Interpretacja indywidualna z dnia 23 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.420.2026.2.SKJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia od podatku usług polegających na organizacji zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, spektakli musicalowych z udziałem uczestników, castingów i warsztatów dla szkół, spektakli dla samorządów lub innych podmiotów w ramach programów profilaktycznych - jest prawidłowe,
• zwolnienia od podatku usług, które zaliczają się do kategorii wskazanych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT: usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usług wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją, która działa na podstawie przepisów prawa polskiego, w szczególności ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz postanowień statutu. Jest zarejestrowana zarówno w rejestrze przedsiębiorców oraz Stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz ZOZ.

Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Szeroko rozumianym celem Fundacji jest m.in:

• krzewienie pasji i animacja muzyczna, społeczno-kulturalna wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych,
• wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie muzyki i kultury wśród dzieci i młodzieży,
• krzewienie pasji do muzyki wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych,
• organizacja, rozwój i popularyzacja różnych form muzyki, tańca, kultury i sztuki oraz innych aktywności,
• rozwijanie zamiłowania do systematycznego uprawiania różnych form aktywności i sportu w różnych środowiskach,
• promocja kultury i sztuki i inspirowanie do jej tworzenia,
• edukowanie dzieci, młodzieży, osób dorosłych i inspirowanie ich do poszukiwania nowych hobby i samorozwoju.

Swoje cele w szczególności realizują Państwo poprzez m.in.:

• organizowanie zajęć muzycznych, tanecznych, kulturalnych, plastycznych, artystycznych dla dzieci i młodzieży oraz dorosłych;
• organizowanie warsztatów, turniejów, zgrupowań, dla dzieci i młodzieży oraz osób dorosłych;
• opiekę i wspieranie ponadprzeciętnych utalentowanych młodych muzyków;
• zapewnianie szerokiej rzeszy dzieci i młodzieży, a także osobom dorosłym dobrej, kulturalnej rozrywki;
• organizowanie zajęć artystycznych;
• prowadzenie zajęć rozwijających uzdolnienia dzieci, młodzieży oraz dorosłych w szkołach, świetlicach, ośrodkach kultury, ośrodkach opiekuńczo-wychowawczych, ośrodkach edukacyjnych, ośrodkach pomocy społecznej, obozach wypoczynkowych, obozach sportowych, koloniach i innych.

Dla realizacji celów, Fundacja może prowadzić działalność statutową w formie odpłatnej i nieodpłatnej na zasadach określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.

Przygotowują Państwo spektakle musicalowe grane przez Państwa członków (tylko tych od 7 roku życia). Następnie wystawiają je Państwo w domach kultury lub teatrach, po których stronie jest zapewnienie widowni.

Wykonywali Państwo też program profilaktyczny dotyczący uzależnień razem ze szpitalem psychiatrycznym, finansowany przez urząd marszałkowski. Państwa częścią było zorganizowanie castingów dla dzieci i stworzenie z nimi spektaklu, a szpital był odpowiedzialny za pogadanki z psychologami po spektaklu i do tego często jest jakiś partner, np. samorząd, który zapewnia sale widowiskową. Państwa rolą jest szkolenie dzieci i tworzenie spektaklu.

Fundacja organizuje zajęcia dla dzieci i młodzieży, których celem jest rozwijane zainteresowań i umiejętności niezbędnych potrzebnych do występowania w teatrze oraz przygotowywanie widowiskowych musicali, teledysków i koncertów oraz nagrywanie autorskich piosenek. Państwa uczniowie uczą się w swoich grupach wiekowych wielu technik tańca, akrobatyki, śpiewu musicalowego i estradowego, uczestniczą w zajęciach aktorskich i pracują w Państwa studiu nagrań.

O kulturalnym charakterze tych czynności decydują m.in. warsztaty dające dostęp do edukacji muzycznej różnym grupom wiekowym, koncerty popularyzują postawę sceniczną.

Cele kulturalne ogniska muzycznego realizowane są poprzez prowadzenie zajęć praktycznych w zakresie występowania na scenie oraz udziału w takich wydarzeniach jak koncerty, przeglądy, występy muzyczne itp.

Uczestnikiem Ogniska może być każde dziecko lub młodzież, którego opiekun prawny zgłosi udział poprzez formularz zgłoszeniowy, jak również osoby dorosłe. Uczniowie, którzy ukończyli swoją edukację muzyczną w danym roku szkolnym, otrzymują zaświadczenie potwierdzające o uczęszczaniu do ogniska muzycznego. Zajęcia prowadzone są w grupach lub indywidualnie, zgodnie z harmonogramem ustalonym przez Ognisko.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2026 r. o sygnaturze akt 0114-KDIP4-2.4012.420.2026.1.SKJ, niniejszym wyjaśniają Państwo:

1) W odpowiedzi na pytanie: Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wskazali Państwo, że: Nie.

