Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.333.2026.2.JŚ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej ustalenia czy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka X z siedzibą w Y (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwoju oraz sprzedaży produktów z branży motoryzacyjnej oraz przemysłowej. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy wskazanym w rejestrze przedsiębiorców jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Mając na względzie powyższe Wnioskodawca wskazuje, iż zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika na stanowisku Lider Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego (dalej: „Pracownik”), do którego obowiązków należy:

1)nadzór nad przeprowadzaniem testów i pomiarów części oraz złożeń (walidacja założeń konstrukcyjnych);

2)wykonywanie testów homologacyjnych w oparciu o specyfikację klienta i plan projektu;

3)ocena skuteczności przeprowadzanych testów oraz pomiarów dla prototypów;

4)weryfikacja uzyskiwanych wyników z badań oraz autoryzacja raportów;

5)optymalizacja badań laboratoryjnych i pracy laboratorium;

6)zarządzanie oraz nadzór nad podległymi pracownikami;

7)modyfikowanie i tworzenie dokumentacji systemu zarządzania laboratorium oraz innej dokumentacji dotyczącej metod badawczych oraz wyposażenia;

8)utrzymywanie standardów 5S w obszarze laboratorium;

9)opieka nad wyposażeniem laboratorium – okresowe zlecenia kontroli urządzeń pomiarowych (wzorcowania), oznaczanie urządzeń pomiarowych i wskaźników, wewnętrzna okresowa kontrola stanu urządzeń pomiarowych;

10)opracowywanie prototypów nowych produktów firmy;

11)uczestnictwo w procesie projektowania nowych wyrobów firmy;

12)nadzór nad magazynem części prototypowych;

13)przestrzeganie instrukcji oraz procedur związanych z funkcjonowaniem firmy: ISO 9001 :2015, IATF 16949 :2016, PN-EN ISO 14001 :2015, ISO/IEC 27001 :2022, ISO 4501 :2018;

14)wykonywanie innych zadań zleconych przez przełożonego oraz zarząd firmy.

Pracownik w ramach swoich obowiązków nadzoruje przeprowadzanie testów i pomiarów produktów znajdujących się w ofercie Spółki, tj. kompresor do opon, butelka z uszczelniaczem, jak również produktów które dopiero znajdą się w ofercie Spółki, w tym opartych o zasilanie akumulatorowe. W ramach testów przeprowadzane są analizy konstrukcji (wytrzymałość i wydajność) oraz poszczególnych części składowych. Do przeprowadzenia testów wykorzystywane są specjalnie przygotowane stanowiska testowe Z, maszyna wytrzymałościowa ... oraz oprzyrządowanie pomiarowe do pomiarów mechanicznych i elektrycznych (np. oscyloskop, kamera termowizyjna). Wynik przeprowadzonych testów stanowi wiążącą informacje dla kontrahentów Spółki pod kątem możliwości wdrożenia nowego produktu do seryjnej produkcji.

W ramach obowiązków Pracownik prowadzi również analizę rozwiązań konkurencyjnych względem Spółki podmiotów (inżynieria odwrotna) do czego wykorzystywane jest oprogramowanie .... Do utworów tworzonych przez Pracownika w wyniku wykonywania obowiązków pracowniczych zaliczają się projekty oraz prototypy nowych produktów oferowanych przez Spółkę. Projekty poprzedzające stworzenie fizycznych prototypów realizowane są przez Pracownika w formacie 3D w środowisku ..., natomiast do przygotowania obliczeń Pracownik wykorzystuje arkusz kalkulacyjny Excel. Projekty nowych produktów, które pozytywnie przejdą fazę projektowania, po etapie symulacji komputerowej są wytwarzane fizycznie w formie prototypów i poddane dalszej weryfikacji podczas eksperymentów.

Powyższe utwory mają na celu, opracowywanie potencjalnych nowych produktów, które będą mogły być zaoferowane kontrahentom w przyszłości. Działania te mają więc prowadzić do większej konkurencyjności Spółki na rynku w związku ze zmieniającym się otoczeniem biznesowym i ciągłym rozwojem wśród podmiotów konkurencyjnych wobec Spółki.

