Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.327.2026.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- prawidłowe w części dotyczącej opodatkowane stawką 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykonywanej usługi wsparcia merytorycznego, doradczego lub nadzoru dotyczącej produktów/urządzeń (…);

- nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowana stawką 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykonywanej usługi wdrożeniowej i szkoleniowej dotyczącej produktów/urządzeń (…).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismami z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) oraz z 6 lipca 2026 r. (wpływ 6 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani (…) jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(…)” w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), w której zajmuje się koordynacją i nadzorem nad przebiegiem warsztatów i szkoleń zleconych przez swoich klientów, szkoleniem z zakresu specyfikacji i prawidłowego użytkowania produktów/urządzeń oferowanych przez swoich klientów innym podmiotom, jak (…), wsparciem merytorycznym i doradczym podczas prowadzonych (…) produktów oferowanych przez swoich kontrahentów, którzy zlecają jej przeszkolenie i wdrożenie produktów/urządzeń u klientów podmiotu zlecającego jej usługę. (dalej: „Wnioskodawczyni”). Przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności nie przekraczają limitu wskazanego w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest obecnie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni spełnia wymogi formalne, by jej działalność gospodarcza była opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą o ZPDOF. Głównym rodzajem działalności Wnioskodawczyni wykazanym w Centralnej Ewidencji i Informacji Gospodarczej jest Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (PKD 85.59.B). Dodatkową działalnością Wnioskodawczy jest pozostała działalność usługowa w zakresie informacji (PKD 63.92.Z) oraz m.in. wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z).

Świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usługi polegają na:

- organizacji szkoleń wdrożeniowych na temat produktów (…)/urządzeń (…);

- wspieraniu merytorycznym odbiorców produktów/urządzeń, oferowanych przez kontrahentów Wnioskodawczyni na etapie wdrożenia produktu/urządzenia;

- wspieraniu merytorycznym odbiorców produktów/urządzeń, oferowanych przez kontrahentów Wnioskodawczyni podczas przeprowadzania (…) testujących ww. produkty/urządzenia,

- nadzorowaniu nad przypadkami pokazowymi podczas kongresów i warsztatów dla (…), tz. zapewnienie odpowiednich próbek produktów/urządzeń oraz doradztwo podczas doboru (…) i sprzętu.

Reasumując, Wnioskodawczyni w głównej mierze szkoli personel (…) lub (…) prowadzących (…), którzy chcą lub zakupili produkty/urządzenia oferowane przez producentów/dystrybutorów, z którymi Wnioskodawczy współpracuje na podstawie zawartych umów pomiędzy przedsiębiorstwami.

W piśmie z 25 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania:

1. Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odp. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 18 marca 2024 r.

2. Jakie konkretnie czynności wykonywała/wykonuje Pani w ramach świadczonych przez Panią usług, będących przedmiotem wniosku?

We wniosku wskazała Pani:

Prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(…)” (w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)), w której zajmuję się koordynacją i nadzorem nad przebiegiem warsztatów i szkoleń zleconych przez swoich klientów, szkoleniem z zakresu specyfikacji i prawidłowego użytkowania produktów/urządzeń oferowanych przez swoich klientów innym podmiotom jak (…), wsparciem merytorycznym i doradczym podczas prowadzonych (…) produktów oferowanych przez swoich kontrahentów, którzy zlecają jej przeszkolenie i wdrożenie produktów/urządzeń u klientów podmiotu zlecającego jej usługę. (dalej: „Wnioskodawczyni”).

Świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usługi polegają na:

- organizacji szkoleń wdrożeniowych na temat produktów (…)/urządzeń (…);

- wspieraniu merytorycznym odbiorców produktów/urządzeń, oferowanych przez kontrahentów Wnioskodawczyni na etapie wdrożenia produktu/urządzenia;

- wspieraniu merytorycznym odbiorców produktów/urządzeń, oferowanych przez kontrahentów Wnioskodawczyni podczas przeprowadzania (…) testujących ww. produktu/urządzenia,

- nadzorowaniu nad przypadkami pokazowymi podczas kongresów i warsztatów dla (…) tz. zapewnienie odpowiednich próbek produktów/urządzeń oraz doradztwo podczas doboru (…) i sprzętu.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

2) czego dotyczyły/dotyczą?

3) jaki był/jest ich zakres?