2) W odpowiedzi na pytanie: Czy są Państwo podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym - jeśli tak, należy wskazać na podstawie konkretnie jakich przepisów, wskazali Państwo, że: Tak. Zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z 17 kwietnia 2015 r. w sprawie określenia podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, uprawnionych do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług kulturalnych. Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, na wstępie należy przywołać regulacje ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić. Działalność kulturalna w rozumieniu art. 1 niniejszej ustawy, polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zgodnie z art. 2 tejże ustawy formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Jednocześnie na mocy art. 3 ust. 1 działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 tej ustawy, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.

Jak wynika z powyższego, ww. ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nie jest wystarczająca dla określenia wspomnianego katalogu podmiotów (por. ww. wyrok) - egzemplifikacyjny charakter wyliczeń w niej zawartych wyklucza możliwość definiowania tego katalogu jedynie w oparciu o jej przepisy.

Mając na uwadze powyższe, uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. W świetle bowiem art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy, reguluje ona m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W art. 3 tej ustawy, ustawodawca określa kto prowadzi działalność pożytku publicznego. Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:

• osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego,
• stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego,
• spółdzielnie socjalne,
• spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2014 r. poz. 715), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Reasumując, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, uznaje się również podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

3) Przedmiotem wniosku są stałe zajęcia musicalowe dla dzieci i młodzieży, przygotowywanie spektakli musicalowych z udziałem uczestników, organizowanie castingów i warsztatów dla szkół, programy profilaktyczne oparte o Państwa spektakle dla samorządów lub innych podmiotów.

3a) Na pytanie: Jaki jest zakres świadczonej usługi? Na czym polega usługa/zajęcia? (proszę krótko opisać), wskazali Państwo, że: Regularne zajęcia w pierwszej kolejności w Państwa placówce lub instytucji kultury lub oświaty, takie jak domy kultury lub szkoły. Uczą Państwo techniki tańca, śpiewu, aktorstwa. Uczą Państwo choreografii, piosenek, które tworzą Państwo do Państwa spektakli. Uczą Państwo pracy na scenie. Przygotowują Państwo do występów w teatrze i na scenie estradowej.

3b) Na pytanie: Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi, wskazali Państwo, że: Dzieci od 4 roku życia oraz młodzież.

3c) Na pytanie: Czy uczestnicy/nabywcy wnoszą opłaty z tytułu świadczonych przez Państwa usług, wskazali Państwo, że: Są prowadzone regularne zajęcia, które uczestnicy opłacają co miesiąc oraz są organizowane zajęcia i warsztaty, które są finansowane ze środków własnych fundacji lub środków zewnętrznych.

3d) Na pytanie: Czy są sprzedawane bilety wstępu? Kto organizuje sprzedaż biletów na wydarzenia, wskazali Państwo, że: Grają Państwo spektakle: bezpłatne dla widowni, opłacane przez samorząd lub inne instytucje charytatywne.

4) Na pytanie: Czy celem poszczególnych usług jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze czynności, w jaki sposób wykonywane czynności przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury, wskazali Państwo, że: Zajęcia regularne. Umożliwiają dzieciom i nastolatkom poznać świat musicalu. Uczą się śpiewu, różnych technik tańca, dają szanse spróbować sił w aktorstwie. Dają możliwość współpracy z profesjonalnymi reżyserami, choreografami, scenografami, realizatorami technicznymi, np. akustykami czy oświetleniowcami. Dają możliwość występów na scenie.

Warsztaty. Dają możliwość poszerzenia horyzontów przez obcowanie ze sztuką i twórcami. Rozwijanie swoich kompetencji kulturalnych i artystycznych. Współpraca z innymi adeptami sztuk scenicznych oraz zawodowymi artystami.

Granie w spektaklach. Wyrażanie siebie przez sztukę. Rozwijanie swojego artystycznego warsztatu w praktyce. Widzowie zarówno Ci młodzi, jak i starsi - rodzice, opiekunowie, nauczyciele mają możliwość obcować z kulturą - taniec, śpiew, aktorstwo, sztuki plastyczne (kostiumy, scenografia, multimedia).

