Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.445.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT zamiany działki nr 1 oraz możliwości zastosowania dla ww. transakcji zwolnienia od podatku VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Miasto i Gmina A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

MiG A jest właścicielem nieruchomości gruntowej, niezabudowanej oznaczonej nr ewid. 1, położonej w obrębie (...), o powierzchni (...) ha, użytek gruntowy K.

Decyzją z dnia (…) 2005 r. (…) Wojewoda (…), na podst. art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. - przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz. U. Nr 32 poz. 191 ze zm.) stwierdził nabycie przez Miasto i Gminę A z dniem (…) 1990 r. z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości nr 1A obręb (...). Decyzją Burmistrza MiG A (…) z dnia (…).2022 r. działka została podzielona na: 1 o pow. (...) ha (K) i 2 o pow. (…) ha (dr).

Ww. nieruchomość nie była zabudowana w dniu przekazania i pozostaje nadal niezabudowana. Przedmiotowa działka znajduje się na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w A (…) z dnia (…) 2004 r. Plan ustala: tereny górnicze R1PG. Dla terenu położonego w obrębie „R” - (...) oznaczonego na rysunku planu, stanowiącym załącznik (…) do uchwały, symbolem R1PG, który to plan ustala:

1)przeznaczenie podstawowe - teren górniczy - eksploatacji powierzchniowej;

2)dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające - obiekty i urządzenia związane z obsługą terenów wydobycia, stacje transformatorowe, drogi, niezbędna sieć infrastruktury technicznej, lokalizacja obiektów budowlanych zakładu górniczego (innych niż obiekty zakładu górniczego - oznaczonego w planie R1P);

3)rolnicze wykorzystanie terenów działek położonych w granicach terenu górniczego, poza obszarem górniczym, w granicach terenu górniczego zlokalizowane mogą być obiekty zakładu górniczego i miejsca przeznaczone pod zwałowiska nadkładu - mas ziemnych i skalnych przemieszczanych w związku z prowadzeniem eksploatacji złoża;

4)wydobywanie złóż wapieni jurajskich z udokumentowanego złoża „(...)” tylko w granicach obszaru górniczego „(...)” zgodnie z aktualną koncesją;

5)granice: udokumentowanego złoża wapieni jurajskich „(...)”, terenu górniczego „(...)”, obszaru górniczego „(...)”, strefy drgań sejsmicznych, strefy rozrzutu odłamków skalnych, strefy powietrznej fali uderzeniowej, określonych na rysunku planu,

6)obowiązek eksploatacji złoża zgodnie z opracowanym: „Projektem zagospodarowania złoża oraz planem ruchu, a także wg zasad mających na uwadze optymalny sposób wykorzystania udokumentowanych zasobów złoża, wymagań w zakresie ochrony środowiska, bezpieczeństwa życia i zdrowia ludzkiego oraz technicznych możliwości wydobycia kopalin,

7)obowiązek sukcesywnej rekultywacji wyrobisk górniczych zgodnie z zatwierdzonym projektem rekultywacji, w kierunku leśnym lub wodnym,

8)do czasu wejścia w teren z wydobyciem - dopuszcza się rolnicze wykorzystanie terenu;

9)obowiązek sukcesywnej rekultywacji wyrobisk górniczych zgodnie z zatwierdzonym projektem rekultywacji poprzez całkowitą lub częściową ich niwelację polegającą na zagospodarowaniu w nich mas ziemnych i skalnych powstających w związku z eksploatacją złoża oraz zagospodarowanie jego części w kierunku wodnym;

10)część mas ziemnych i skalnych powstających w wyniku eksploatacji złoża może zostać zagospodarowana zgodnie z zatwierdzonymi projektami rekultywacji i projektami zagospodarowania złóż na zwałowiskach zewnętrznych zlokalizowanych na gruntach przedsiębiorcy znajdujących się w granicach utworzonych terenów górniczych.

