Interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.412.2026.2.EB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu. Uzupełnili go Państwa pismem z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 8 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 30 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu czynszów, najmów, refakturowania energii, opłat za ścieki oraz dzierżawy. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek budżetowych. W strukturze Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1.Urząd Gminy (...),

2.Zespół Administracyjny Szkół,

3.Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (GOPS),

4.Szkoła Podstawowa w (...),

5.Szkoła Podstawowa w (...),

6.Zespół Szkół w (...),

7.Zespół Szkół w (...),

8.Szkoła Podstawowa w (...),

9.Gminny Klub Dziecięcy „(...)” w (...).

Na terenie Gminy funkcjonuje Centrum Kultury Gminy (...) działające w formie samorządowej instytucji kultury. Centrum Kultury swoją działalność realizuje w szczególności na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2026 r. poz. 457) oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 z późn. zm.). Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nadaje samorządowym instytucjom kultury osobowość prawną. Centrum Kultury w świetle przepisów ustawy o VAT stanowi odrębnego (niescentralizowanego) od Gminy (...) podatnika VAT. Centrum Kultury jest instytucją realizującą na terenie Gminy (...) zadania w zakresie kultury. Zgodnie z § 2 Statutu Centrum Kultury swoje zadania realizuje poprzez:

1)wielokierunkową działalność społeczno-kulturalną,

2)upowszechnianie, organizowanie i promowanie kultury,

3)organizowanie różnorodnych form edukacji kulturalnej,

4)tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego,

5)gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, udostępnianie oraz ochrona dóbr kultury.

6)rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych,

7)promowanie zespołów twórczych i indywidualnych twórców działających na terenie Gminy (...),

8)organizowanie imprez kulturalnych w różnych formach: koncertów, spektakli, wystaw, spotkań warsztatów i innych,

9)prowadzenie działalności szkoleniowej w zakresie kultury,

10) pozyskiwanie środków finansowych na realizację działalności statutowej,

11) działalność charytatywną według zasad określonych odrębnym przepisami,

12) działalność instruktażowe – metodyczną dla pracowników.

Centrum Kultury swoją działalność prowadzi w udostępnionym przez Gminę budynku (własność Gminy (...)). Korzystanie przez Centrum Kultury z ww. budynku ma charakter nieodpłatny -Gmina nie pobiera od Centrum Kultury odpłatności za korzystanie z ww. budynku na potrzeby prowadzenia działalności kulturalnej.

Gmina (...) realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153, poz.1436 z późn.zm.), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), polityki senioralnej (art. 7 ust. 1 pkt 16a), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 17), promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18). W latach 2025-2027 (od 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2027 r.) Gmina realizuje Projekt partnerski „(...)” z udziałem czterech gmin: Gminy (...) (lider), Gminy (...). Celem przedsięwzięcia jest podniesienie jakości i dostępności infrastruktury kulturalnej na obszarze (...) oraz ochrona i upowszechnienie dziedzictwa kulturowego regionu. Projekt ma charakter kompleksowy i łączy modernizację obiektów kultury z doposażeniem ich w nowoczesne wyposażenie, umożliwiające rozwój oferty edukacyjnej, artystycznej i społecznej. Inwestycje skupiają się na wzmocnieniu potencjału instytucji kultury, poprawie warunków ich funkcjonowania oraz zapewnieniu równego dostępu do kultury dla wszystkich mieszkańców – w tym osób starszych, młodzieży i osób z niepełnosprawnościami. Modernizacje i zakupy sprzętu obejmują zarówno prace budowlane, jak i kompleksowe wyposażenie sal, pracowni i przestrzeni wspólnych, co pozwoli na prowadzenie wydarzeń artystycznych, warsztatów i spotkań lokalnych.