Teledyski. Tworzą Państwo własne piosenki a do nich teledyski, gdzie zarówno dzieci występujące, jak i oglądający ich rówieśnicy mają kontakt z kulturą.

4) Na pytanie: Czy usługi objęte zakresem pytania należą do którejś z kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), tj.: (Jeśli tak, proszę wskazać do jakiej kategorii czynności należy dana usługa)

a)usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

b)wstępu:

- na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

- do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

- do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

c)wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

d)usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

e)działalności agencji informacyjnych;

f)usług wydawniczych;

g)usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

h)usług ochrony praw.

Wskazali Państwo, że: Usługi należą do poniższych kategorii:

a) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

Nagrywają Państwo teledyski, filmy krótkometrażowe i bezpłatnie publikują część materiałów w mediach społecznościowych.

b) wstępu:

Na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego. Tworzą Państwo autorskie spektakle musicalowe i wystawiają je w domach kultury, teatrach.

d) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach. Kręcą Państwo teledyski do autorskich piosenek oraz filmy krótkometrażowe.

6) W związku ze wskazaniem we wniosku:

proszę o doprecyzowanie:

- jakie czynności wykonują Państwo w tym zakresie:

Tworzą Państwo autorskie spektakle od libretto, przez scenariusz, tworzenie muzyki, aranżacji, choreografii, ruchu scenicznego, kostiumów, scenografii, fryzur, charakteryzacji, uczą Państwo dzieci piosenek i techniki wokalnej, wyrazu scenicznego, uczą Państwo choreografii i pracują nad techniką sceniczną, uczą Państwo scenek i techniki aktorskiej, wyrażania siebie przez słowo, dźwięk i ruch. Uczą Państwo tajników pracy na scenie, umiejętności korzystania z mikrofonów, pracy z reżyserem, choreografem, technikami scenicznymi.

- czy uczniowie biorą czynny udział w organizowanych imprezach/koncertach/przeglądach/ występach;

Tak, to jest jeden z głównych elementów edukacji kulturalnej - występy.

- czy działają Państwo w tym zakresie na rzecz innych instytucji/podmiotów;

Współpracują Państwo z domami kultury, teatrami, samorządowymi jednostkami kultury.

- kto organizuje sprzedaż biletów na powyższe wydarzenia.

Do tej pory są to spektakle bezpłatne lub organizowane przez partnerów takich jak domy kultury.

5) Na pytanie: Czy są Państwo podmiotem nastawionym na osiąganie zysków? Czy z tytułu działalności, objętej zakresem zadanego we wniosku pytania, osiągają Państwo w sposób systematyczny zyski, wskazali Państwo, że: Nie są Państwo. Mają Państwo zajęcia regularne i stałe dochody od września do czerwca i nieregularne przychody ze spektakli. Całość dochodów przekazują Państwo na realizację celów statutowych.

6) Na pytanie: W przypadku osiągnięcia zysków, czy są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? Jeśli nie, to na co przeznaczony będzie osiągany przez Fundację zysk, wskazali Państwo, że: Tak, zdecydowanie.

Pytanie

Czy opisane usługi podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, zwalnia się usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Ustawodawca nie wprowadził tzw. definicji legalnej usług kulturalnych. Próbę zdefiniowania „usług kulturalnych” podjął za to WSA w Gliwicach w wyroku z 1 czerwca 2009 r. (sygn. akt III SA/Gl 259/09), który w uzasadnieniu stwierdził, że pod pojęciem „kultura” należy rozumieć całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów oraz przekazywany z pokolenia na pokolenie. Tak rozumiana „kultura” obejmuje nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania.

Przepis ten zwalnia z podatku od towarów i usług, usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną i w tym miejscu należy się zastanowić czym jest „podmiot prawa publicznego”.

W interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 z 17 kwietnia 2015 r., w sprawie określenia podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, uprawnionych do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług kulturalnych, ustawodawca określił charakter tych podmiotów.

Przepisy art. 43 ust 1 pkt 33 lit. a) są implementacją art. 132 ust. 1 lit. n dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej- dalej „dyrektywa 2006/112/WE”, który stanowi podstawę do zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczenia niektórych usług kulturalnych, a także dostawy towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.