4) jaki konkretny cel realizowały/realizują?

5) co było/jest ich efektem?

6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Pani Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czterech ww. przez Panią usług będących przedmiotem wniosku.

Odp. W ramach czynności Wnioskodawczyni realizuje zadania polegające na:

- organizacji i prowadzeniu szkoleń wdrożeniowych dotyczących produktów (…);

- przygotowywaniu materiałów szkoleniowych oraz prezentacji dotyczących funkcjonalności, sposobu działania i zastosowania produktów/urządzeń (…);

- prowadzeniu szkoleń dla personelu (…), oraz pozostałego personelu uczestniczącego w procedurach (…));

- przekazywaniu informacji dotyczących prawidłowego użytkowania urządzeń, sposobów przygotowania sprzętu do pracy oraz jego obsługi;

- omawianiu wskazań, ograniczeń oraz praktycznych aspektów wykorzystania produktów i urządzeń;

- bieżącym udzielaniu informacji i wyjaśnień dotyczących właściwości oraz zastosowania produktów;

- przekazywaniu wiedzy technicznej i produktowej związanej z wdrażanym sprzętem;

- wspieraniu użytkowników w zakresie prawidłowego przygotowania i użytkowania produktów;

- identyfikowaniu zgłaszanych problemów dotyczących użytkowania urządzeń oraz przekazywanie informacji do producenta lub kontrahenta;

- obecności podczas (…) wyłącznie w charakterze doradczym i technicznym;

- udzielaniu informacji dotyczących właściwego wykorzystania i obsługi produktów (…);

- wspieraniu personelu (…) w zakresie zagadnień technicznych związanych z zastosowaniem urządzeń;

- przekazywaniu informacji o parametrach i możliwościach danego produktu oraz odpowiedzi na pytania użytkowników.

Czynności dotyczą specjalistycznego sprzętu i wyrobów (…) wykorzystywanych podczas procedur (…) w (…), które są dystrybuowane na terenie Polski przez kontrahenta Wnioskodawczyni. Usługi obejmują wsparcie merytoryczne i szkoleniowe związane z wdrażaniem, prezentacją oraz prawidłowym użytkowaniem tych produktów.

Realizowane przez Wnioskodawczynię działania mają na celu wsparcie kontrahenta w zakresie przekazywania wiedzy dotyczącej oferowanych produktów i urządzeń (…), zapewnienia użytkownikom odpowiedniego przygotowania do ich stosowania oraz usprawnienia procesu wdrażania nowych rozwiązań do praktyki (…). W ramach tych działań Wnioskodawczyni pełni rolę pośrednika pomiędzy kontrahentem a użytkownikami produktów (personelem (…)), zapewniając wsparcie techniczne, produktowe i organizacyjne.

Zakres świadczonych przez Wnioskodawczynię usług obejmuje działania szkoleniowe, organizacyjne, doradcze oraz wsparcie merytoryczne i techniczne związane ze sprzętem i wyrobami (…) dystrybuowanymi przez kontrahenta. Usługi realizowane są na rzecz odbiorców produktów, w szczególności (…).

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

- organizację i prowadzenie szkoleń wdrożeniowych dotyczących produktów i urządzeń (…);

- przygotowywanie oraz prezentowanie materiałów edukacyjnych i produktowych;

- przekazywanie personelowi (…) wiedzy dotyczącej zasad działania, funkcjonalności oraz sposobu użytkowania produktów i urządzeń;

- zapewnianie wsparcia merytorycznego użytkownikom na etapie wdrażania produktów do praktyki klinicznej;

- obecność podczas procedur (…) wyłącznie w charakterze wsparcia technicznego i merytorycznego dotyczącego stosowanego sprzętu;

- przekazywanie informacji zwrotnych dotyczących użytkowania produktów pomiędzy odbiorcami a kontrahentem lub producentem;

- wsparcie organizacyjne i merytoryczne podczas warsztatów, pokazów i wydarzeń naukowych.

Realizowane przez Wnioskodawczynię czynności mają na celu zapewnienie wsparcia kontrahenta w zakresie wdrażania, prezentacji oraz prawidłowego wykorzystania oferowanych przez niego produktów i urządzeń (…) stosowanych w podmiotach (…).

