Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.450.2026.2.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Tytuł operacji: „(…)”.

Cel operacji: (…).

Operacja polega na budowie punktu turystycznego, który będzie obejmował: wiatę, (...) stojaki na rowery, ładowarkę do rowerów elektrycznych ze stojakiem do rowerów, (...) stoły piknikowe, tablicę, na której będzie widoczny szlak i korytarz (...), stację naprawy rowerów oraz zagospodarowanie części pomieszczeń (...). Teren dodatkowo zostanie oświetlony.

Załączony projekt budowlany i pozwolenie obejmują dużo większy zakres, który będzie realizowany w późniejszym terminie z innych środków (...). Wnioskowany zakres budowy toalet i szatni obejmuje jedynie pomieszczenia budynku oznaczone nr (…) – rozkład nowych pomieszczeń oraz roboty na zewnętrz budynku (bez utwardzania terenu).

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1. Na pytanie: Jakiego konkretnie projektu/operacji dotyczy złożony przez Państwa wniosek – proszę podać pełną nazwę projektu/operacji oraz wskazać program w ramach którego projekt będzie realizowany.

odpowiedzieli Państwo:

Tytuł: „(…)”.

Nazwa programu: Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR 2023-2027).

2. Projekt, o którym mowa we wniosku, jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy, wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Są to w szczególności zadania określone w:

·art. 7 ust. 1 pkt 10, który obejmuje sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

·art. 7 ust. 1 pkt 15, który dotyczy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

3. Efekty realizacji ww. projektu pozostawać będą w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych w charakterze organu władzy publicznej. Utworzony punkt turystyczny posłuży ogółowi społeczeństwa i nie będzie wykorzystywany przez Gminę na zasadach komercyjnych.

4. Celem realizacji ww. projektu będzie wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (oraz osób odwiedzających Gminę). Działania te służą realizacji celów publicznych i stanowią działalność publicznoprawną, w stosunku do której Gmina występuje jako podmiot prawa publicznego, co oznacza, że działalność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

5. Zakup towarów i/lub usług w ramach ww. projektu zostanie udokumentowany fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. Jako nabywca na fakturach będzie wskazana bezpośrednio Gmina (zgodnie z zasadą centralizacji rozliczeń VAT w samorządach).

6. Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura (punkt turystyczny, w tym wiata, stojaki, ładowarka, szatnie i toalety) będzie miała charakter ogólnodostępny i nieodpłatny. Będzie służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej i turystyki (zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym). Gmina będzie działać w tym zakresie jako organ władzy publicznej realizujący swoje zadania statutowe, a nie w charakterze podatnika VAT. Tym samym wykorzystywanie efektów projektu nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej VAT ani działalności zwolnionej z VAT.

7. Przedmiotem Państwa zapytania (dotyczącego prawa Gminy do odliczenia podatku VAT) są wyłącznie wydatki związane z nabyciem towarów i/lub usług w ramach realizacji operacji pn. „(…)”, we wskazanym we wniosku zakresie, obejmującym:

·budowę wiaty;

·(...) stojaki na rowery;

·ładowarkę do rowerów elektrycznych ze stojakiem;

·(...) stoły piknikowe;

·tablicę (szlak i korytarz (...));

·stację naprawy rowerów;

·oświetlenie terenu;

·zagospodarowanie części pomieszczeń (…).

Pytanie nie dotyczy wydatków z tytułu realizacji pozostałego zakresu prac ujętego w projekcie budowlanym i pozwoleniu na budowę (m.in. docieplenia obiektu czy przebudowy instalacji w pozostałych pomieszczeniach), który będzie realizowany w późniejszym terminie z innych środków.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia VAT przy realizacji tej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

W cenie Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (ani prawo do zwrotu różnicy podatku), wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo to jest warunkowane istnieniem bezpośredniego związku między zakupami a sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.

Jednocześnie jednak, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizacja przedmiotowej inwestycji wynika z nałożonych na Gminę obowiązków ustawowych.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Powstała w ramach projektu infrastruktura (m.in. wiata, stojaki na rowery, ładowarka, stacja naprawy rowerów, przebudowane pomieszczenia (...), oświetlenie terenu) ma służyć celom publicznym, wspieraniu rozwoju turystyki, rekreacji na obszarach wiejskich oraz włączenia społecznego.

Infrastruktura ta będzie miała charakter ogólnodostępny, a udostępnianie jej mieszkańcom i turystom będzie całkowicie nieodpłatne. Gmina nie będzie z tytułu jej eksploatacji pobierać żadnych opłat ani realizować jakichkolwiek innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie zawrze również żadnych umów cywilnoprawnych (np. umów dzierżawy lub najmu), które generowałyby po jej stronie obrót opodatkowany VAT z wykorzystaniem tej infrastruktury.

Podsumowując, z uwagi na fakt, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)” nie będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, lecz będą służyć wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w ramach nieodpłatnej działalności w sferze publicznoprawnej, Wnioskodawca nie ma i nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, według którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

· Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

· Realizują Państwo projekt pn. „(…)”.

· Celem realizacji projektu będzie wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (oraz osób odwiedzających Gminę). Utworzony punkt turystyczny posłuży ogółowi społeczeństwa i nie będzie wykorzystywany przez Gminę na zasadach komercyjnych.

· Zakup towarów i/lub usług w ramach ww. projektu zostanie udokumentowany fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. Jako nabywca na fakturach będzie wskazana bezpośrednio Gmina (zgodnie z zasadą centralizacji rozliczeń VAT w samorządach).

· Projekt jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Są to w szczególności zadania określone w art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym.

· Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura (punkt turystyczny, w tym wiata, stojaki, ładowarka, szatnie i toalety) będzie miała charakter ogólnodostępny i nieodpłatny. Będzie służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej i turystyki.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w analizowanej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura (punkt turystyczny, w tym wiata, stojaki, ładowarka, szatnie i toalety) będzie miała charakter ogólnodostępny i nieodpłatny. Projekt jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowanie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.