jednak charakteru składek członkowskich, lecz miały na celu partycypację Sprzedającej w kosztach działalności Stowarzyszenia przez osoby nie będące członkami Stowarzyszenia.

14.Zgodnie z par. 23 statutu do kompetencji zarządu Stowarzyszenia należy m.in. reprezentowanie Stowarzyszenia oraz interesów, w tym majątkowych członków Stowarzyszenia, związanych z posiadanymi udziałami w nieruchomościach położonych w Gminie (...) względem organów administracji publicznej, sądów, osób prawnych i fizycznych i innych instytucji i organizacji, w tym na podstawie udzielonych Zarządowi Stowarzyszenia stosownych pełnomocnictw.

15.11 czerwca 2025 r., uchwałą nr 1 Ogólnego Zebrania właścicieli/współwłaścicieli udziałów w nieruchomościach położonych w (...), rejon (...), członkowie Stowarzyszenia upoważnili zarząd Stowarzyszenia m.in. do:

1)dokonania analizy ofert otrzymanych od pośredników w obrocie nieruchomościami dotyczących zakupu nieruchomości w (...) przez inwestorów rynkowych,

2)ustalenia/wynegocjowania wielkości należnej prowizji dla pośrednika, który doprowadzi do transakcji sprzedaży nieruchomości oraz zasad jej płatności.

16.Jednocześnie członkowie Stowarzyszenia, w tym również Sprzedający nie będący członkiem Stowarzyszenia, udzielili pełnomocnictwa członkom zarządu Stowarzyszenia do:

1)zbycia w imieniu mocodawcy Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, w tym także zawarcia umowy przedwstępnej, zobowiązującej, warunkowej, bądź przenoszącej własność;

2)reprezentowania mocodawcy w postępowaniu wieczystoksięgowym związanym ze sprzedażą Nieruchomości;

3)składania oświadczeń wiedzy odnośnie stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości;

4)prowadzenia negocjacji z wszelkimi podmiotami trzecimi;

5)podpisywania, zawierania oraz zmiany protokołów z przyjęcia do depozytu notarialnego wszelkich środków pieniężnych lub dokumentów, których złożenie do depozytu wynika lub jest związane z zawarciem lub wykonaniem dokumentów dotyczących przedmiotu pełnomocnictwa;

6)składania lub zmiany oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji wprost z aktów w związku z umowami lub czynnościami, o których mowa wyżej;

7)reprezentowania mocodawcy przed sądami powszechnymi, Sądem Najwyższym, organami i sądami administracyjnymi, organami egzekucji oraz organami ścigania oraz wszelkimi podmiotami trzecimi;

8)do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych związanych z przedmiotem umocowania, w tym składania lub cofania wszelkich niezbędnych oświadczeń, wniosków, zawierania, zmiany lub wygaszania wszelkich umów lub porozumień wynikających lub dotyczących przedmiotu pełnomocnictwa, składania wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, jak również do wglądu w akta spraw administracyjnych lub sądowych dotyczących prawa własności Nieruchomości oraz do otrzymywania z nich kopii, odpisów i zaświadczeń, a także zaświadczeń o niezaleganiu przez mocodawcę w zakresie zobowiązań publicznoprawnych (również niezwiązanych z Nieruchomościami).

17.Stowarzyszenie wystąpiło również w imieniu członków Stowarzyszenia (w tym Sprzedającego) do Burmistrza Gminy (...) w sprawie podziału nieruchomości będących własnością członków Stowarzyszenia (w tym również Sprzedającego). Burmistrz Gminy (...) 13 maja 2025 r. (znak sprawy (...)) wydał postanowienie, w którym pozytywnie zaopiniował projekt podziału nieruchomości. Nieruchomości nie zostały jednak podzielone z uwagi na komplikacje techniczne związane z uzyskaną w projekcie podziału niekorzystną strukturą powierzchni nowych działek z posiadanymi udziałami poszczególnych ich właścicieli. Prowadzona procedura podziału została zaniechana.

18.W toku procedury planistycznej dotyczącej uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego przedmiotową Nieruchomość, Sprzedający (ani nawet spadkodawca, tj. ojciec Sprzedającego, po którym nabyła Nieruchomość) nie brał bezpośrednio czynnego udziału w postępowaniu planistycznym, w tym nie składał wniosków do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na etapie przystąpienia do jego sporządzania, ani nie wnosił uwag do projektu. Plan został przyjęty w 2021 r., a Sprzedająca uzyskała poświadczenie dziedziczenia w 2022 r.

19.Jednocześnie, celem uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że Jej ojciec (po którym odziedziczyła Nieruchomości) w stosunku do Nieruchomości nie podejmował jakichkolwiek czynności związanych z ich sprzedażą, w tym w praktyce nie interesował się nimi w jakikolwiek sposób, nie udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw jak i nie wnosił wpłat na rzecz Stowarzyszenia. Sprzedający nie ponosił również nakładów inwestycyjnych na Nieruchomość ani nie dokonywał ulepszeń o charakterze rzeczowym, w szczególności nie prowadził prac budowlanych, modernizacyjnych ani adaptacyjnych zmierzających do podniesienia wartości lub zmiany sposobu wykorzystania Nieruchomości. Sprzedający nie podejmował również działań zmierzających do przygotowania Nieruchomości do sprzedaży w sensie inwestycyjnym. Sprzedający dokonywał jedynie regularnych wpłat na rachunek Stowarzyszenia, przy czym wpłaty te nie miały jednak charakteru składek członkowskich, ponieważ jak już powyżej wskazano Sprzedający nie był członkiem Stowarzyszenia.