W szczególności celem wykonywanych działań jest:

- przekazywanie personelowi (…) wiedzy dotyczącej zasad działania, funkcjonalności oraz prawidłowego sposobu użytkowania produktów i urządzeń (…);

- zapewnienie użytkownikom odpowiedniego przygotowania do korzystania z oferowanych produktów;

- wsparcie procesu wdrażania nowych rozwiązań (…) do praktyki (…);

- zapewnienie wsparcia merytorycznego i technicznego podczas użytkowania produktów;

- usprawnienie komunikacji pomiędzy kontrahentem a użytkownikami produktów;

- zbieranie informacji zwrotnych dotyczących użytkowania produktów oraz identyfikacja potencjalnych problemów lub potrzeb użytkowników;

- zwiększenie świadomości użytkowników dotyczącej dostępnych rozwiązań i możliwości zastosowania oferowanych produktów;

- wspieranie procesu wdrażania nowych rozwiązań (…).

Efektem realizowanych przez Wnioskodawczynię czynności jest zapewnienie odbiorcom produktów i urządzeń (…) odpowiedniego wsparcia merytorycznego, szkoleniowego i technicznego, umożliwiającego prawidłowe zapoznanie się z oferowanymi rozwiązaniami oraz ich właściwe wykorzystanie zgodnie z przeznaczeniem. Ostatecznym efektem działań jest decyzja podmiotu o wprowadzeniu danej technologii/urządzeń/wyrobów (…) do pracowni.

Zleceniodawca wykorzystuje efekty świadczonych przez Wnioskodawczynię usług w celu wsparcia procesu wdrażania, prezentacji oraz prawidłowego wykorzystania dystrybuowanych przez niego produktów i urządzeń (…). Uzyskane efekty służą również usprawnieniu współpracy z odbiorcami produktów oraz zapewnieniu odpowiedniego wsparcia merytorycznego użytkownikom sprzętu.

W szczególności Zleceniodawca wykorzystuje efekty pracy Wnioskodawczyni do:

- zapewnienia odbiorcom produktów odpowiedniego wsparcia szkoleniowego i merytorycznego;

- wspierania procesu wdrażania nowych produktów i urządzeń (…) do podmiotów (…);

- zwiększania wiedzy użytkowników dotyczącej funkcjonalności oraz sposobu wykorzystania oferowanych produktów;

- usprawnienia komunikacji pomiędzy producentem, dystrybutorem i użytkownikami sprzętu;

- uzyskiwania informacji zwrotnych dotyczących praktycznych doświadczeń użytkowników oraz funkcjonowania produktów w codziennej praktyce;

- identyfikowania potrzeb użytkowników i dostosowywania działań związanych z prezentacją oraz wdrażaniem produktów;

- wspierania działań związanych z prezentacją i promocją oferowanych produktów.

Przekazywana wiedza, prezentacje produktów, szkolenia oraz wsparcie merytoryczne umożliwiają odbiorcom produktów zapoznanie się z ich funkcjonalnością i praktycznym zastosowaniem. Na podstawie uzyskanych informacji oraz doświadczeń związanych z wykorzystaniem produktów odbiorcy, w tym (…), mogą podejmować decyzje dotyczące zainteresowania wdrożeniem danego rozwiązania lub jego wykorzystaniem w swojej działalności.

3. W odniesieniu do usługi organizacji szkoleń wdrożeniowych na temat produktów (…)/urządzeń (…), proszę wskazać, czy tylko organizowała/organizuje Pani szkolenia wdrożeniowe na temat produktów (…)/urządzeń (…), czy również przeprowadzała/przeprowadza Pani te szkolenia?

Odp. W odniesieniu do usług dotyczących szkoleń wdrożeniowych Wnioskodawczyni nie ogranicza swojej działalności wyłącznie do organizacji szkoleń. W ramach świadczonych usług zarówno organizuje szkolenia wdrożeniowe dotyczące produktów i urządzeń (…), jak również przeprowadzam takie szkolenia.

Zakres jej działań obejmuje w szczególności:

- przygotowywanie materiałów szkoleniowych i prezentacji;

- planowanie zakresu merytorycznego szkolenia;

- prowadzenie szkoleń dla personelu (…) oraz użytkowników produktów;

- przekazywanie wiedzy dotyczącej funkcjonalności, sposobu działania i zasad użytkowania produktów i urządzeń (…);

- omawianie praktycznych aspektów wykorzystania oferowanych rozwiązań;

- udzielanie odpowiedzi na pytania uczestników oraz bieżące wsparcie merytoryczne.

