Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.494.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 kwietnia 2026 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 czerwca 2026 r. (data wpływu 15 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca z żoną … (w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiadają oni obywatelstwo polskie i zamieszkują na stałe na terytorium Polski. Posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Dnia 14 grudnia 1990 r. Wnioskodawca i Jego małżonka zakupili do majątku wspólnego nieruchomość rolną, celem powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego. Nieruchomość ta położona jest w miejscowości … i była niezabudowaną działką nr …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr … . Działka ta nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę jako przedmiot działalności gospodarczej. Na działce były realizowane jedynie zasiewy rolne w ramach prowadzonego gospodarstwa.

Dnia 29 września 2021 r. uchwałą nr … Rady Gminy … został zatwierdzony plan zagospodarowania przestrzennego wsi …, opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa … z dnia … r., poz. …, w którym wskazano, że działkę nr … obejmują tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MN/17) oraz R/1 tereny rolnicze. Uchwała Nr … Rady Gminy … z dnia 29 września 2021 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi …, została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. 2021 poz. 741 ze zm.) oraz w związku z uchwałą Nr … Rady Gminy … z dnia ... r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi …, po stwierdzeniu, że plan nie narusza ustaleń studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy …, przyjętego uchwałą …. Rady Gminy … z dnia 2... r. ze zmianami, tj. została podjęta z inicjatywy Rady Gminy.

Wnioskodawca i Jego małżonka podjęli decyzję o sprzedaży wskazanej wyżej działki, jednak nie znaleźli kupca na całą działkę. Z przyczyn praktycznych postanowili dokonać podziału nieruchomości na mniejsze działki, stąd złożyli wniosek o jej podział, bowiem wówczas istniało większe prawdopodobieństwo na sprzedaż działek.

Decyzją z dnia 8 lipca 2025 r., znak …, Wójt Gminy … zatwierdził podział działki nr …, położonej w obrębie …, księga wieczysta nr …, na działki:

-nr …/5 o powierzchni 0,1200 ha,

-nr …/6 o powierzchni 0,0900 ha,

-nr …/7 o powierzchni 0,1000 ha

-nr …/8 o powierzchni 0,1000 ha

-nr …/9 o powierzchni 0,0900 ha.

Podział działek obejmował również wytyczenie dróg wewnętrznych, bowiem nie ma możliwości sprzedaży działek jeśli nie ma dostępu do drogi dojazdowej. Decyzja o podziale działki z mapą podziału nieruchomości w załączeniu.

Działki nie są wyposażone w żadne media. Działki nie posiadają mediów, tj. przyłączy wodnokanalizacyjnych, energii elektrycznej czy gazu. Wnioskodawca nie doprowadzał mediów do działek ani w żaden inny sposób nie ulepszył działek poza podziałem.

Wnioskodawca i Jego małżonka po dokonaniu podziału sprzedali dwie działki:

1)dnia 13 listopada 2025 r., akt notarialny Rep. A nr …, działkę nr …/8 o powierzchni 0,1000 ha za kwotę 100 000 zł,

2)dnia 2 lutego 2026 r., akt notarialny Rep. A nr …, działkę nr …/7 o powierzchni 0,1000 ha za kwotę 95 000 zł.

Wnioskodawca i Jego małżonka informację o sprzedaży nieruchomości posadowili na działce, informację tę przekazali również do biur obrotu nieruchomościami, nie wystawiali innych ogłoszeń. Nie występowali o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca i Jego małżonka posiadają inne nieruchomości o charakterze rolnym, nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Wnioskodawca i Jego małżonka nie podejmują z tymi nieruchomościami żadnych czynności zmierzających do ich zbycia. Wnioskodawca i Jego małżonka nie planują nabywać ani nieruchomości, ani udziałów w nieruchomościach.

Nie istnieją przesłanki świadczące o dużej atrakcyjności nabytej w 1990 r. nieruchomości rolnej, były to zwykłe grunty rolne przylegające do dotychczas posiadanych gruntów, więc Wnioskodawca i Jego małżonka postanowili powiększyć istniejące gospodarstwo rolne, co wprost zostało wpisane w akt notarialny. Wnioskodawca i Jego małżonka planują przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży wydzielonych działek na cele własne lub zatrzymać je dla bliskich. Wnioskodawcy nie poczynią żadnego uatrakcyjnienia tej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3 listopada 2009 r. w zakresie najmu turystycznego oraz sprzedaży owoców i warzyw.

Działki objęte wnioskiem nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Działki nr …/4 oraz nr …/7 i nr …/8 były wykorzystywane na zasiewy rolne.

Działki na dzień sprzedaży były objęte miejscowym planem zagospodarowania.