Plan wyznacza tereny eksploatacji powierzchniowej w granicach terenu górniczego, położone po południowej stronie drogi krajowej nr (…), eksploatacja może się obywać na terenie objętym obszarem górniczym, którego granice określono na rysunku planu. Plan dopuszcza utworzenie nowego obszaru górniczego w granicach wyznaczonego terenu górniczego i eksploatację dalszych udokumentowanych pokładów wapieni po uzyskaniu koncesji - warunkiem eksploatacji nowego obszaru górniczego w oparciu o niniejszy plan jest ustanowienie terenu górniczego w granicach nie większych niż wyznaczone na rysunku planu.

Działka aktualnie stanowi przedmiot umowy dzierżawy i jest wykorzystywana na cele wydobywcze kopalin. Najbliższe otoczenie stanowią tereny górnicze kopalni wapieni, lasy, użytki rolne. Bezpośredni dojazd do nieruchomości odbywa się drogą publiczną. Działka nie jest wyposażona w sieci uzbrojenia terenu.

W roku 2026 planowana jest zamiana przedmiotowej nieruchomości na podst. zapisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. Rozliczenie ewentualnych dopłat zostanie ustalone na podstawie operatów szacunkowych określających wartość nieruchomości.

W piśmie z 9 czerwca 2026 r. Wnioskodawca na pytania Organu udzielił następujących odpowiedzi:

1)Numer działki, która będzie przedmiotem planowanej zamiany i jest objęta zakresem pytań we wniosku.

MiG A jest właścicielem działki nr 1 i właśnie ta działka będzie przedmiotem planowanej zamiany z działką nr (…). Obie położone są w obrębie geodezyjnym (...).

2)W jaki sposób działka nr 1A i powstałe z niej działki nr 1 i 2 były/są/będą wykorzystywane przez Państwa od momentu nabycia do momentu planowanej zamiany? Proszę wskazać odrębnie dla każdej z działek.

Działka nr 1 była od 2024r. i nadal jest przedmiotem umowy dzierżawy z podmiotem, z którym MiG będzie się zamieniać na działki. Stanowi teren górniczy, znajduje się w wyrobisku górniczym oraz jest miejscem eksploatacji surowca. Nowy nabywca będzie z niej korzystał w dotychczasowy sposób. Działka nr 2 była od 2024r. i nadal jest przedmiotem umowy dzierżawy z podmiotem, z którym MiG będzie się zamieniać na działki. Stanowi teren górniczy, znajduje się w wyrobisku górniczym oraz jest miejscem eksploatacji surowca. Nowy nabywca będzie z niej korzystał w dotychczasowy sposób.

3)Czy działka nr 1A i powstałe z niej działki nr 1 i 2 były/są/będą wykorzystywane przez cały okres ich posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT była/jest/będzie wykonywana (należy podać podstawę prawną zwolnienia). Proszę wskazać odrębnie dla każdej z działek.

Działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Działka nr 2 nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

4)W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

proszę wskazać:

a)czy działka będąca przedmiotem planowanej zamiany objęta jest ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?

b)czy zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dopuszczają jakąkolwiek zabudowę na działce będącej przedmiotem planowanej zamiany? Jeśli tak to jaką?

c)czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki będącej przedmiotem planowanej zamiany wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?

Odpowiedź:

a)Działki nr 1, 2, (…) są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

b)zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dopuszczają zabudowę: obiekty i urządzenia związane z obsługą terenów wydobycia, stacje transformatorowe, drogi, niezbędna sieć infrastruktury technicznej, lokalizacja obiektów budowlanych zakładu górniczego.

c)dla działki będącej przedmiotem planowanej zamiany nie wyznaczono linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

5)W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

proszę wskazać:

a)czy ww. umową dzierżawy objęta jest działka będąca przedmiotem planowanej zamiany?

b)czy ww. umowa dzierżawy jest odpłatna?

c)czy ww. umowa dzierżawy jest zawarta z przyszłym nabywcą działki?

Odpowiedź:

a)Tak, działka będąca przedmiotem planowanej zamiany objęta jest umową dzierżawy.

b)Tak, ww. umowa dzierżawy jest odpłatna.

c)Tak, ww. umowa dzierżawy jest zawarta z przyszłym nabywcą działki

Pytania

1)Czy zamiana przedmiotowej działki podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?