4. W odniesieniu do usługi wspierania merytorycznego odbiorców produktów/urządzeń oferowanych przez Pani kontrahentów na etapie wdrożenia produktu/urządzenia, proszę wskazać na czym polegało/polega wdrożenie przez Panią produktów/urządzeń (…)?

Odp. W ramach świadczonych usług Wnioskodawczyni uczestniczy we wsparciu procesu wdrażania produktów i urządzeń (…) realizowanego przez Zleceniodawcę u odbiorców końcowych, tj. w (…).

Jej działania na etapie wdrożenia polegają w szczególności na:

- przekazywaniu personelowi (…) wiedzy dotyczącej zasad działania, funkcjonalności oraz sposobu użytkowania produktów i urządzeń (…);

- prowadzeniu szkoleń wdrożeniowych i prezentacji produktowych;

- udzielaniu wsparcia merytorycznego i technicznego dotyczącego obsługi oraz zastosowania produktów;

- udzielaniu odpowiedzi na pytania użytkowników związane z właściwościami i użytkowaniem produktów;

- wspieraniu użytkowników w procesie zapoznawania się z nowym rozwiązaniem;

- przekazywaniu Zleceniodawcy informacji zwrotnych od użytkowników dotyczących praktycznych doświadczeń związanych ze stosowaniem produktów.

5. W odniesieniu do usługi wspierania merytorycznego odbiorców produktów/urządzeń, oferowanych przez Pani kontrahentów podczas przeprowadzania (…) testujących ww. produktu/urządzenia, proszę wskazać na czym polegało/polega wsparcie merytoryczne odbiorców produktów/urządzeń, oferowanych przez Pani kontrahentów podczas przeprowadzania (…) testujących ww. produktu/urządzenia?

Odp. Wsparcie merytoryczne odbiorców produktów/urządzeń oferowanych przez Zleceniodawcę podczas przeprowadzania (…) testujących produkty lub urządzenia (…) polega na zapewnianiu wsparcia szkoleniowego, produktowego i technicznego dotyczącego oferowanych wyrobów (…).

W szczególności realizowane przez Wnioskodawczynię czynności polegają na:

- przekazywaniu informacji dotyczących funkcjonalności, właściwości oraz sposobu użytkowania produktów i urządzeń (…);

- udzielaniu wyjaśnień dotyczących prawidłowego przygotowania i obsługi urządzeń;

- odpowiadaniu na pytania użytkowników związane z technicznymi i praktycznymi aspektami wykorzystania produktów;

- udzielaniu bieżącego wsparcia merytorycznego w zakresie stosowania produktu zgodnie z jego przeznaczeniem i instrukcją użytkowania;

- wspieraniu personelu (…) w zakresie zagadnień związanych z obsługą oraz wykorzystaniem testowanych produktów;

- obserwowaniu przebiegu wykorzystania produktu oraz zbieraniu informacji zwrotnych dotyczących doświadczeń użytkowników;

- przekazywaniu uzyskanych informacji zwrotnych Zleceniodawcy.

6. W odniesieniu do usługi nadzorowania nad przypadkami pokazowymi podczas kongresów i warsztatów dla (…) tzn. zapewnienia odpowiednich próbek produktów/urządzeń oraz doradztwa podczas doboru (…) i sprzętu, proszę wskazać na czym polegało/polega nadzorowanie nad przypadkami pokazowymi podczas kongresów i warsztatów dla (…)? Czy nadzorowanie to ma miejsce podczas przeprowadzanego szkolenia?

Odp. Nadzorowanie przypadków pokazowych podczas kongresów i warsztatów dla (…) polega na zapewnieniu wsparcia organizacyjnego, szkoleniowego oraz merytorycznego związanego z prezentacją i wykorzystaniem produktów oraz urządzeń (…) oferowanych przez Zleceniodawcę. Czynności te realizowane są w celu zapewnienia prawidłowego przygotowania i przebiegu prezentacji produktów podczas wydarzeń edukacyjnych, warsztatów oraz przypadków pokazowych. W szczególności realizowane przez Wnioskodawczynię czynności polegają na:

- koordynowaniu organizacyjnych aspektów przypadków pokazowych i warsztatów;

- zapewnianiu dostępności odpowiednich próbek produktów i urządzeń (…) wykorzystywanych podczas prezentacji;

- przekazywaniu informacji dotyczących właściwości, funkcjonalności i sposobu wykorzystania produktów;

- udzielaniu wsparcia merytorycznego i technicznego dotyczącego oferowanych rozwiązań;

- wspieraniu uczestników warsztatów w zakresie zagadnień związanych z użytkowaniem prezentowanych produktów;

- przekazywaniu informacji dotyczących możliwości zastosowania określonych rozwiązań sprzętowych.