20.Sprzedający samodzielnie nie prowadził aktywnych działań marketingowych mających na celu sprzedaż Nieruchomości, w szczególności nie korzystał z usług pośredników w obrocie nieruchomościami, nie reklamował Nieruchomości, ani też nie ogłaszał chęci jej sprzedaży w Internecie bądź mediach.

21.Sprzedający na moment złożenia niniejszego wniosku o interpretację indywidualną nie planuje sprzedaży żadnej z posiadanych nieruchomości. Sprzedający nie rozważa również nabycia kolejnych nieruchomości, jednakże nie wyklucza takiej możliwości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Sprzedająca na moment złożenia przedmiotowego wniosku była zarejestrowanym zwolnionym podatnikiem podatku VAT i również na moment udzielenia niniejszej odpowiedzi jest zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony.

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji nie jest zabudowana, w tym przez teren Nieruchomości nie przebiegają jakiekolwiek sieci infrastruktury technicznej, w szczególności sieć kanalizacyjna, wodociągowa ani elektroenergetyczna.

Numery ksiąg wieczystych oraz odpowiadające im działki, które są przedmiotem wniosku:

1.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 47, 58, 14, 32, 52, 62, 41/2, 9;

2.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 1, 67, 82, 18, 22, 11, 24, 25, 19;

3.numer księgi wieczystej: (....), numery działek ewidencyjnych: 32, 34, 27, 45, 30;

4.numer księgi wieczystej: (...) numer działki ewidencyjnej: 19;

5.numer księgi wieczystej: (...), numer działki ewidencyjnej: 3;

6.numer księgi wieczystej: (...) numery działek ewidencyjnych: 21, 68;

7.numer księgi wieczystej: (...), numer działki ewidencyjnej: 6;

8.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 30, 37;

9.numer księgi wieczystej: (...), numer działki ewidencyjnej: 7;

10.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 12, 20;

11.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 42, 23, 69, 76;

12.numer księgi wieczystej: (...), numer działki ewidencyjnej: 23;

13.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 46, 28, 63, 85;

14.numer księgi wieczystej: (...), numer działki ewidencyjnej: 28;

15.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 44, 33;

16.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 36, 38;

17.numer księgi wieczystej: (....), numery działek ewidencyjnych: 24, 46, 26 (obręb. 01-10), 15, 26 (obręb. 01-08), 44;

18.numer księgi wieczystej: (...), numer działki ewidencyjnej: 35;

19.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 29, 74, 60, 80, 4;

20.numer księgi wieczystej: (...), numery działek ewidencyjnych: 84, 18.

Burmistrz Gminy (...), postanowieniem z 13 maja 2025 r., znak pisma (...), zaopiniował pozytywnie wstępny projekt podziału nieruchomości.

Nieruchomości nie zostały jednak podzielone z uwagi na komplikacje techniczne związane z uzyskaną w projekcie podziału niekorzystną strukturą powierzchni nowych działek z posiadanymi udziałami poszczególnych ich właścicieli. Prowadzona procedura podziału została zaniechana.

W związku z powyższym, zapadła decyzja o sprzedaży według stanu wyjściowego, czyli wąskich i długich działek lub małych działek.

Tym samym, przed ostateczną sprzedażą posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów, Nieruchomość nie zostanie podzielona i/lub scalona geodezyjnie.

Nabycie udziałów nie było objęte podatkiem od towarów i usług. Sprzedająca nie odliczała od podatku od towarów i usług żadnych wydatków związanych z udziałami w Nieruchomości, ani nie zaliczała do kosztów uzyskania przychodu żadnych wydatków związanych z nabyciem i posiadaniem Nieruchomości. Powyższe jest konsekwencją tego, że Nieruchomość została nabyta w wyniku dziedziczenia po ojcu Sprzedającej.

Po nabyciu Nieruchomości/Udziały nie były w żaden sposób wykorzystywane w jakiejkolwiek działalności gospodarczej Sprzedającej.

Z uwagi na sposób nabycia (dziedziczenie) Sprzedająca wykorzystywała Nieruchomość na cele prywatne jako majątek osobisty. Sprzedająca rozważała budowę domu, jednak ostatecznie ze względu na przeszkody administracyjno-techniczne plany te zarzucono.

Przed wyborem Spółki (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), Stowarzyszenie otrzymało również inne oferty od pośredników, którzy poszukiwali potencjalnych nabywców na nabycie Nieruchomości. Stowarzyszenie z kolei wybrało ofertę (...) Sp. z o.o. i doprowadzono do wstępnych rozmów związanych z nabyciem Nieruchomości.

Natomiast, jeśli Spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) nie zostanie ostatecznym nabywcą to najprawdopodobniej zostaną przeanalizowane pozostałe oferty czy też zostanie powtórzona procedura związana ze zbieraniem ofert przez pośredników.

Jednocześnie zaangażowanie pośredników było konieczne z uwagi na niestandardowy stan faktyczny związany m.in. z rozdrobnieniem udziałów w Nieruchomości, brak doświadczenia w obrocie nieruchomościami przez Stowarzyszenie, a jednocześnie samodzielne poszukiwanie nabywcy przez każdego z właścicieli Nieruchomości mogłoby skutkować ostatecznie niemożliwością jej sprzedaży z uwagi na wielość podmiotów z różnymi interesami.