Miejscem realizacji projektu jest Gmina (...) (Lider), Gmina (...). W dniu 28 lipca 2025 r. została zawarta pomiędzy ww. gminami Umowa o partnerstwie w celi wspólnej realizacji projektu. Z § 2 ust. 1 umowy o partnerstwie wynika, że Gmina (...) pełni funkcję Partnera Wiodącego/Lidera i jest odpowiedzialna m.in. za:

−reprezentowanie stron przed Instytucją Zarządzającą,

−zawarcie umowy o dofinansowanie projektu,

−rozliczenie finansowe i rzeczowe projektu,

−działania związane z promocją, informacją oraz kontrolą projektu,

−koordynowanie działań Partnerów i wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań,

−zapewnienie prawidłowości operacji finansowych.

Lider oraz Partnerzy nie będą wykonywać na swoją rzecz żadnych czynności (odpłatnych lub refakturowania) podlegających opodatkowaniu VAT – umowa o partnerstwie ma wyłącznie charakter techniczny, a wykonywane czynności przez Lidera wynikają z jego roli, którą w Projekcie pełni Gmina (...).

Wszyscy Partnerzy (poszczególne Gminy) współuczestniczą w realizacji projektu i są odpowiedzialne za realizację zadań własnych określonych w Projekcie na terytorium danej Gminy. Partnerzy samodzielnie wykonują przyjęte zadania.

Z § 2 ust. 4 umowy o partnerstwie wynika, że Partnerzy m.in. są zobowiązani do:

−współpracy z Partnerem Wiodącym,

−przygotowania dokumentów związanych z projektem,

−zabezpieczenia środków na pokrycie wkładu własnego realizacji zadania na terytorium danej Gminy,

−informowania Partnera Wiodącego o przeszkodach oraz zmianach w realizacji zadania,

−otwarcia odrębnego rachunku bankowego na środki otrzymane z dofinansowania.

Pracownicy poszczególnych Gmin uczestniczących w projekcie będą odpowiedzialni za realizację projektu na terytorium danej Gminy, w szczególności za nadzór nad merytorycznym zakresem projektu, obsługę biurową i logistyczną, opracowywanie specyfikacji i procedur przetargowych oraz prowadzenie postępowań przetargowych zgodnie z prawem zamówień publicznych oraz nadzór nad postępowaniami prowadzonymi przez partnerów, obsługę finansową projektu, rozliczenie i sprawozdawczość projektu, współpracę z wykonawcami.

Każdy z Partnerów projektu:

1) obowiązany jest samodzielnie realizować zadania na terenie własnej Gminy (szczegółowy podział zadań wynika z wniosku o dofinansowanie a produkty uzyskane w ramach realizacji zadań będą własnością tej strony, która poniosła wydatek – zapłatę za fakturę);

2) samodzielnie udziela i realizuje zamówienia publiczne dotyczące zadań (wyłania, zawiera umowy, reguluje płatności na rzecz wykonawców);

3) każda Gmina wnosi wkład własny do „swojej” części projektu zgodnie z wysokością wskazaną w umowie o dofinansowanie;

4) otrzyma odrębne faktury na dokonywane wydatki;

5) otrzyma dofinansowanie na odrębny rachunek;

6) Partner składa do Lidera częściowe wnioski o płatność, a Partner Wiodący po zatwierdzenie częściowego wniosku o płatność – zbiorczy wniosek o płatność do Instytucji Zarządzającej;

7) każda z Gmin przechowuje dokumentację w tej części, która jest związana z jej realizacją projektu (przez okres 5 lat liczony od dnia zawarcia Umowy do dnia 31 grudnia roku, w którym dokonano ostatniej wypłaty dofinansowania w ramach projektu).