7. Na zlecenie jakich podmiotów świadczyła/świadczy Pani usługi, o których mowa we wniosku?

Odp. Wnioskodawczyni świadczy usługi na zlecenie (…) realizując obszar szkoleń produktowych dotyczących wyrobów (…) produkowanych m.in. przez producentów: (…).

8. Czy wymienione we wniosku usługi wykonywane przez Panią:

- są odrębnymi usługami, za które kontrahenci płacą Pani osobne wynagrodzenie za każdą z tych odrębnych usług, czy

- są elementami jednego całościowego świadczenia, za które kontrahenci płacą Pani jedno wynagrodzenie?

Odp. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię z tytułu wykonywania usług będących przedmiotem wniosku ma charakter dwuskładnikowy i obejmuje wynagrodzenie podstawowe oraz wynagrodzenie prowizyjne.

1. Wynagrodzenie podstawowe

Pierwszym elementem wynagrodzenia jest wynagrodzenie podstawowe (bazowe) wypłacane okresowo przez kontrahenta Wnioskodawczyni – dystrybutora sprzętu (…) działającego na terytorium Polski.

Wynagrodzenie to stanowi zapłatę za wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności szkoleniowe, organizacyjne oraz merytoryczne związane z produktami i urządzeniami (…) znajdującymi się w portfolio Zleceniodawcy, w szczególności prowadzenie szkoleń produktowych, wsparcie użytkowników produktów oraz działania związane z wdrażaniem i prezentacją oferowanych rozwiązań.

Wynagrodzenie podstawowe przysługuje niezależnie od tego, czy dojdzie do sprzedaży produktów przez Zleceniodawcę.

2. Wynagrodzenie prowizyjne

Drugim elementem wynagrodzenia jest wynagrodzenie prowizyjne, które przysługuje w sytuacji, gdy w następstwie realizowanych przez Wnioskodawczynię działań szkoleniowych i merytorycznych dojdzie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów oraz zakupu produktów oferowanych przez Zleceniodawcę.

Wynagrodzenie prowizyjne jest należne po dokonaniu zapłaty przez odbiorcę na rzecz Zleceniodawcy.

Wynagrodzenie prowizyjne stanowi dodatkowy element wynagrodzenia związany z efektem działań realizowanych przez Wnioskodawczynię na rzecz Zleceniodawcy.

9. Czy usługi będące przedmiotem wniosku były/są świadczone na podstawie jednej umowy? Jeżeli tak, to jak było/jest określone w tej umowie wynagrodzenie?

Odp. Tak, usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone na podstawie jednej umowy zawartej z Kontrahentem.

Wynagrodzenie określone w umowie składa się z dwóch elementów: wynagrodzenia podstawowego (bazowego) oraz wynagrodzenia prowizyjnego. Wynagrodzenie podstawowe stanowi stałe wynagrodzenie za realizację czynności szkoleniowych, organizacyjnych oraz merytorycznych związanych z produktami i urządzeniami (…) znajdującymi się w portfolio Zleceniodawcy. Dodatkowo umowa przewiduje wynagrodzenie prowizyjne, które przysługuje w przypadku nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów w następstwie realizowanych przez Wnioskodawczynię działań szkoleniowych i merytorycznych oraz dokonania zakupu produktów przez odbiorcę.

10. Jeżeli usługi będące przedmiotem wniosku są elementami całościowego świadczenia, to czy na fakturach wystawionych na rzecz Pani kontrahentów wyodrębnia Pani wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę?

Odp. Wnioskodawczyni nie wyszczególnia na fakturach poszczególnych usług. Faktura zawiera jedną pozycje usługi.

11. Czy wynagrodzenie od kontrahentów jest kwotą stałą, czy na jej wysokość mają wpływ jakieś czynniki? Jeśli tak, proszę o wskazanie, od czego zależy wysokość Pani wynagrodzenia?