Przez cały czas posiadania Nieruchomość nie była przez Sprzedającą wykorzystywana dla celów zarobkowych - nie była dzierżawiona ani oddana do używania odpłatnie, ani wykorzystywana w żaden podobny sposób. Nie była ona również w ten sposób wykorzystywana także przez ojca Sprzedającej.

Sprzedająca nie podejmowała ani nie będzie podejmowała czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, itp.

Stowarzyszenie, którego Sprzedająca jest członkiem, nie będzie prowadziło przed sprzedażą działki/działek żadnych działań, żeby uatrakcyjnić działkę/działki dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość (np. ogrodzenie działki/działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie terenu, itp.).

Nabywca został pozyskany przy udziale pośrednika nieruchomości. Z uwagi na fakt, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności na rynku nieruchomości i nie posiada wiedzy ani doświadczenia w tym zakresie, a sama transakcja - ze względu na skomplikowany charakter prawny zbywanych udziałów ułamkowych w wielu nieruchomościach jednocześnie - wymagała wiedzy specjalistycznej, Stowarzyszenie zdecydowało się skorzystać z pomocy profesjonalnego pośrednika. Pośrednik dotarł do potencjalnych nabywców zainteresowanych nabyciem Nieruchomości, a Stowarzyszenie wybrało spośród przedstawionych ofert tę najkorzystniejszą.

Odnosząc się do jakichkolwiek dodatkowych opłat związanych ze sprzedażą Nieruchomości, Sprzedająca pragnie wskazać, że zgodnie z pełnomocnictwem, które zostało opisane w przedmiotowym Wniosku upoważnia ono do składania lub zmiany oświadczeń o przekazie (w rozumieniu art. 921[1] Kodeksu cywilnego) w zakresie ceny sprzedaży Nieruchomości, w ten sposób, aby część ceny netto uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości przysługującej Mocodawcy (Sprzedającemu), tj. 1,7 % została przekazana na mocy przekazu na rzecz Stowarzyszenia (...) z siedzibą w (...) (Stowarzyszenie) i wpłacona na nr rachunku bankowego Stowarzyszenia (...) lub inny numer rachunku bankowego wskazany przez wyżej wskazane Stowarzyszenie Pełnomocnikowi w formie pisemnej, tytułem pokrycia kosztów pośrednictwa lub innych poniesionych kosztów lub na poczet pokrycia przyszłych kosztów związanych ze sprzedażą Nieruchomości, w tym kosztów organizacyjnych i osobowych Stowarzyszenia, przy czym część tej kwoty, stosowanie do decyzji Pełnomocników, może być płatna bezpośrednio na mocy przekazu na rzecz pośrednika w obrocie nieruchomościami tytułem należnej prowizji; w takim wypadku część ww. kwoty płatna będzie na rachunek bankowy Stowarzyszenia a część na rachunek bankowy pośrednika.

Właściciel posiada ułamkowe udziały we współwłasności wielu działek ewidencyjnych jednocześnie (tj. nabyte 1/68). Udziały te nie dają mu prawa do żadnej konkretnej, wydzielonej działki — jest jedynie współwłaścicielem wszystkich tych działek w odpowiedniej proporcji. Proporcja ta odpowiada jednak określonej powierzchni gruntu.

„Podział wtórny" to procedura z art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, polegająca na tym, że wszyscy współwłaściciele składają zgodny wniosek o połączenie i wszystkich działek, a następnie ich ponowny podział na nowe działki budowlane. Warunkiem wszczęcia tej procedury jest złożenie przez właścicieli - w formie aktu notarialnego - zobowiązania do dokonania wzajemnej zamiany praw do nowo wydzielonych działek. W wyniku tego podziału każdy współwłaściciel, zamiast udziału ułamkowego w wielu działkach, otrzymuje na podstawie tej zamiany pełną własność konkretnych, nowo wydzielonych działek o powierzchni odpowiadającej jego dotychczasowemu udziałowi.

Do powyższego scalenia i podziału jednak nie dojdzie, bowiem jak już wskazano, Działki te próbowano podzielić, natomiast Nieruchomości nie zostały jednak podzielone z uwagi na komplikacje techniczne związane z uzyskaną w projekcie podziału niekorzystną strukturą powierzchni nowych działek z posiadanymi udziałami poszczególnych ich właścicieli. Prowadzona procedura podziału została zaniechana.

W związku z powyższym, zapadła decyzja o sprzedaży wg stanu wyjściowego czyli wąskich i długich działek lub małych działek.

Tym samym, przed ostateczną sprzedaży posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów Nieruchomość nie zostanie podzielona i/lub scalona geodezyjnie.

Sprzedająca nie rozważa nabycia kolejnych nieruchomości, jednakże nie wyklucza takiej możliwości.

Oprócz prawa własności Nieruchomości, Sprzedający jest właścicielem jeszcze innych nieruchomości.

Jednocześnie Sprzedająca pragnie sprostować opis zdarzenia przyszłego z wniosku i wskazać, że sprzedawała i kupowała nieruchomości w ostatnich latach.