Realizacja projektu przyczyni się do kompleksowego rozwoju infrastruktury kultury w czterech gminach (...). Projekt ma kluczowe znaczenie dla ochrony i rozwoju dziedzictwa kulturowego regionu, a także dla wzmocnienia integracji społecznej i aktywizacji mieszkańców. Nowoczesna infrastruktura umożliwi realizację programów kulturalnych, warsztatów międzypokoleniowych, spotkań artystycznych oraz wydarzeń promujących tradycje i historię (...). Przewidziane inwestycje zwiększą atrakcyjność regionu zarówno dla mieszkańców, jak i turystów, tworząc warunki do rozwoju lokalnych inicjatyw społecznych i kulturalnych. Wszystkie obiekty objęte pracami budowlanymi w ramach projektu zostaną dostosowane do potrzeb osób z ograniczoną mobilnością – poprzez np. montaż pochylni, wind, szerokie przejścia i wyposażenie sanitarne zgodne ze standardami dostępności. W realizacji projektu wykorzystane zostaną rozwiązania proekologiczne – energooszczędne oświetlenie, materiały o niskim śladzie węglowym oraz elementy retencji wód opadowych. Projekt stanowi część zintegrowanej strategii terytorialnej „(...)” i wpisuje się w cele strategiczne województwa (...) w zakresie wzmocnienia kapitału społecznego oraz poprawy dostępu do kultury na obszarach wiejskich. Realizacja przedsięwzięcia doprowadzi do trwałej poprawy jakości życia mieszkańców, wzmocni więzi społeczne i lokalną tożsamość, a także stworzy nowoczesną i otwartą przestrzeń dla rozwoju kultury w sercu (...).

Grupami docelowymi Projektu będą przede wszystkim:

1) rodziny z dziećmi – powstanie bezpieczna i funkcjonalna przestrzeń do organizacji życia kulturalnego społeczności;

2) seniorzy – projekt umożliwi osobom starszym dostęp do przestrzeni, w której będą mogli uczestniczyć w wydarzeniach kulturalnych, co wpłynie na ich aktywizację społeczną oraz poprawę jakości życia;

3) mieszkańcy gmin w różnym wieku – obszar objęty projektem będzie miejscem integracji, gdzie mieszkańcy będą mogli uczestniczyć w różnorodnych wydarzeniach i aktywnościach, wspólnie rozwijając więzi społeczne;

4) osoby niepełnosprawne – obszar zostanie dostosowany do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, co zapewni im pełny dostęp do oferty kulturalnej oraz ułatwi integrację ze społecznością lokalną;

5) turyści i odwiedzający – obszar objęty projektem będzie atrakcyjny również dla gości z zewnątrz, którzy dzięki wydarzeniom kulturalnym i społecznym będą mieli okazję poznać lokalne dziedzictwo kulturowe i tradycje gmin.

Projekt zakłada stworzenie przestrzeni dostępnych i przyjaznych dla wszystkich, które sprzyjają integracji społecznej, aktywizacji mieszkańców oraz wspólnemu uczestnictwu w życiu kulturalnym i społecznym

Przedmiotem Projektu na terenie Gminy (...) jest nadbudowa i przebudowa budynku Centrum Kultury, prace wokół budynku oraz zakup nowoczesnego wyposażenia, które pozwoli na prowadzenie przez Centrum Kultury nowoczesnej działalności kulturalnej. Zakupione wyposażenie będzie podstawą do dalszego pielęgnowania tradycji i wartości kulturalnych, ale jednocześnie umożliwi poszerzenie oferty o nowe działania, wynikające z potrzeb zmieniającej się rzeczywistości. W tym zakresie zakup nowoczesnego wyposażenia na rzecz Centrum Kultury umożliwi poszerzenie bazy ofertowej Centrum Kultury o zajęcia o różnorodnej tematyce. Jednocześnie, realizacja Projektu umożliwi Centrum Kultury aktywne docieranie do różnych grup społecznych, w tym w szczególności do osób z niepełnosprawnościami. Realizacja Projektu pozwoli na podniesienie atrakcyjności oferty Centrum Kultury, stworzenie optymalnych warunków dla uczestnictwa w kulturze różnych grup społecznych z terenu Gminy, zwiększenie roli Centrum Kultury w przestrzeni publicznej, wzmocnienie znaczenia Centrum Kultury w pobudzaniu aktywności obywatelskiej, jak również wzmocnienie rozpoznawalności oraz konkurencyjności Centrum Kultury na gruncie ponadregionalnym.

Zakres przedmiotowej inwestycji obejmuje:

1) nadbudowę i przebudowę budynku Centrum Kultury Gminy (...) w miejscowości (...) wraz z przebudową schodów zewnętrznych i wykonaniem pochylni dla osób niepełnosprawnych.