Dnia 29 września 2021 r. uchwałą nr … Rady Gminy … został zatwierdzony plan zagospodarowania przestrzennego wsi … , opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa … z dnia … r. poz. …, w którym wskazano, że działkę nr … obejmują tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MN/17) oraz R/1 tereny rolnicze.

Uchwała Nr … Rady Gminy … z dnia 29 września 2021 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi … została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 5, ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. 2021 poz. 741 ze zm.) oraz w związku z uchwałą Nr … Rady Gminy … z dnia ... r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi …, po stwierdzeniu, że plan nie narusza ustaleń studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy …, przyjętego uchwałą … Rady Gminy … z dnia ... r. ze zmianami, tj. została podjęta z inicjatywy Rady Gminy.

Stosownie do wskazanego planu, działki stanowiące przedmiot wniosku obejmują tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i w związku z tym dopuszcza się na nich zabudowę budowlami lub budynkami.

Na dzień sprzedaży działek nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przed sprzedażą działek nie zostały wydane pozwolenia na budowę. Działki nie były udostępniane osobom trzecim. Przed sprzedażą nie były zawierane przedwstępne umowy sprzedaży działek, nie były udzielane pełnomocnictwa dla nabywcy.

Pytania

1)Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia Nieruchomości (udziału) będzie stanowić przychód ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ze źródła „odpłatne zbycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy?

2)Czy transakcja sprzedaży działek będących częścią majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego dalszej odsprzedaży i Wnioskodawca wraz z małżonką nie są podatnikami podatku VAT, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej skutków podatkowych planowanej sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawcę.Natomiast w zakresie ww. pytania, w części dotyczącej żony Wnioskodawcy, oraz w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek w opisanym stanie faktycznym powstałych przez podział, będzie kwalifikowała się jako odpłatne zbycie nieruchomości określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a samo zobowiązanie podatkowe nie powstanie, albowiem od momentu nabycia działki do sprzedaży działek po podziale upłynął okres dłuższy niż 5 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wnioskodawca i Jego małżonka są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W 1990 r. nabyli nieruchomość rolną, która miała na celu powiększenie istniejącego gospodarstwa rolnego. W okresie 1990 - 2025 prowadzili oni jedynie zasiewy na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. Z uwagi na zmianę przeznaczenia nieruchomości oraz wiek, Wnioskodawca i Jego małżonka postanowili sprzedać wskazane działki.

Stosownie do art. 10 ust. 1 punkt 8, przychód ze sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne powstaje jedynie, jeśli w okresie między nabyciem, a zbyciem minął okres krótszy niż 5 lat. Dodatkową przesłanką konieczną do niepowstania przychodu jest sprzedaż poza prowadzoną działalnością gospodarczą. W niniejszej sprawie Wnioskodawca i Jego małżonka nie prowadzili nigdy działalności gospodarczej na przedmiotowej nieruchomości, prowadzili jedynie zasiewy w ramach gospodarstwa rolnego.

W wielu wydanych interpretacjach wskazuje się, że zbycie nieruchomości powstałej w wyniku podziału nie powoduje odnowienia okresu 5 lat określonego w wyżej wskazanych przepisach. Świadczy o tym wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT3.4011.67.2026.2.PS, skutki podatkowe sprzedaży działek wydzielonych z nieruchomości rolnej po upływie 5 lat od nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy i Jego małżonki, od sprzedaży nieruchomości nie będą musieli zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przychód uzyskany przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę z odpłatnego zbycia Nieruchomości (udziału) nie będzie stanowić zarówno przychodu ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jak również ze źródła „odpłatne zbycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej -oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie zatem z powyższą definicją, działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o PIT musi przybrać przede wszystkim charakter zorganizowany i ciągły - przy czym obie te cechy muszą występować łącznie. Ponadto, aby przychody mogły być zaliczane do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, nie mogą podlegać zaliczeniu do innych źródeł wskazanych w art. 10 ustawy o PIT, w tym do przychodów z odpłatnego zbycia.

Działań Wnioskodawcy nie sposób natomiast uznać za zorganizowane i ciągłe. Planowane transakcje będą mieć charakter incydentalny, a podejmowanym działaniom nie można przypisać cechy powtarzalności. Celem Wnioskodawcy jest sprzedaż części prywatnego majątku, który nabył wiele lat temu, bez zamiaru wykorzystywania go w celach zarobkowych. Faktem jest, że Wnioskodawca podjął lub podejmie określone działania mające na celu doprowadzenie do zawarcia umów sprzedaży, jednak nie oznacza to automatycznie prowadzenia działalności gospodarczej. Działania te są niezbędne, by transakcja doszła do skutku.