Należy przy tym zauważyć, że nie każda sprzedaż nieruchomości jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą i w tym zakresie należy odróżnić sprzedaż majątku firmowego od prywatnego. Jak już Sprzedająca bowiem wskazywała nabycie Nieruchomości nie było objęte podatkiem od towarów i usług. Sprzedająca nie odliczała od podatku od towarów i usług żadnych wydatków związanych z udziałami w Nieruchomości, ani nie zaliczała do kosztów uzyskania przychodu żadnych wydatków związanych z nabyciem i dalszym posiadaniem Nieruchomości - mimo że jak wskazano wyżej Sprzedająca prowadzi JDG. Powyższe jest przy tym także konsekwencją tego, że udział w Nieruchomości nabyto w wyniku dziedziczenia.

Niezależnie natomiast od tego czy prywatnie, czy w ramach działalności gospodarczej Sprzedająca wcześniej sprzedawała inne nieruchomości, to w niniejszym przypadku pod uwagę powinny być brane okoliczności związane wyłącznie z przedmiotową sprzedażą i czy w niniejszym przypadku Sprzedająca działała jak profesjonalny podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami.

Nie jest bowiem istotne, że Sprzedająca prowadzi działalność gospodarczą i nie każda sprzedaż przez nią dokonana musi być związana z przedmiotową działalnością. Agent nieruchomości bowiem może posiadać prywatne mieszkanie w którym sypia, je i mieszka z rodziną.

Sprzedający pragnie raz jeszcze z całą mocą zaakcentować okoliczność, że udział w Nieruchomości został przez nią nabyty w drodze spadku po ojcu w 2021 r. (poświadczenie dziedziczenia w 2022 r.), a więc nabycie w żaden sposób nie mogło być związane z zamiarem osiągnięcia zysku w przyszłości, bowiem do samego nabycia doszło na skutek śmierci poprzedniego właściciela (ojca Sprzedającej).

Przy czym przez cały okres Nieruchomość pozostawała poza jakąkolwiek sferą aktywności zarobkowej czy inwestycyjnej Sprzedającej jak i jej ojca. Nie była ona przez nich wynajmowana, dzierżawiona ani udostępniana odpłatnie osobom trzecim. Sprzedająca ani jej ojciec nie podejmowali względem niej żadnych nakładów ani działań zmierzających do zwiększenia jej wartości rynkowej. Nieruchomość pozostawała w stanie niezmienionym od chwili jej nabycia zarówno w przypadku ojca Sprzedającego jak i Sprzedającej.

Równie znamienne jest to, że Sprzedająca ani ojciec Sprzedającej przez cały okres od pierwotnego nabycia (tj. od nabycia udziałów w Nieruchomości przez ojca Sprzedającego) nie zbyli udziałów - pomimo wieloletniego posiadania tych składników majątkowych. Nie dążono zatem do jak najszybszego przekształcenia nabytych aktywów w zysk i reinwestowania uzyskanych środków w kolejne transakcje. Sprzedająca ani jej ojciec nie poszukiwali nabywców, nie korzystali z usług pośredników, nie prowadzili żadnych działań marketingowych ani promocyjnych zmierzających do sprzedaży Nieruchomości.

Zamiarem ojca Sprzedającej towarzyszącym nabyciu Udziałów w Nieruchomości było wybudowanie na niej domu z przeznaczeniem na własne potrzeby mieszkaniowe, a więc realizacja celu o charakterze ściśle osobistym i prywatnym, nie zaś spekulacyjnym lub handlowym. Podobnie również nabycie Udziałów przez Sprzedającą nie mogło mieć charakteru spekulacyjnego czy handlowego, bowiem udział w Nieruchomości przypadł jej z tytułu dziedziczenia po ojcu.

Z kolei obecny zamiar zbycia udziału w ww. Nieruchomości, które zostały nabyte na skutek dziedziczenia przez Sprzedającą jest konsekwencją tego, że ze względu na opisane w niniejszej odpowiedzi kwestie administracyjno-techniczne niemożliwa jest budowa na przedmiotowej Nieruchomości domu.

Oprócz prawa własności Nieruchomości, Sprzedający jest właścicielem jeszcze innych nieruchomości, jednakże na chwilę obecną nie zamierza ich sprzedawać, przy czym nie można wykluczyć, że w przyszłości do takiej sprzedaży dojdzie.

Ojciec Sprzedającej, tj. spadkodawca zmarł w 2021 roku.

Sprzedająca w drodze spadku po ojcu nabyła udziały w Nieruchomości w wysokości 1/68.

Ojciec nabył udziały w Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z 1995 r.

Pytania

1.Czy w przypadku planowanej sprzedaży Nieruchomości przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości powinien być uznany za pochodzący ze źródła przychodów "odpłatne zbycie" (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT) czy ze źródła "działalność gospodarcza" (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT)?

2.Czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 wniosku). W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W przypadku planowanej sprzedaży Nieruchomości przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości powinien być uznany za pochodzący ze źródła przychodów "odpłatne zbycie" (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT).

UZASADNIENIE STANOWISKA STRONY:

1. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

2. Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziałów w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc Wg ust. 5 W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

3. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazuje, iż sprzedaż nieruchomości (bądź jej udziału) po upływie 5 lat od daty jej nabycia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (o ile sprzedaż nie została dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej).

4. Odrębnym źródłem przychodów jest natomiast wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

5. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

6. Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, lecz przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Z kolei, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu od nabycia Nieruchomości (nabycie miało miejsce w 2021 r. w drodze dziedziczenia, a poświadczenie nabycia spadku w 2022 roku) - przychód ten nie będzie opodatkowany PIT.