Przebudowa polega na zmianie układu i funkcji części pomieszczeń wraz z wykonaniem ich gruntownego remontu.

Przebudowa i nadbudowa budynku Centrum Kultury będzie polegać m.in. na:

(...).

W ramach prac (...). W sali widowiskowej (...). (...).

W ramach przebudowy zostanie zamontowany dźwig osobowy w konstrukcji samonośnej – dźwig kabinowy prefabrykowany, napęd śrubowy zasilany elektrycznie z zintegrowaną maszynownią, posadowiony zostanie na płycie żelbetowej, kabina o wymiarze wewnętrznym 1,10 x 1,4 m przystosowana do przewozu osób na wózkach inwalidzkich. Ponadto wykonane zostaną stanowiskowe pętle indukcyjne ułatwiające komunikację osobom słabosłyszącym.

Przeprowadzone zostaną prace branży :

−budowlanej – m.in.(...),

−sanitarnej – instalacja c.o. i c.t., instalacja wodno-kanalizacyjna, instalacja wentylacji mechanicznej, instalacja klimatyzacji, przyłącza sanitarne,

−elektrycznej – wykonanie niezbędnych instalacji, w tym wykonanie pętli indukcyjnej.

−drogowej wykonanie zostaną: opaska wokół budynku, droga pożarowa, dodatkowe utwardzenie nawierzchni, schody przy wejściu głównym do budynku.

W ramach ww. prac zwiększy się dostępność budynku w wyniku:

−dostawy i montażu dźwigu osobowego,

−dostawy i montażu: elementów wizualizacji graficznej – tabliczki przy drzwiach do pomieszczeń, plan typograficzny, pętla indukcyjna,

−dostawy i montażu ścieżki dotykowej oznaczenia podłogi.

Ponadto w ramach ww. prac zwiększy się dostępność budynku dla osób niepełnosprawnych w wyniku:

- montażu toalet z płuczką ustępową typu „kompakt” dla osób niepełnosprawnych,

- montażu umywalek, uchwytów ściennych dla niepełnosprawnych,

- przygotowania miejsc parkingowych dla niepełnosprawnych,

- zamontowania pochylni dla niepełnosprawnych.

2)zakup wyposażenia do Centrum Kultury Gminy (...) w miejscowości (...) obejmie:

a) nabycie wyposażenia techniki estradowej m.in.: (...);

b) nabycie pozostałego wyposażenia budynku:

(...).

Na realizację powyższego zadania Gmina otrzyma dofinansowanie ze środków w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Działania 11.6 Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż miejskie, Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie, zgodnie z podpisaną z Województwem  (...) w dniu (…) umową Nr (…). Z umowy o dofinansowanie wynika, że:

− projekt będzie realizowany przez Gminę (...), Gminę (…) (§ 3 ust. 4 umowy o dofinansowanie),

− dofinansowanie będzie wpływać na odrębne rachunki bankowe Gminy (...), Gminy (...) (§ 1 ust. 10 umowy o dofinansowanie). Sposób finansowania projektu określa także Umowa o partnerstwie zawarta w celu wspólnej realizacji projektu pomiędzy ww. Gminami.

Całkowita wartość projektu obejmująca wydatki kwalifikowalne i niekwalifikowalne wynosi (…) zł, w tym kwota (…) zł dotyczy Gminy (...), kwota (…) zł Gminy (...), kwota (…) zł Gminy (...) oraz kwota (…) zł Gminy (...). Całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (…) zł. Wartość przyznanego dofinansowania wynosi (…) zł, w tym kwota (…) zł dotyczy Gminy (...), kwota (…) zł Gminy (...), kwota (…) zł Gminy (...) oraz kwota (…) zł Gminy (...). Dofinansowanie nie może stanowić więcej niż 85% całkowitych wydatków kwalifikowanych. Beneficjent zobowiązuje się zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej niż (…) zł, tj. 15% wydatków kwalifikowanych oraz pokryć wydatki niekwalifikowalne, w tym kwota (…) zł dotyczy Gminy (...), kwota (…) zł Gminy (...), kwota (…) zł Gminy (...) oraz kwota (…) zł Gminy (...).