2)Jeśli zamiana ta podlega opodatkowaniu, to czy Gmina może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że zamiana działki nr 1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz że nie może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza zatem wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powyższego, grunty spełniają definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie jest traktowane jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa. Zatem, dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W tym miejscu należy zauważyć, że stosownie do art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W myśl zaś art. 604 Kodeksu cywilnego:

Na gruncie regulacji Kodeksu cywilnego, w wyniku umowy zamiany następuje zatem przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze zawartej umowy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast na mocy art. 158 Kodeksu cywilnego:

Zatem, umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady, jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo w 2026 r. zbyć w drodze zamiany działkę nr 1. Działka nr 1 powstała z podziału działki nr 1A, którą nabyli Państwo nieodpłatnie z mocy prawa w 1990 r. Ww. nieruchomość nie była i pozostaje nadal niezabudowana. Przedmiotowa działka znajduje się na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który ustala: tereny górnicze R1PG. Zgodnie z ww. planem przeznaczenie podstawowe to teren górniczy - eksploatacji powierzchniowej. Dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające - obiekty i urządzenia związane z obsługą terenów wydobycia, stacje transformatorowe, drogi, niezbędna sieć infrastruktury technicznej, lokalizacja obiektów budowlanych zakładu górniczego (innych niż obiekty zakładu górniczego - oznaczonego w planie R1P).

Działka od 2024 r. była i nadal jest przedmiotem umowy dzierżawy na rzecz podmiotu, z którym będą Państwo zamieniać się na działki i jest wykorzystywana na cele wydobywcze kopalin. Nowy nabywca będzie z niej korzystał w dotychczasowy sposób. Działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT. Działka nie jest wyposażona w sieci uzbrojenia terenu.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że w związku z zamianą działki nr 1 (tj. czynnością, która ma charakter cywilnoprawny), będą Państwo występować dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennegoz 17 grudnia 2021 r. (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2404):

Jak stanowi § 7 ww. rozporządzenia:

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z powyższego należy wywieść, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast, jak stanowi art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Na mocy art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem zamiany jest niezabudowana działka nr 1, znajdująca się na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w A (…) z dnia (…) 2004 r. Plan ustala: tereny górnicze R1PG. Dla terenu położonego w obrębie „R” - (...) oznaczonego na rysunku planu, stanowiącym załącznik (…) do uchwały, symbolem R1PG, który to plan ustala:

1)przeznaczenie podstawowe - teren górniczy - eksploatacji powierzchniowej;

2)dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające - obiekty i urządzenia związane z obsługą terenów wydobycia, stacje transformatorowe, drogi, niezbędna sieć infrastruktury technicznej, lokalizacja obiektów budowlanych zakładu górniczego (…).

Dla działki będącej przedmiotem planowanej zamiany nie wyznaczono linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowy teren stanowi teren budowlany nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Co istotne, w treści art. 2 pkt 33 ustawy, który definiuje pojęcie terenu budowlanego, ustawodawca odwołał się do przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki), a nie do funkcji podstawowych przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki).

Ustawodawca nie uzależnił więc charakteru terenu od głównego celu, który teren będący przedmiotem opodatkowania VAT ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia uzupełniającego tego terenu, dopuszczające zabudowę: obiekty i urządzenia związane z obsługą terenów wydobycia, stacje transformatorowe, drogi, niezbędna sieć infrastruktury technicznej, lokalizacja obiektów budowlanych zakładu górniczego. Możliwość wybudowania na działce nr 1 ww. obiektów budowlanych wynikająca z zapisów funkcji uzupełniających przeznaczenia terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowlany. Tym samym dostawa niezabudowanej działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Należy wskazać, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wniosku wynika, że nabycie przez Państwa działki nr 1A, z której powstała działka nr 1 będąca przedmiotem zamiany, nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Własność nieruchomości została przez Skarb Państwa nieodpłatnie nabyta z mocy prawa w 1990 r.

Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że przysługiwało Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 1A lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Jednocześnie - jak Państwo wskazali - działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że w omawianej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji dostawa w drodze zamiany niezabudowanej działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, a zatem będzie opodatkowana z zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem ww. zamiany.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywałsię będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.