7. Zgodnie z treścią definicji działalności gospodarczej przyjmuje się, że działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

8. Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

9. Wprowadzenie przez ustawodawcę kryterium ciągłości miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza bowiem stały zamiar jej wykonywania. Tak wiec do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

10. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą), w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

11. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o PIT – przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

12. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w zaistniałym stanie faktycznym wskazane przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej nie zostały spełnione.

13. Po pierwsze, Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, lecz w zakresie usług edukacyjnych, czyli w żaden sposób nie związany z rynkiem nieruchomości. Należy jednoznacznie podkreślić, że w ramach prowadzonej działalności Sprzedająca nie podejmuje ani nie podejmował czynności polegających na nabywaniu i sprzedaży nieruchomości w sposób zorganizowany i ciągły, właściwy dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.

14. Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku prywatnego, w ramach spadku po swoim ojcu i w tym czasie przedmiotowa Nieruchomość nigdy nie była przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedającego.

15. Jednocześnie, Sprzedający pragnie także ponownie zaznaczyć, że jak już wskazywała w stanie faktycznym (opisie zdarzenia przyszłego) jej ojciec (po którym odziedziczyła Nieruchomości) w stosunku do Nieruchomości nie podejmował jakichkolwiek czynności związanych z ich sprzedażą, w tym w praktyce nie interesował się nimi w jakikolwiek sposób, nie udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw jak i nie wnosił wpłat na rzecz Stowarzyszenia, a więc również jego działania względem Nieruchomości nie nosiły jakichkolwiek cech, które wskazywałyby na zamiar wykorzystania przedmiotowych Nieruchomości w profesjonalnym obrocie.

16. Ponadto nabycie Nieruchomości w ramach postępowania spadkowego z definicji wyklucza jakiekolwiek rozważania odnośnie „zarobkowego nabycia” w rozumieniu właściwym dla działalności gospodarczej, skoro Sprzedająca nabyła Nieruchomość w drodze spadku, a nie poprzez zakup od osób trzecich. O ile odpłatne zbycie nieruchomości co do zasady wiąże się z uzyskaniem przychodu, o tyle w niniejszej sprawie zarówno okoliczności nabycia Nieruchomości, jak i nie podejmowanie przez nią jakichkolwiek działań ukierunkowanych na prowadzenie działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nastawionej na stałe osiąganie zysków itd. sprawia, że nie można tu mówić o żadnym przychodzie z działalności gospodarczej.

17. Działania Sprzedającej nie wskazują również na zamiar ich powtarzania w przyszłości, lecz stanowią jednorazową czynność polegającą na zbyciu konkretnej Nieruchomości odziedziczonej po ojcu. Brak jest podstaw do przyjęcia, że Sprzedająca prowadzi lub zamierza prowadzić stałą aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

18. Nie można więc w zaistniałej sytuacji mówić ani o zamiarze nabycia w celu komercyjnym, ani o powtarzalności podejmowanych czynności. Z opisu sprawy nie wynika bowiem, aby Sprzedająca podejmowała szereg działań o charakterze zarobkowym w zakresie obrotu nieruchomościami. Przeciwnie, czynność zbycia nieruchomości ma charakter jednostkowy i nie stanowi elementu zorganizowanego ciągu działań.

19. W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe okoliczności nie ulega wątpliwości, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a nie w wykonywaniu działalności gospodarczej. Nie można też twierdzić, że działalność Stowarzyszenia bądź też pełnomocników Sprzedającego powinna przesądzać o zakwalifikowaniu przychodu ze sprzedaży Nieruchomości jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przyjmując nawet, że działania Stowarzyszenia i pełnomocników miały charakter pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości (z czym Sprzedający się nie zgadza), to na gruncie podatku PIT istnieje ugruntowana linia orzecznicza wskazująca, że korzystanie z usług pośredników (np. biur nieruchomości) jest typową praktyką związaną z zarządem majątkiem prywatnym.

20. Cytując wspomniany wcześniej Wyrok NSA z dnia 11.03.2025 r., II FSK 782/22: „W obecnych realiach rynkowych korzystanie z usług pośrednika/biura nieruchomości jest typową praktyką związaną z zarządem majątkiem prywatnym. Innymi słowy istnienie takich usług nie przesądza o wystąpieniu pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeśli zadaniem takiego pośrednika jest podjęcie działań w celu sprzedaży nieruchomości za jak najlepszą cenę, w tym podjęcie czynności zmierzających do uregulowania przeznaczenia nieruchomości. Co więcej, trudno, żeby umowy pośrednictwa nie przewidywały takich zapisów, skoro usługa powinna zostać wykonana na jak najwyższym poziomie.

Nie ulega wątpliwości, że zarówno osoba fizyczna zarządzająca majątkiem prywatnym, jak i przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, chcą osiągnąć jak najlepszą cenę w związku ze sprzedażą nieruchomości, jest to całkowicie normalne, uzasadnione i nie może stanowić przesłanki decydującej o zaistnieniu działalności gospodarczej. Tym samym zarzuty organu interpretacyjnego wobec wyroku WSA w tym zakresie należy uznać za nieuzasadnione.”