Zestawienie wydatków Gminy (...) związanych z realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

−Roboty budowlane: dofinansowanie brutto: (…) zł; wkład gminy: (…) zł; Ogółem brutto: (…) zł;

−Studium wykonalności: dofinansowanie brutto: (…) zł; wkład gminy: (…) zł; Ogółem brutto: (…)zł;

−Nadzór inwestorski: dofinansowanie brutto: (…) zł; wkład gminy: (…) zł; Ogółem brutto (…) zł;

−Zarządzanie projektem oraz promocja projektu: dofinansowanie brutto: (…) zł; wkład gminy: (…) zł; ogółem brutto: (…) zł;

−Zakup wyposażenia: dofinansowanie brutto: (…) zł; wkład gminy: (…) zł; ogółem brutto: (…) zł;

−RAZEM: dofinansowanie na rzecz gminy (...) brutto: (…) zł; wkład gminy brutto: (…) zł Ogółem brutto: (…) zł

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty Gminy (...) 100% – wyniosą ((…) zł) w realizowanym projekcie przedstawia się następująco:

−dofinansowanie – 85 % (kwota ((…) zł),

−wkład własny Gminy (...) – 15 % ((…) zł),

−wydatki niekwalifikowalne – (...) zł.

Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach projektu. Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane przez Gminę na podstawie umowy z Województwem (...) dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie części kosztów związanych z realizacją projektu „(...)”, nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy. Środki z Programu na lata 2021-2027 wpływać będą na rachunek Gminy, z którego Gmina regulować będzie zobowiązania wobec wykonawców. Podatek VAT także został zaliczony do kosztów kwalifikowanych w Projekcie. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę.

W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi. Projekt przewiduje możliwość refundacji poniesionych wydatków (§ 6 umowy o dofinansowanie), możliwość ubiegania się o zaliczki (§ 7 umowy o dofinansowanie) oraz rozliczenie końcowe projektu. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede wszystkim wydatki związane z robotami budowlanymi, opracowaniem studium wykonalności, zakupem wyposażenia, nadzorem inwestorskim i zarządzaniem projektem.

Projekt jest realizowany przez cztery Gminy, oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Projektem są poszczególne Gminy (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu powstałe efekty rzeczowe z punktu widzenia księgowego, będą stanowić składniki majątkowe odpowiednio Gminy (...), Gminy (…), Gminy (...), Gminy (...). Faktury za wykonane prace zostaną wystawione odpowiednio na poszczególne Gminy, na fakturach będzie wykazany podatek VAT.

Prace związane z projektem jeszcze się nie rozpoczęły. Gmina jest na etapie przygotowywania przetargu celem wyboru wykonawcy.

Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami robót budowlanych. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych lub Regulamin udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty (…) zł, który został przyjęty Zarządzeniem nr (…) Wójta Gminy z dnia 29 grudnia 2025 r.

Do szczegółowych obowiązków Gminy (...) przy realizacji projektu na terenie Gminy należy:

1) wyłonienie wykonawców zgodnie z Ustawą Prawo Zamówień Publicznych lub wewnętrznym regulaminem udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty (…) zł,

2) zawarcie umów z wykonawcami,

3) regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez wykonawców

4) dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.

Wydatki inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane są/będą wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca towarów i usług. Do chwili obecnej Gmina (...) otrzymała następujące faktury:

Nr faktury: (…)

Data otrzymania/zapłaty faktury: 21 październik 2025 r.