Z umowy o pracę zawartej pomiędzy Spółką a Pracownikiem wynika, że w ramach obowiązków pracowniczych jest on zobowiązany m.in. do realizacji działalności twórczej. Dzieła wytworzone przez pracownika w ramach ww. czynności są niepowtarzalne, mają indywidualny charakter i spełniają przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2025 poz. 24 ze zm. – dalej: „Ustawa o Prawach Autorskich”) tj. są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

W umowie wyodrębniona została część wynagrodzenia Pracownika stanowiąca honorarium związane z przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Spółkę. Wynagrodzenie to określane jest na podstawie procentowej ilości czasu przeznaczonej na działalność twórczą, która to ilość czasu została wskazana jako 50%. W tym celu Pracownik prowadzi stosowną ewidencję czasu pracy w aplikacji ..., która umożliwia weryfikację czasu pracy poświęconego na wytworzenie utworów, jak również Pracownik prowadzi ewidencję wytworzonych przez siebie w ramach obowiązków pracowniczych utworów.

Spółka wskazuje, że:

1)czynności podejmowane przez Pracownika w ramach ww. opisanego zakresu czynności będą stanowić działalność twórczą obejmującą badania naukowe i/lub prace twórcze;

2)czynności podejmowane przez Pracownika nie będą polegały na czynnościach dotyczących zmian rutynowych i okresowych;

3)Pracownik w ramach podejmowanych czynności będzie podejmował swoje prace w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, zgodnie z ustalonym uprzednio systemem i harmonogramem prac, dla których to prac zaplanowane są z góry określone cele.

W toku realizowanych obowiązków Pracownik wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i posiadane umiejętności, w szczególności z zakresu pneumatyki, mechaniki oraz elektryki, w połączeniu z korzystaniem z narzędzi informatycznych oraz oprogramowania. W toku wykonywania obowiązków Pracownik wykorzystuje metodologię … (teoria rozwiązywania innowacyjnych zadań), która stanowi systematyczne podejście do innowacji i rozwiązywania problemów technicznych i została opracowana przez … Celem metody TRIZ jest analizie nowych produktów w celu eliminacji sprzeczności technicznych bez wykorzystywania do tego metody prób i błędów. Pracownik korzysta z okresowych szkoleń z zakresu metody TRIZ, co przekłada się na zwiększanie posiadanej wiedzy i know-how.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Pytania

1.Czy prace wykonywane przez Pracownika na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT?

2.Czy Spółka ma możliwość zastosowania w stosunku do Pracownika podwyższonych kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytanie nr 1. W części dotyczącej pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie odnośnie pytania nr 1

Ad 1

Prace wykonywane przez Pracownika na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z:

1)art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badanianaukowe lub prace rozwojowe, podejmowanąw sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

2)art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniach naukowe oznaczają:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897);

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

3) art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działalnością badawczo-rozwojową są więc badania naukowe lub praca rozwojowe, co oznacza, że dla uznania określonych czynności faktycznych za działalność B+R wystarczające jest, aby spełniały one kryteria jednej z ww. kategorii.

Przez badania naukowe należy rozumieć zarówno badania podstawowe, a to prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, jak również badania aplikacyjne, to jest prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe natomiast to działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Pracownika w ramach opisanego zakresu obowiązków stanowią prace badawczo – rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, gdyż:

-ich celem jest opracowywanie nowych oraz optymalizacja i ulepszanie już oferowanych przez Spółkę produktów – a więc w tym zakresie spełniają przesłanki uznania ich za badania aplikacyjne;

-łączą posiadaną oraz cały czas poszerzaną i aktualizowaną wiedzę i umiejętności, dostępne narzędzia, w tym oprogramowanie w celu tworzenia nowych i ulepszania dotychczasowych produktów – a więc w tym zakresie spełniają przesłanki do uznania ich za prace rozwojowe;

-nie mają za cel wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w zakresie oferowanych już przez Spółkę produktów, lecz znaczących poprawek, które będą powodować, iż produkty oferowane przez Spółkę będą coraz bardziej konkurencyjne na ciągle zmieniającym się rynku części automotive;

-są prowadzone w sposób zaplanowany i uporządkowany, w oparciu o ustalony harmonogram prac i zmierzające do osiągnięcia określonych z góry celów, czemu służy wykorzystywanie przez Pracownika metody TRIZ, która charakteryzuje się systemowym podejściem do rozwiązywania określonych problemów (nie realizuje się określonych czynność tzw. metodą prób i błędów).