21. Podobnie wskazano w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 17.02.2026 r., sygn. I SA/Po 732/25: „Również fakt podjęcia w przeszłości bezowocnej współpracy z pośrednikiem/agentem nie świadczy o podejmowaniu profesjonalnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami. Zwrócenie się o pomoc w zbyciu nieruchomości do pośrednika/agenta świadczy raczej o braku doświadczenia w obrocie nieruchomościami czego skutkiem jest poszukiwanie pomocy profesjonalisty. W obecnych realiach rynkowych korzystanie z usług pośrednika/biura nieruchomości jest typową praktyką związaną z zarządem majątkiem prywatnym i nie przesądza o wystąpieniu pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeśli zadaniem takiego pośrednika jest podjęcie działań w celu sprzedaży nieruchomości za jak najlepszą cenę, w tym podjęcie czynności zmierzających do uregulowania przeznaczenia nieruchomości.”

22. Tak więc, nawet gdyby przyjąć – czemu Sprzedający wyraźnie się sprzeciwia - iż Stowarzyszenie lub ustanowieni pełnomocnicy podejmowali czynności o charakterze zbliżonym do działań pośrednika w obrocie nieruchomościami, okoliczność ta nie przesądza o zakwalifikowaniu uzyskanego przychodu do źródła, jakim jest działalność gospodarcza.

23. Powyższe znajduje potwierdzenie również w wyroku NSA z dnia 11 marca 2025 r., sygn. II FSK 800/22: „Nie można zgodzić się z organem, że skoro działania skarżącego opisane we wniosku zmierzały do podniesienia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia i przygotowania do sprzedaży oraz dokonywano ich w celu osiągnięcia korzyści finansowej, to przekraczały one zakresem zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

Według Naczelnego Sądu Administracyjnego nie można pomijać obecnych realiów rynku obrotu nieruchomościami, w tym konkurencji zarówno w grupie zbywców, jak i nabywców, a także roli Internetu, pośredników czy też czynności administracyjnych, które służą przyspieszeniu sprzedaży, a także zapewnieniu najlepszej ceny i warunków transakcji. Wskazane przykładowo narzędzia są współczesnymi, realnymi udogodnieniami, a przy tym często niskokosztowymi lub bezkosztowymi.

Ponadto są to narzędzia przeznaczone również dla podmiotów nieprofesjonalnych, czyli osób nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami (w tym takich, które nie zajmują się spekulacją na rynku nieruchomości).

Nadto Naczelny Sąd Administracyjny uznaje, że nie ma racjonalnie uzasadnionych argumentów, które pozwalają na stwierdzenie - tak jak czyni to organ w sprawie - że dążenie do uzyskania najlepszej ceny przez właściciela nieruchomości, przy wystąpieniu ww. okoliczności poprzedzających transakcję sprzedaży nieruchomości, przesądza o zakwalifikowaniu takiej transakcji do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaży, co tworzyłoby cykl działań zorganizowanych i ciągłych. Co więcej, brak jest jakichkolwiek podstaw do nakładania na obywatela obowiązku zbywania majątku bez zysku.

Skład orzekający w sprawie nie podziela także stanowiska organu co do oceny działań skarżącego, jako mających świadczyć o ich profesjonalnym charakterze. Co więcej, działania skarżącego poprzedzające sprzedaż nie mogą jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, przeciwnie - wskazują na prawidłowe, uzasadnione i racjonalne gospodarowanie własnym, osobistym majątkiem.

Naczelny Sąd Administracyjny zwraca również uwagę, że istotne znaczenie ma wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. in fine, związane z upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości. Wymieniony okres traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, której ziszczenie powoduje brak możliwości kwalifikowania dokonanej sprzedaży nieruchomości (co do której oczywiście nie były podejmowane czynności przekraczające zwykły zarząd) do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. (tj. transakcji spekulacyjnych). Samo tylko podjęcie współpracy z pośrednikiem, która ma zmierzać do wykreowania potencjału inwestycyjnego nieruchomości, a przez to łatwiejszego i korzystniejszego zbycia nieruchomości, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym sprawami majątkowymi. Nie wpływa na tę ocenę również fakt posiadania przez wnioskodawcę innych nieruchomości.”

24. Korzystanie z pomocy podmiotów trzecich przy zbyciu nieruchomości, w tym podmiotów posiadających doświadczenie lub kompetencje w zakresie obrotu nieruchomościami, stanowi bowiem powszechną praktykę w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Działania takie nie świadczą o profesjonalnym, zorganizowanym i ciągłym prowadzeniu działalności gospodarczej przez właściciela nieruchomości, lecz przeciwnie – potwierdzają brak specjalistycznej wiedzy i doświadczenia po jego stronie oraz potrzebę skorzystania z pomocy osób trzecich.

25. Tym samym, nawet przy założeniu, że określone czynności były podejmowane w imieniu Sprzedającego przez Stowarzyszenie lub pełnomocników w celu zwiększenia efektywności sprzedaży nieruchomości, nie można ich utożsamiać z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

26. Podsumowując, w analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Sprzedającego wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą działań związanych z Nieruchomością nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz chęć jednorazowej sprzedaży nieruchomości Wnioskodawcy – bowiem Sprzedający chce jedynie sfinalizować jednorazową transakcje sprzedaży Nieruchomości i uzyskać korzystną cenę.

27. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

28. Przychód ze sprzedaży będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Z kolei, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu od nabycia Nieruchomości (nabycie miało miejsce w drodze spadku po ojcu w 2021 r. (poświadczenie dziedziczenia w 2022 r.)) - przychód ten nie będzie opodatkowany PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

W celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczność i cel działań poprzedzających zbycie działek, o których mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług edukacyjnych oraz jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony. Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, nabyła Pani 1/68 udziałów w Nieruchomości w drodze spadku po ojcu w 2021 r. (poświadczenie dziedziczenia w 2022 r.). Nieruchomość tą stanowią niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych: 47, 58, 14, 32, 52, 62, 41/2, 9, 1, 67, 82, 18, 22, 11, 24, 25, 19, 32, 34, 27, 45, 30, 19, 3, 21, 68, 6, 30, 37, 7, 12, 20, 42, 23, 69, 76, 23, 46, 28, 63, 85, 28, 44, 33, 36, 38, 24, 46, 26 (obręb. 01-10), 15, 26 (obręb. 01-08), 44, 35, 29, 74, 60, 80, 4, 84, 18.

Po nabyciu Nieruchomości/Udziały nie były w żaden sposób przez Panią wykorzystywane w jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Z uwagi na sposób nabycia (dziedziczenie) wykorzystywała Pani Nieruchomość na cele prywatne jako majątek osobisty. Przez cały czas posiadania Nieruchomość nie była przez Panią wykorzystywana dla celów zarobkowych - nie była dzierżawiona ani oddana do używania odpłatnie, ani wykorzystywana w żaden podobny sposób.

Nieruchomość ma charakter wąskich i długich działek lub małych działek.

Nie ponosiła Pani nakładów inwestycyjnych na Nieruchomość ani nie dokonywała Pani ulepszeń o charakterze rzeczowym, w szczególności nie prowadziła Pani prac budowlanych, modernizacyjnych ani adaptacyjnych zmierzających do podniesienia wartości lub zmiany sposobu wykorzystania Nieruchomości. Nie podejmowała Pani również działań zmierzających do przygotowania Nieruchomości do sprzedaży w sensie inwestycyjnym. Nie podejmowała Pani ani nie będzie Pani podejmowała czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, itp.

Samodzielnie nie prowadziła Pani aktywnych działań marketingowych mających na celu sprzedaż Nieruchomości, w szczególności nie korzystała Pani z usług pośredników w obrocie nieruchomościami, nie reklamowała Nieruchomości, ani też nie ogłaszała chęci jej sprzedaży w Internecie bądź mediach.

W momencie nabycia przez Panią Nieruchomości miała ona status nieruchomości rolnej. Obecnie Nieruchomość położona jest na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Teren, na którym znajduje się Nieruchomość, jest przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe). W toku procedury planistycznej dotyczącej uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego przedmiotową Nieruchomość, Pani nie brała bezpośrednio czynnego udziału w postępowaniu planistycznym, w tym nie składała Pani wniosków do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na etapie przystąpienia do jego sporządzania ani nie wnosiła uwag do projektu. Plan został przyjęty w 2021 r., a Pani uzyskała poświadczenie dziedziczenia w 2022 r.

W 2010 r. założono stowarzyszenie „(...)”, które zrzesza właścicieli nieruchomości znajdujących się w (...) (północnej części (...)). Pani nigdy nie była członkiem organów zarządczych Stowarzyszenia ani też nie jest i nie była członkiem Stowarzyszenia, ale wpłaca Pani na rzecz Stowarzyszenia kwoty równe kwotom składek członkowskich płaconych przez członków Stowarzyszenia. Działania podejmowane przez Stowarzyszenie na terenie (...) dotyczyły również bezpośrednio Nieruchomości. W myśl statutu Stowarzyszenia, celem jego powstania i funkcjonowania jest m.in. tworzenie warunków organizacyjnych do wspólnego działania jego członków w celu racjonalnego i optymalnego zagospodarowania nieruchomości posiadanych przez członków Stowarzyszenia na terenie (...) w Gminie (...). Stowarzyszenie opiera działalność na pracy społecznej jej członków. Do prowadzenia swych spraw Stowarzyszenie może zatrudniać pracowników, w tym swoich członków. Stowarzyszenie może też prowadzić działalność gospodarczą - zgodnie ze statutem, dochód z działalności gospodarczej ma służyć realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między członków Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie wystąpiło w imieniu członków Stowarzyszenia (w tym Pani, niebędącej członkiem Stowarzyszenia) do Burmistrza Gminy (...) w sprawie podziału nieruchomości będących własnością członków Stowarzyszenia (w tym również Pani), co zostało pozytywnie zaopiniowane. Nieruchomości nie zostały jednak podzielone z uwagi na komplikacje techniczne związane z uzyskaną w projekcie podziału niekorzystną strukturą powierzchni nowych działek z posiadanymi udziałami poszczególnych ich właścicieli. Prowadzona procedura podziału została zaniechana. Przed ostateczną sprzedażą posiadanych przez Panią udziałów, Nieruchomość nie zostanie podzielona i/lub scalona geodezyjnie.

11 czerwca 2025 r. członkowie Stowarzyszenia upoważnili zarząd Stowarzyszenia m.in. do dokonania analizy ofert otrzymanych od pośredników w obrocie nieruchomościami dotyczących zakupu nieruchomości w (...) przez inwestorów rynkowych, ustalenia/wynegocjowania wielkości należnej prowizji dla pośrednika, który doprowadzi do transakcji sprzedaży nieruchomości oraz zasad jej płatności.