Przedmiot zakupu: Studium wykonalności

Wartość brutto: (…) zł

Wartość netto: (…) zł

Podatek VAT: (…) zł

Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego VAT z uwagi na dalszy zamiar Gminy nieodpłatnego udostępnienia budynku, w tym zakupionego i zamontowanego wyposażenia na podstawie umowy użyczenia. Ponadto, Gmina nie planuje w przyszłości zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych Projektu, które zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz Centrum Kultury, w tym udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy bądź innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur uznając, że nie ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Majątek powstały w wyniku realizacji powyższej inwestycji będzie stanowić własność Gminy (...) i zostanie przyjęty na stan środków trwałych. Wartość nakładów na środek trwały przekroczy 15 tys. zł netto.

Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina nadal będzie nieodpłatnie udostępniać budynek Centrum Kultury, tj. odrębnej instytucji kultury, posiadającej osobowość prawną. Ponoszone nakłady w trakcie realizacji inwestycji bezpośrednio związane będą z czynnościami niepodlegającymi opodatkowanymi podatkiem VAT (z nieodpłatnym udostępnieniem – użyczeniem budynku). Towary i usługi nabywane przez Gminę do realizacji Projektu nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek części do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy (...).

W przypadku otrzymywanych faktur związanych z Projektem, Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do czynności niepodlegających VAT – nieodpłatnego użyczenia budynku Centrum Kultury. Gmina w żaden sposób nie wykorzystuje fizycznie użyczonego obiektu. Odbywają się tam spotkania i imprezy kulturalne organizowane przez Centrum Kultury Gminy (...).

Wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych gminy w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów, z których Gmina nie będzie otrzymywać żadnych dochodów z nieodpłatnego udostępnienia obiektu.

Inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Gmina wykonywać będzie zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. „(...)” (dotyczącego nadbudowy i przebudowy budynku Centrum Kultury Gminy (...) w miejscowości (...), prac wokół budynku oraz zakupu wyposażenia do budynku), które będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, efekty realizacji przez Gminę (...) projektu „(...)” (dotyczących nadbudowy i przebudowy budynku Centrum Kultury Gminy (...) w m miejscowości (...), prac wokół budynku oraz zakup wyposażenia do budynku), będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT – do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie kultury oraz nieodpłatnego udostępnienia (użyczenia) instytucji kultury. Gmina z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zdaniem Gminy (...), Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(...)”. Gmina w ramach Projektu dokona przebudowy, rozbudowy budynku, prac wokół budynku oraz zakupu nowoczesnego wyposażenia dla Centrum Kultury w celu rozwoju oraz podniesienia atrakcyjności oferty kulturalnej Centrum Kultury, co z kolei pozwoli, w szczególności na stworzenie optymalnych warunków dla uczestnictwa w kulturze różnych grup społecznych z terenu Gminy. Zgodnie z zamiarem Gminy przebudowany budynek wraz z wyposażeniem zakupionym w ramach Projektu również jest i będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz Centrum Kultury. Gmina nie osiąga i nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu, tj. udostępnienia budynku i wyposażenia na rzecz Centrum Kultury. Gmina nie planuje także zmiany charakteru korzystania z ww. wyposażenia, w tym jego udostępnienia za odpłatnością.

Brak opodatkowania czynności nieodpłatnego udostępnienia obiektów kultury przez Gminy potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych m.in.:

−z dnia 16 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.624.2025.1.PS

„Czynność nieodpłatnego użyczenia pomieszczeń na rzecz Muzeum nie będzie podlegało opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ usługa nieodpłatnego użyczenia pomieszczeń związana jest z prowadzoną przez Państwa działalnością. Czynność nieodpłatnego udostępnienia pomieszczeń mieści się w celu prowadzonej przez Państwa działalności związanej z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ochrony zabytków i opieki nad zabytkami”;

−z dnia 18 listopada 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.555.2025.1.PS

„Czynność nieodpłatnego przekazania na (...) efektów Projektu nie będzie podlegało opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ usługa nieodpłatnego udostępnienia ww. majątku związana jest z prowadzoną przez Państwa działalnością, tj. udostępnią Państwo efekty Projektu (...) w celu realizacji Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym obejmujących sprawy kultury. Czynność nieodpłatnego udostępnienia majątku realizowanego w ramach Projektu mieści się w celu prowadzonej przez Państwa działalności. Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy”.