Odp. Wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy nie ma wyłącznie stałego charakteru. Składa się ono z dwóch elementów: wynagrodzenia podstawowego (bazowego) oraz wynagrodzenia prowizyjnego.

Wynagrodzenie podstawowe ma charakter stały i stanowi wynagrodzenie za realizację czynności szkoleniowych, organizacyjnych oraz merytorycznych związanych z produktami i urządzeniami (…) znajdującymi się w portfolio Zleceniodawcy.

Na wysokość całkowitego wynagrodzenia wpływ może mieć również wynagrodzenie prowizyjne, którego wysokość zależy od nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów w następstwie realizowanych przez Wnioskodawczynię działań szkoleniowych oraz od dokonania zakupu i zapłaty za produkty przez odbiorcę.

12. W jaki sposób ustalane jest Pani wynagrodzenie za usługi będące przedmiotem Pani wniosku – w jaki sposób i w oparciu o jakie elementy jest ono kalkulowane?

Odp. Wynagrodzenie za usługi będące przedmiotem wniosku ustalane jest zgodnie z warunkami określonymi w umowie zawartej ze Zleceniodawcą i składa się z dwóch elementów: wynagrodzenia podstawowego (bazowego) oraz wynagrodzenia prowizyjnego.

Wynagrodzenie podstawowe ma charakter stały i stanowi wynagrodzenie za realizację czynności szkoleniowych, organizacyjnych oraz merytorycznych związanych z produktami i urządzeniami (…) znajdującymi się w portfolio Zleceniodawcy.

Wynagrodzenie prowizyjne ma charakter zmienny i jest kalkulowane w oparciu o skuteczne nawiązanie współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów, zakończone zakupem produktów oraz dokonaniem zapłaty przez odbiorcę na rzecz Zleceniodawcy.

13. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadziła/prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?

Odp. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku.

W piśmie z 6 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania:

Proszę wyjaśnić:

1. Jakie dokładnie podejmowała/podejmuje Pani działania zmierzające do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów oraz zakupu produktów oferowanych przez Pani Zleceniodawcę?

Odp. Wnioskodawczyni podejmuje działania polegające na organizacji wydarzeń/szkoleń/prezentacji produktów (…), na które następnie zaprasza potencjalnych klientów (odbiorców produktów). Zaproszenie odbywa się drogą elektroniczną, telefoniczną czy osobistą na spotkaniu z potencjalnym klientem (odbiorcą produktów). Wnioskodawczyni przygotowuje materiały promocyjne (ulotki, prezentacje na temat oferowanego produktu przez swojego Zleceniodawcę).

2. Czy celem Pani usług (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania), które są przedmiotem wniosku było/jest doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów oraz do zakupu towarów i/lub usług między Pani Zleceniodawcą a jego klientami?

Odp. Tak, planowanym i zamierzonym kierunkiem działania Wnioskodawczyni jest finalnie doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów, których to ostatecznym etapem będzie zakup produktów. Jednakże, jeśli nie dojdzie do nawiązania współpracy, to Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie za przeprowadzone szkolenie/prezentacje produktów bez wynagrodzenia prowizyjnego.

3. Czy była/jest Pani stroną umów na zakup oferowanych produktów, będących przedmiotem Pani usług?

Odp. Wnioskodawczyni nie jest stroną umów na zakup oferowanych produktów, będących przedmiotem usług. Odbiorca produktów zawiera umowę bezpośrednio z Zleceniodawcą Wnioskodawczyni (dystrybutorem produktów).

4. Czy podpisywała/podpisuje Pani umowy w imieniu własnym lub w imieniu Pani Zleceniodawcy na zakup produktów oferowanych przez tego Zleceniodawcę?

Odp. Wnioskodawczyni nie podpisuje się w imieniu własnym ani w imieniu Zleceniodawcy na zawieranych umowach o zakup produktów oferowanych przez Zleceniodawcę

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1. Czy wykonywane usługi wdrożeniowe i szkoleniowe dotyczące produktów/urządzeń (…) przez Wnioskodawczynię, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ZPDOF”)?

2. Czy wykonywane usługi wsparcia merytorycznego, doradczego lub nadzoru dotyczące produktów/urządzeń (…) przez Wnioskodawczynię, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ZPDOF”)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)

Ad 1 .