Jednocześnie członkowie Stowarzyszenia, w tym również Pani niebędąca członkiem Stowarzyszenia, udzielili pełnomocnictwa członkom zarządu Stowarzyszenia m.in. do zbycia w imieniu mocodawcy Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, w tym także zawarcia umowy przedwstępnej, zobowiązującej, warunkowej, bądź przenoszącej własność; reprezentowania mocodawcy w postępowaniu wieczystoksięgowym związanym ze sprzedażą Nieruchomości; składania oświadczeń wiedzy odnośnie stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości; prowadzenia negocjacji z wszelkimi podmiotami trzecimi; podpisywania, zawierania oraz zmiany protokołów z przyjęcia do depozytu notarialnego wszelkich środków pieniężnych lub dokumentów, których złożenie do depozytu wynika lub jest związane z zawarciem lub wykonaniem dokumentów dotyczących przedmiotu pełnomocnictwa; do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych związanych z przedmiotem umocowania.

Pani Nieruchomość znajduje się w grupie nieruchomości, których zakupem zainteresowana jest Spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...). Kupujący jest Spółką, która jest zainteresowana nabyciem przedmiotowej Nieruchomości oraz sąsiadujących z nią nieruchomości od innych właścicieli nie należących do Stowarzyszenia. Działania podejmowane przez Stowarzyszenie doprowadziły do wstępnych rozmów odnośnie sprzedaży nieruchomości (w tym Pani Nieruchomości). Na chwilę obecną między stronami nie została zawarta jakakolwiek umowa przedwstępna w kontekście sprzedaży Nieruchomości. Nie wyklucza Pani, że Nieruchomość może zostać sprzedana innemu podmiotowi, w przypadku gdy strony nie osiągną porozumienia co do warunków transakcji.

Nabywca został pozyskany przy udziale pośrednika nieruchomości. Z uwagi na fakt, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności na rynku nieruchomości i nie posiada wiedzy ani doświadczenia w tym zakresie, a sama transakcja - ze względu na skomplikowany charakter prawny zbywanych udziałów ułamkowych w wielu nieruchomościach jednocześnie - wymagała wiedzy specjalistycznej, Stowarzyszenie zdecydowało się skorzystać z pomocy profesjonalnego pośrednika. Pośrednik dotarł do potencjalnych nabywców zainteresowanych nabyciem Nieruchomości, a Stowarzyszenie wybrało spośród przedstawionych ofert tę najkorzystniejszą.

Przed wyborem Spółki (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), Stowarzyszenie otrzymało również inne oferty od pośredników, którzy poszukiwali potencjalnych nabywców na nabycie Nieruchomości. Stowarzyszenie z kolei wybrało ofertę (...) Sp. z o.o. i doprowadzono do wstępnych rozmów związanych z nabyciem Nieruchomości. Natomiast, jeśli Spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) nie zostanie ostatecznym nabywcą to najprawdopodobniej zostaną przeanalizowane pozostałe oferty czy też zostanie powtórzona procedura związana ze zbieraniem ofert przez pośredników.

Jednocześnie zaangażowanie pośredników było konieczne z uwagi na niestandardowy stan faktyczny związany m.in. z rozdrobnieniem udziałów w Nieruchomości, brak doświadczenia w obrocie nieruchomościami przez Stowarzyszenie, a jednocześnie samodzielne poszukiwanie nabywcy przez każdego z właścicieli Nieruchomości mogłoby skutkować ostatecznie niemożliwością jej sprzedaży z uwagi na wielość podmiotów z różnymi interesami.

Stowarzyszenie nie będzie prowadziło przed sprzedażą ww. działek żadnych działań, żeby je uatrakcyjnić dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość (np. ogrodzenie działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie terenu, itp.).

Działania związane ze sprzedażą są koordynowane przez zarząd Stowarzyszenia działający na podstawie udzielonych pełnomocnictw. Obejmują one m.in. poszukiwanie potencjalnych nabywców, współpracę z pośrednikami nieruchomości oraz prowadzenie negocjacji. Udzielone pełnomocnictwa obejmują również czynności związane z reprezentowaniem współwłaścicieli przed organami administracji oraz zawieraniem czynności związanych ze sprzedażą. Nie podejmowała Pani samodzielnych działań marketingowych ani organizacyjnych związanych ze sprzedażą nieruchomości.

Nabycie udziałów w Nieruchomości nastąpiło w drodze dziedziczenia. Nie odliczała Pani podatku od towarów i usług od żadnych wydatków związanych z udziałami w Nieruchomości, ani nie zaliczała Pani żadnych wydatków związanych z Nieruchomością do kosztów uzyskania przychodu w swojej działalności gospodarczej, którą prowadzi w zakresie usług edukacyjnych.

Nie planuje Pani sprzedaży żadnej z posiadanych nieruchomości. Nie rozważa Pani również nabycia kolejnych nieruchomości, jednakże nie wyklucza Pani takiej możliwości.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży udziału w Nieruchomości zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanego udziału w Nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana przez Panią w jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do określenia skutków podatkowych sprzedaży udziału w Nieruchomości, który nabyła Pani w drodze spadkobrania zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decydujące znaczenie ma moment nabycia tego udziału w Nieruchomości przez spadkodawcę.

Z opisu sprawy wynika, że udział w Nieruchomości Pani spadkodawca (ojciec) nabył na podstawie umowy sprzedaży z 1995 roku.

Zatem sprzedaż przez Panią udziału w Nieruchomości, który nabyła Pani w spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpi bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pani spadkodawcę.

A zatem Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pani, nie ma natomiast zastosowania do pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.