Gmina w ramach zawartej umowy użyczenia nie będzie pobierać żadnych opłat od Centrum Kultury i nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Ponadto umowa użyczenia z Centrum Kultury zawarta została przez Gminę (...) w celu realizacji zadań własnych Gminy.

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Gminy, istotny jest fakt, że ponoszone wydatki będą bezpośrednio związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że – w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącą wydatków związanych z Projektem.

Towary i usługi nabywane przez Gminę (...) (czynnego podatnika VAT) w ramach ponoszonych wydatków związanych z Projektem (na budynek, teren wokół budynku oraz wyposażenie) nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją inwestycji.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

−z dnia 20 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.196.2026.1.KK

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami VAT jedynie w zakresie tych czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tj. przykładowo w zakresie czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. tylko bowiem w tym zakresie czynności jednostek samorządu terytorialnego mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizacji projektu, Gmina realizuje zadania nałożone na nią w drodze aktów prawnych, które nie mają charakteru cywilnoprawnego. Tym samym nie powinna zostać w tym zakresie uznana za podatnika VAT. Gmina nie wykorzystuje bowiem efektów realizowanego projektu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności Gmina nie pobiera jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania sprzętu (...). Tym samym wydatki na realizację projektu nie będą ponoszone przez Gminę, działającą w charakterze podatnika VAT. Ponadto wydatki te nie są związane z wykonywaniem przez Gminę jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu”;

−z dnia 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.946.2025.1.ŻR

„W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisie sprawy wskazali Państwo, że majątek, który powstanie w ramach inwestycji będzie ogólnodostępny i udostępniany dla wszystkich zainteresowanych wyłącznie nieodpłatnie. Nie będą Państwo odpłatnie wynajmować wybudowanego obiektu Centrum na potrzeby prowadzenia w nim zajęć z zakresu edukacji ekologicznej, przyrodniczej i ochrony środowiska. Nie będą Państwo również pobierać opłat za korzystanie z powstałych w ramach realizacji projektu szlaków i tras przyrodniczych, ścieżek pieszych i rowerowych oraz powstałej infrastruktury. Majątek powstały i zakupiony w ramach inwestycji nie będzie służył Państwu do świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu";

−z dnia 15 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.815.2025.1.JM

,,efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: („...”), ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−z dnia 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

−z dnia 05 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w ramach zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−z dnia 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.621.2025.1.JM

„Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zmodernizowany Majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany do świadczenia czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−z dnia 30 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali – efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu”;

−z dnia 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK

„z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;

−z dnia 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: „Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”, a „Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z Projektem". W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;

−z dnia 2 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.241.2025.1.AM

„warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ w związku z realizacją Inwestycji, będą Państwo realizowali zadania własne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem po zakończeniu Inwestycji nowe Centrum (...) będzie świadczyło usługi nieodpłatnie (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Zatem efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług w związku z realizacją inwestycji”;

−z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…)” ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

−z dnia 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK

„W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu współfinansowanego ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej pn. ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−z dnia 04 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.18.2024.1.MG

„świadczenie polegające na nieodpłatnym udostępnieniu majątku zakupionego i zamontowanego w ramach Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury – (...) Domu Kultury na podstawie umowy użyczenia, które odbywa się w ramach wykonywania zadań własnych Państwa Gminy, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Tym samym, nieodpłatne udostępnienie majątku zakupionego i zamontowanego w ramach realizacji Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury – (...) Domu Kultury , realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa Gmina nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem, nieodpłatne udostępnienie efektów Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury – (...) Domu Kultury , nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – majątek zakupiony i zamontowany ramach realizacji inwestycji nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, Państwa Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. Z tego tytułu Państwa Gminie nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Tym samym, Państwa Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacja projektu pn. „…”, ponieważ majątek zakupiony i zamontowany w ramach realizacji ww. Projektu nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