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi wdrożeniowe i szkoleniowe dotyczące produktów/urządzeń (…), mogą być opodatkowane 8,5% stawką podatku zryczałtowanego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o ZPDOF.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi wsparcia merytorycznego, doradczego lub nadzoru dotyczące produktów/urządzeń (…), mogą być opodatkowane 8,5% stawką podatku zryczałtowanego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniemart.6ust.1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnień wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności nie przekraczają limitu wskazanego w art. 4 ust. 2 ww. ustawy. Pani działalność gospodarcza jest obecnie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pani wymogi formalne, by Pani działalność gospodarcza była opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, realizuje Pani czynności polegające na: organizacji i prowadzeniu szkoleń wdrożeniowych dotyczących produktów (…); przygotowywaniu materiałów szkoleniowych oraz prezentacji dotyczących funkcjonalności, sposobu działania i zastosowania produktów/urządzeń (…); prowadzeniu szkoleń dla personelu (…) oraz pozostałego personelu uczestniczącego w procedurach (…)); przekazywaniu informacji dotyczących prawidłowego użytkowania urządzeń, sposobów przygotowania sprzętu do pracy oraz jego obsługi; omawianiu wskazań, ograniczeń oraz praktycznych aspektów wykorzystania produktów i urządzeń; bieżącym udzielaniu informacji i wyjaśnień dotyczących właściwości oraz zastosowania produktów; przekazywaniu wiedzy technicznej i produktowej związanej z wdrażanym sprzętem; wspieraniu użytkowników w zakresie prawidłowego przygotowania i użytkowania produktów; identyfikowaniu zgłaszanych problemów dotyczących użytkowania urządzeń oraz przekazywanie informacji do producenta lub kontrahenta; obecności podczas (…) wyłącznie w charakterze doradczym i technicznym; udzielaniu informacji dotyczących właściwego wykorzystania i obsługi produktów (…); wspieraniu personelu (…) w zakresie zagadnień technicznych związanych z zastosowaniem urządzeń; przekazywaniu informacji o parametrach i możliwościach danego produktu oraz odpowiedzi na pytania użytkowników. Powyższe czynności szczegółowo opisała Pani w uzupełnieniu wniosku. Realizowane przez Panią działania mają na celu wsparcie kontrahenta w zakresie przekazywania wiedzy dotyczącej oferowanych produktów i urządzeń (…), zapewnienia użytkownikom odpowiedniego przygotowania do ich stosowania oraz usprawnienia procesu wdrażania nowych rozwiązań do praktyki (…). W ramach tych działań pełni Pani rolę pośrednika pomiędzy kontrahentem a użytkownikami produktów (personelem (…)), zapewniając wsparcie techniczne, produktowe i organizacyjne. Pani planowanym i zamierzonym kierunkiem działania jest finalnie doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów, których to ostatecznym etapem będzie zakup produktów. Nie jest Pani stroną umów na zakup oferowanych produktów, będących przedmiotem usług. Odbiorca produktów zawiera umowę bezpośrednio z Pani Zleceniodawcą (dystrybutorem produktów). Nie podpisuje się Pani w imieniu własnym ani w imieniu Zleceniodawcy na zawieranych umowach o zakup produktów oferowanych przez Zleceniodawcę. Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone na podstawie jednej umowy zawartej z Kontrahentem. Nie wyszczególnia Pani na fakturach poszczególnych usług. Faktura zawiera jedną pozycję. Wynagrodzenie określone w umowie składa się z dwóch elementów: wynagrodzenia podstawowego (bazowego) oraz wynagrodzenia prowizyjnego. Wynagrodzenie podstawowe stanowi stałe wynagrodzenie za realizację czynności szkoleniowych, organizacyjnych oraz merytorycznych związanych z produktami i urządzeniami (…) znajdującymi się w portfolio Zleceniodawcy. Dodatkowo umowa przewiduje wynagrodzenie prowizyjne, które przysługuje w przypadku nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów w następstwie realizowanych przez Panią działań szkoleniowych i merytorycznych oraz dokonania zakupu produktów przez odbiorcę. Wynagrodzenie prowizyjne jest należne po dokonaniu zapłaty przez odbiorcę na rzecz Zleceniodawcy. Wynagrodzenie prowizyjne stanowi dodatkowy element wynagrodzenia związany z efektem działań realizowanych przez Panią na rzecz Zleceniodawcy. Wynagrodzenie podstawowe przysługuje Pani niezależnie od tego, czy dojdzie do sprzedaży produktów przez Zleceniodawcę.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015, sekcja M „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”, obejmuje:

- usługi prawne,

- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

- usługi doradztwa podatkowego,

- usługi firm centralnych (head offices),

- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

- usługi reklamowe,

- usługi badania rynku i opinii publicznej,

- usługi fotograficzne,

- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

Dział 74 w Sekcji M – „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, obejmuje:

- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

- usługi fotograficzne,

- usługi związane z tłumaczeniami,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

W dziale 74 PKWiU znajduje się m.in. klasa 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia i zasady metodyczne do PKWiU stwierdzam, że zakres wykonywanych przez Panią usług wdrożeniowych i szkoleniowych oraz wsparcia merytorycznego, doradczego lub nadzoru dotyczące produktów/urządzeń (…), wpisują się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Wskazała Pani bowiem w opisie sprawy, że świadczy Pani usługi na zlecenie (…) realizując obszar szkoleń produktowych dotyczących wyrobów (…) produkowanych m.in. przez producentów: (…). W ramach świadczonych usług podejmuje Pani działania polegające na organizacji wydarzeń/szkoleń/prezentacji produktów (…), na które następnie zaprasza Pani potencjalnych klientów (odbiorców produktów). Zaproszenie odbywa się drogą elektroniczną, telefoniczną czy osobistą na spotkaniu z potencjalnym klientem (odbiorcą produktów). Przygotowuje Pani materiały promocyjne (ulotki, prezentacje na temat oferowanego produktu przez swojego Zleceniodawcę). W ramach Pani działań pełni Pani rolę pośrednika pomiędzy kontrahentem a użytkownikami produktów (personelem (…)), zapewniając wsparcie techniczne, produktowe i organizacyjne. Pani planowanym i zamierzonym kierunkiem działania jest finalnie doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów, których to ostatecznym etapem będzie zakup produktów. Na bieżąco udziela Pani informacji i wyjaśnień dotyczących właściwości oraz zastosowania produktów; wspiera Pani użytkowników w zakresie prawidłowego przygotowania i użytkowania produktów; identyfikuje Pani zgłaszane problemy dotyczące użytkowania urządzeń oraz przekazywania informacji do producenta lub kontrahenta; jest Pani obecna podczas (…) w charakterze doradczym i technicznym. Wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z tytułu wykonywania usług będących przedmiotem wniosku ma charakter dwuskładnikowy i obejmuje wynagrodzenie podstawowe oraz wynagrodzenie prowizyjne. Wynagrodzenie podstawowe przysługuje Pani niezależnie od tego, czy dojdzie do sprzedaży produktów przez Zleceniodawcę. Natomiast wynagrodzenie prowizyjne przysługuje Pani w przypadku nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów w następstwie realizowanych przez Panią działań szkoleniowych i merytorycznych oraz dokonania zakupu i zapłaty za produkty przez odbiorcę.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że usługi wsparcia merytorycznego, doradczego lub nadzoru dotyczące produktów/urządzeń (…), które wpisują się w grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – bowiem, jak Pani wskazała, planowanym i zamierzonym kierunkiem Pani działania jest finalnie doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów, których to ostatecznym etapem będzie zakup produktów oferowanych przez Pani Zleceniodawcę – podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tej części Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Również usługi wdrożeniowe i szkoleniowe dotyczące produktów/urządzeń (…), które wpisują się w grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – bowiem, jak Pani wskazała, planowanym i zamierzonym kierunkiem Pani działania jest finalnie doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a odbiorcą produktów, których to ostatecznym etapem będzie zakup produktów oferowanych przez Pani Zleceniodawcę.

W tej części Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Powyższe stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie zauważam, że w przedmiotowej sprawie powołała Pani błędną podstawę prawną stosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług wdrożeniowych i szkoleniowych dotyczących produktów/urządzeń (…), tj. art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, pomimo że prawidłowo Pani uznaje, że uzyskiwane przychody ze świadczenia przez Panią usług wdrożeniowych i szkoleniowych dotyczących produktów/urządzeń (…), podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług (wdrożeniowych i szkoleniowych dotyczących produktów/urządzeń (…)) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należało ocenić jako nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.