Fakt, iż zbliżony do opisanego przez Wnioskodawcę zakres obowiązków pracowniczych stanowi prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS:

1)z 17 stycznia 2022 r. nr: 0114-KDIP3-1.4011.1016.2021.1.MS2 dotycząca pracownika zatrudnionego jako starszy konstruktor urządzeń produkcyjnych;

2)z 7 stycznia 2022 r. nr: 0113-KDIPT2-3.4011.1021.2021.1.RR dotycząca pracownika zatrudnionego jako starszy konstruktor produktu;

3)z 17 stycznia 2022 r. nr: 0114-KDIP3-1.4011.1011.2021.1.MK1 dotycząca pracownika zatrudnionego jako młodszy inżynier planowania procesu;

4)z 18 stycznia 2022 r. nr: 0115-KDIT1.4011.767.2021.2.MN dotycząca pracownika zatrudnionego jako starszy inżynier planowania procesu.

W ww. interpretacjach, analogicznie jak w przypadku niniejszego wniosku, do głównych zadań pracownika należało m.in. projektowanie nowych produktów, które pracodawca miał w przyszłości oferować swoim kontrahentom, udoskonalanie już oferowanych przez pracodawcę produktów oraz tworzenie, testowanie, analizowanie wyników testów i wdrażanie modyfikacji prototypów.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności realizowane przez Pracownika spełniają przesłanki do uznania ich za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Podejmowane czynności mają na celu rozwój asortymentu oferowanego przez Spółkę, zarówno co do całkowicie nowych produktów, jak również co do produktów już oferowanych. Pracownik realizuje swoje czynności w sposób usystematyzowany i metodyczny w oparciu o dostępną wiedzę, umiejętności oraz narzędzia, w tym oprogramowanie, jak również ciągle aktualizuje swoją wiedzę w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju szkoleniach i kursach. Zarówno w przypadku nowych, jak i ulepszanych produktach efekty prac Pracownika nie mają charakteru rutynowych zmian, lecz dążą do znacznej poprawy, gdyż ich celem jest utrzymanie konkurencyjności na wymagającym rynku automotive, na którym działa Spółka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do działalności badawczo-rozwojowej można zaliczyć tylko te działania podatnika, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do przedmiotu wątpliwości wyrażonych przez Państwo w postawionym pytaniu, tj. dotyczących określenia, czy prace wykonywane przez pracownika na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy:

-Czynności podejmowane przez Państwa pracownika na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

-Podejmowane przez pracownika czynności nie będą polegały na czynnościach dotyczących zmian rutynowych i okresowych;

-Czynności podejmowane przez pracownika obejmują prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, ukierunkowane na opracowywanie nowych produktów i procesów oraz na wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

-Prace te obejmują badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, w ramach których pracownik wykorzystuje symulacje komputerowe, obliczenia, projektowanie modeli 3D, wykonywanie prototypów oraz eksperymentalną weryfikację przyjętych rozwiązań. Ich celem nie jest odtwórcze powielanie istniejących rozwiązań, lecz wypracowanie nowych albo znacząco ulepszonych rozwiązań technicznych;

-Tworzone przez Państwa pracownika prace odznaczają się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością, są przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności ,odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem;

-Państwa pracownik na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego podejmuje prace w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;

-Celem prac wykonywanych przez Państwa pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że prace wykonywane przez Państwa pracownika zatrudnionego na stanowisku Lidera Laboratorium Mechanicznego i Elektronicznego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.