Wskazane przepisy ustawy przewidują stosowanie zwolnienia również dla innego (niż podmiot prawa publicznego) podmiotu uznanego na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, pod warunkiem, że podmiot wykonuje usługi kulturalne i nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie usług kulturalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tym przepisie, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług (przepis ten znajduje oparcie w art. 133 akapit 1 lit. a dyrektywy 2006/112/WE). W tym zakresie Wnioskodawca spełnia formalno-prawne aspekty usług kulturalnych, bowiem z założenia Fundacja nie jest formą prawną wykorzystywaną do maksymalizacji zysków. Dodatkowo, w samym statucie, tj. akcie stanowiącym Wnioskodawcy jest podkreślenie działania non profit.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 584/13 orzekł, iż: „przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a u.p.t.u. zawiera prawidłową implementację zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE (...). Prawodawca unijny określając analizowane zwolnienie w zakresie świadczenia usług kulturalnych na równi traktuje podmioty prawa publicznego oraz pozostałe instytucje kultury. Celem wprowadzenia zwolnienia było wykonywanie czynności w interesie publicznym, a w konsekwencji obniżenie kosztów dostępu do dóbr kultury”.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, na wstępie należy przywołać regulacje ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić. Działalność kulturalna w rozumieniu art. 1 niniejszej ustawy, polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zgodnie z art. 2 tejże ustawy formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Jednocześnie na mocy art. 3 ust. 1 działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 tej ustawy, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.

Jak wynika z powyższego, ww. ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nie jest wystarczająca dla określenia wspomnianego katalogu podmiotów (por. ww. wyrok) - egzemplifikacyjny charakter wyliczeń w niej zawartych wyklucza możliwość definiowania tego katalogu jedynie w oparciu o jej przepisy.

Mając na uwadze powyższe, uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. W świetle bowiem art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy reguluje ona m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

Reasumując, również za treścią przywołanej interpretacji ogólnej, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, uznaje się również podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również interpretacja indywidualna z 4 marca 2015 r., nr IBPP3/4512-48/15/MN - Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 października 2011 r. numer IPTPP1/443-464/11-4/IG oraz z 18 czerwca 2014 r. numer IPTPP2/443-227/14-4/KW. Dodatkowo w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2024 r. o sygnaturze 0113-KDIPT1-2.4012.566.2024.2.PRP - Dyrektor KIS wskazał, iż biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

• zwolnienia od podatku usług polegających na organizacji zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, spektakli musicalowych z udziałem uczestników, castingów i warsztatów dla szkół, spektakli dla samorządów lub innych podmiotów w ramach programów profilaktycznych - jest prawidłowe,
• zwolnienia od podatku usług, które zaliczają się do kategorii wskazanych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT: usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usług wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy:

Z kolei, na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kultury, należy zauważyć, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), który stanowi, że:

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Opis sprawy wskazuje, że świadczą Państwo usługi w postaci zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, przygotowywania spektakli musicalowych z udziałem uczestników, organizowania castingów i warsztatów dla szkół, programów profilaktycznych opartych o Państwa spektakle dla samorządów lub innych podmiotów.

W związku z tym, powzięli Państwo wątpliwości dotyczące zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww. czynności.

Tym samym, należy przeanalizować, czy w rozpatrywanej sprawie realizując ww. usługi w postaci zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, przygotowywania spektakli musicalowych z udziałem uczestników, organizowania castingów i warsztatów dla szkół, programów profilaktycznych opartych o Państwa spektakle dla samorządów lub innych podmiotów, spełniają Państwo przesłanki podmiotowo-przedmiotowe umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457), definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Art. 1 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kultury przez inne podmioty niż podmioty prawa publicznego. Świadczy o tym treść art. 3 ust. 1 tej ustawy, w którym wskazano, że:

Mając to na uwadze uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.). Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy regulują m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych, współpracy organów administracji publicznej z organizacjami pozarządowymi oraz współpracy gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W art. 3 tej ustawy ustawodawca określa, kto prowadzi działalność pożytku publicznego. Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych, na podstawie odrębnych przepisów, za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Fundacja jest zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców i rejestrze Stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz ZOZ. Fundacja działa na podstawie przepisów prawa polskiego, w szczególności ustawy o fundacjach, ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz postanowień statutu. Fundacja jest podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. Wskazują Państwo na art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Celem Fundacji jest m.in. krzewienie pasji i animacja muzyczna, społeczno-kulturalna wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych, wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie muzyki i kultury wśród dzieci i młodzieży. Swoje cele Fundacja realizuje w szczególności poprzez m.in.: organizowanie zajęć muzycznych, tanecznych, kulturalnych, plastycznych, artystycznych dla dzieci i młodzieży oraz organizowanie warsztatów, turniejów, zgrupowań dla dzieci i młodzieży. Fundacja organizuje stałe zajęcia musicalowe dla dzieci i młodzieży, przygotowywanie spektakli musicalowych z udziałem uczestników, organizuje castingi i warsztaty dla szkół, programy profilaktyczne oparte o Państwa spektakle dla samorządów lub innych podmiotów. Zajęcia regularne pozwalają dzieciom i nastolatkom poznać świat musicalu. Uczą się śpiewu, różnych technik tańca, dają szanse spróbować sił w aktorstwie. Warsztaty dają możliwość poszerzenia horyzontów przez obcowanie ze sztuką i twórcami. Granie w spektaklach to forma wyrażania siebie przez sztukę. Fundacja tworzy własne piosenki, a do nich teledyski, gdzie zarówno dzieci występujące, jak i oglądający ich rówieśnicy mają kontakt z kulturą. Całość dochodów Fundacja przeznacza na realizację celów statutowych. W przypadku osiągnięcia zysków, są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż w okolicznościach niniejszej sprawy są Państwo podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. W konsekwencji, w analizowanym przypadku, będzie spełniona przesłanka podmiotowa, określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy.

Jak wyżej wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wobec powyższego, należy ustalić, czy świadczone przez Państwa usługi będą wypełniały przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle z tymi usługami związana.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda, definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Jak wynika z opisu sprawy, o kulturalnym charakterze Państwa czynności decydują m.in. warsztaty dające dostęp do edukacji muzycznej różnych grupom wiekowym, koncerty popularyzujące postawę sceniczną. Cele kulturalne ogniska muzycznego realizowane są poprzez prowadzenie zajęć praktycznych w zakresie występowania na scenie oraz udziału w takich wydarzeniach, jak koncerty, przeglądy, występy muzyczne. Zajęcia regularne umożliwiają dzieciom i nastolatkom poznać świat musicalu. Uczą się śpiewu, różnych technik tańca, dają szanse spróbować sił w aktorstwie. Ponadto, dają możliwość współpracy z profesjonalnymi reżyserami, choreografami, scenografami, realizatorami technicznymi, np. akustykami czy oświetleniowcami oraz występów na scenie. Warsztaty dają możliwość poszerzenia horyzontów przez obcowanie ze sztuką i twórcami. Rozwijanie swoich kompetencji kulturalnych i artystycznych oraz współpracy z innymi adeptami sztuk scenicznych oraz zawodowymi artystami. Granie w spektaklach to wyrażanie siebie przez sztukę, rozwijanie swojego artystycznego warsztatu w praktyce. Widzowie zarówno Ci młodzi, jak i starsi - rodzice, opiekunowie, nauczyciele mają możliwość obcować z kulturą - tańcem, śpiewem, aktorstwem, sztukami plastycznymi (kostiumami, scenografią, multimediami). W tworzonych przez Państwa własnych piosenkach, a do nich teledyskach mają Państwo kontakt z kulturą.

Ponadto w przypadku osiągnięcia zysków są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zatem świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, spektakli musicalowych z udziałem uczestników, castingów i warsztatów dla szkół, spektakli dla samorządów lub innych podmiotów w ramach programów profilaktycznych stanowią usługi kulturalne. Tym samym spełniona jest również przesłanka przedmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nagrywają Państwo teledyski, filmy krótkometrażowe i bezpłatnie publikują część materiałów w mediach społecznościowych, a usługi te należą do usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach. Ponadto Tworzą Państwo autorskie spektakle musicalowe i wystawiają je w domach kultury, teatrach, które to usługi należą do usług wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego. Z kolei kręcone przez Państwa teledyski do autorskich piosenek oraz filmów krótkometrażowych należą do usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach. Zatem część usług Fundacji zalicza się do kategorii wskazanych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy nie ma zastosowania do usług wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy. Wobec tego, ww. część usług nie może być objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W konsekwencji, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a w zw. z art. 43 ust. 19 ustawy usługi polegające na organizacji zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, spektakli musicalowych z udziałem uczestników, castingów i warsztatów dla szkół, spektakli dla samorządów lub innych podmiotów w ramach programów profilaktycznych korzystają ze zwolnienia od podatku z wyłączeniem usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usług wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na organizacji zajęć musicalowych dla dzieci i młodzieży, spektakli musicalowych z udziałem uczestników, castingów i warsztatów dla szkół, spektakli dla samorządów lub innych podmiotów w ramach programów profilaktycznych jest prawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług, które zaliczają się do kategorii wskazanych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT: usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usług wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.