−z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.5.2024.2.WL

„nieodpłatne udostępnienie majątku zakupionego w ramach realizacji Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury – Centrum realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa Gmina nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem, nieodpłatne udostępnienie efektów Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury – Centrum (...), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – majątek zakupiony ramach realizacji ww. projektu nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, Państwa Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. Z tego tytułu Państwa Gminie nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Tym samym, Państwa Gmina nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…): ponieważ majątek zakupiony w ramach realizacji ww. projektu nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

−z dnia 12 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.735.2023.1.KFK, w której określono, że:

„Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Jak Państwo wskazali – głównym celem projektu jest zachowanie, ochrona, promocja i rozwój dziedzictwa kulturowego w Gminie. Zakres projektu obejmuje zakup środków trwałych i wyposażenia Ośrodka Kultury. Mienie zakupione w ramach projektu zostanie przekazane ww. Ośrodkowi Kultury do użytkowania nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia. Elementy powstałe w wyniku realizacji projektu zostaną wykorzystane przez Gminę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, realizując projekt wskazany we wniosku Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, lecz będzie działać w zakresie realizacji zadań własnych Gminy polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. Z kolei towary i usługi związane z realizacją tej operacji nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy. W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, nie będzie miała również możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu”.

Gmina (...) uważa, że nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na otrzymywanych przez Gminę fakturach dokumentujących wydatki na realizacje Projektu, które wykorzystywane będą wyłącznie do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Gmina podejmując działania zmierzające do realizacji zadania, wykonywać będzie w tym zakresie zadania własne a efekty tych prac udostępni w ramach umowy użyczenia – do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym nie wystąpi związek z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT, które umożliwiają dokonanie odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Natomiast, stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że:

− Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

− Realizują Państwo Projekt partnerski „(…)” z udziałem czterech gmin: Gminy (...) (lider), Gminy (...).

− Celem przedsięwzięcia jest podniesienie jakości i dostępności infrastruktury kulturalnej na obszarze (...)oraz ochrona i upowszechnienie dziedzictwa kulturowego regionu.

− Projekt ma charakter kompleksowy i łączy modernizację obiektów kultury z doposażeniem ich w nowoczesne wyposażenie, umożliwiające rozwój oferty edukacyjnej, artystycznej i społecznej. Inwestycje skupiają się na wzmocnieniu potencjału instytucji kultury, poprawie warunków ich funkcjonowania oraz zapewnieniu równego dostępu do kultury dla wszystkich mieszkańców – w tym osób starszych, młodzieży i osób z niepełnosprawnościami.

− Nie dokonywali Państwo odliczenia podatku naliczonego VAT z uwagi na dalszy zamiar nieodpłatnego udostępnienia budynku, w tym zakupionego i zamontowanego wyposażenia na podstawie umowy użyczenia.

− W przypadku otrzymywanych faktur związanych z Projektem, będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w całości do czynności niepodlegających VAT – nieodpłatnego użyczenia budynku Centrum Kultury. Gmina w żaden sposób nie wykorzystuje fizycznie użyczonego obiektu. Odbywają się tam spotkania i imprezy kulturalne organizowane przez Centrum Kultury Gminy (...).

− Wydatki, które będą Państwo ponosić w związku z realizacją inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

− Nie będą Państwo otrzymywać żadnych dochodów z nieodpłatnego udostępnienia obiektu.

− Inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Państwa do świadczenia jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

− Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

− Będą Państwo wykonywać zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. „(...)” (dotyczącego nadbudowy i przebudowy budynku Centrum Kultury Gminy (...) w miejscowości (...), prac wokół budynku oraz zakupu wyposażenia do budynku), które będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: „Wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych gminy w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów, z których Gmina nie będzie otrzymywać żadnych dochodów oraz z nieodpłatnego udostępnienia obiektu. Inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Gmina wykonywać będzie zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność”.

W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowanie

W związku z realizacją projektu pn. „(…)” (dotyczącego nadbudowy i przebudowy budynku Centrum Kultury Gminy (...) w miejscowości (...), prac wokół budynku oraz zakupu wyposażenia do budynku), Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup towarów i usług celem realizacji Projektu.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego użyczenia Centrum Kultury Gminy (...).

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.