W związku z tym, że zbycie Nieruchomości nie będzie następować w wykonaniu działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tego tytułu mógłby być zasadniczo zaliczony do źródła „odpłatne zbycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Tym samym nie zostałby spełniony kolejny warunek z definicji działalności gospodarczej, tj. działalność z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednocześnie z uwagi na upływ terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odpłatne zbycie Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT.

Podsumowując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia Nieruchomości (udziału) nie będzie stanowić przychodu ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jak również ze źródła „odpłatne zbycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Potwierdzenie tego stanowiska można znaleźć m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.640.2025.2.MS2: „Nie ulega też wątpliwości, że transakcje sprzedaży działek zostały dokonane i będą dokonane w imieniu własnym Wnioskodawcy i Jego małżonki oraz na ich rachunek. Spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) nie pozwala przyjąć, że przychody ze sprzedaży działek będzie można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Sam podział działek oraz wydzielenie działek na drogi dojazdowe i w rezultacie, sukcesywna sprzedaż działek nie mogą świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, w tym także koniecznych do prawidłowego korzystania z działek dróg, a następnie ich sprzedaż nie mogą jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej wskazują na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem.”

Powyższe stanowisko potwierdza liczne orzecznictwo sądów administracyjnych w tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17, w którym wskazano miedzy innymi: „Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Moment nabycia nieruchomości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Jak wynika z treści wniosku, 14 grudnia 1990 r. wraz z małżonką do majątku wspólnego zakupił Pan nieruchomość rolną, celem powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Jak wynika z treści wniosku, 14 grudnia 1990 r. wraz z małżonką do majątku wspólnego zakupił Pan nieruchomość rolną, celem powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego. Działka ta nigdy nie była wykorzystywana przez Pana i Pana małżonkę jako przedmiot działalności gospodarczej. Na działce były realizowane jedynie zasiewy rolne w ramach prowadzonego gospodarstwa. Podjął Pan decyzję o sprzedaży wskazanej wyżej działki, jednak nie znalazł kupca na całą działkę. Z przyczyn praktycznych dokonał podziału nieruchomości na mniejsze działki, stąd złożył wniosek o jej podział, bowiem wówczas istniało większe prawdopodobieństwo na sprzedaż działek. Decyzją z dnia 8 lipca 2025 r., Wójt Gminy zatwierdził podział działki na 5 działek. Podział działek obejmował również wytyczenie dróg wewnętrznych, bowiem nie ma możliwości sprzedaży działek jeśli nie ma dostępu do drogi dojazdowej. Stosownie do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki stanowiące przedmiot wniosku, obejmują tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i w związku z tym dopuszcza się na nich zabudowę budowlami lub budynkami. Działki nie są wyposażone w żadne media. Działki nie posiadają mediów, tj. przyłączy wodnokanalizacyjnych, energii elektrycznej czy gazu. Nie doprowadzał Pan mediów do działek, ani w żaden inny sposób nie ulepszył działek poza podziałem. Po dokonaniu podziału sprzedał Pan dwie działki. Na dzień sprzedaży działek nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przed sprzedażą działek nie zostały wydane pozwolenia na budowę. Działki nie były udostępniane osobom trzecim. Przed sprzedażą nie były zawierane przedwstępne umowy sprzedaży działek, nie były udzielane pełnomocnictwa dla nabywcy. Informacja o sprzedaży nieruchomości była posadowiona na działce, informację tę przekazał Pan również do biur obrotu nieruchomościami, nie wystawiał innych ogłoszeń. Nie występował Pan o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego. Posiada Pan inne nieruchomości o charakterze rolnym, nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Nie podejmuje żadnych czynności zmierzających do ich zbycia. Nie planuje Pan nabywać ani nieruchomości, ani udziałów w nieruchomościach.

W oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, a w szczególności fakt, że:

-nabył Pan nieruchomość w celu powiększenia gospodarstwa rolnego,

-działki nie są wyposażone w żadne media, tj. przyłącza wodnokanalizacyjne, energii elektrycznej czy gazu,

-przed sprzedażą nie były zawierane przedwstępne umowy sprzedaży działek, nie były udzielane pełnomocnictwa dla nabywcy,

-nie występował Pan o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego,

-środki finansowe uzyskane ze sprzedaży wydzielonych działek przeznaczy Pan na cele własne lub zatrzyma, je dla bliskich, nie planuje Pan nabywać kolejnych nieruchomości,

stwierdzam, że planowana sprzedaż nieruchomości (działek) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Pana nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W świetle powyższego, nabycie działek, które powstały w wyniku podziału działki nr …, nastąpiło w drodze nabycia własności nieruchomości w drodze umowy sprzedaży, tj. 14 grudnia 1990 r. Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Pana działek powstałych z podziału działki nr …, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okolicznościfaktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.