Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.427.2026.1.JO

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) wykonywać będzie inwestycję „(…)”w ramach Programu: Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. W ramach zadania wykonana zostanie kompleksowa dokumentacja projektowo-kosztorysowa wraz z pozwoleniami oraz roboty budowalne:

• przebudowa i częściowa zmiana sposobu użytkowania pomieszczeń biblioteki, w tym przebudowa węzłów sanitarnych, wyburzenia i zamurowania w ścianach konstrukcyjnych i działowych, demontaż szklano-metalowych ścianek działowych, montaż ścianek aluminiowo-szklanych i stolarki drzwiowej, montaż sufitów podwieszanych, posadzek i podłóg, wykonanie tynków i gładzi, kafelkowania, malowania pomieszczeń, wyposażenia pomieszczeń,
• wykonanie przyłącza energetycznego,
• wykonanie przyłącza wodociągowego,
• przebudowa instalacji kanalizacyjnej,
• przebudowa wewnętrznej instalacji elektrycznej,
• przebudowa istniejącej kotłowni,
• montaż instalacji fotowoltaicznej,
• wykonanie instalacji wodociągowej,
• wykonanie instalacji CO i CWU zgodnych z projektem przebudowy,
• montaż systemu okiennic przesuwnych,
• przebudowa terenu wokół budynku: aranżacja placu z wymianą podbudów oraz nawierzchni, przebudowy schodów terenowych, wykonanie tarasów i nasadzeń drzew i krzewów, łąk kwietnych wieloletnich oraz zieleni ozdobnej,
• przebudowa istniejącej drogi wewnętrznej wraz z chodnikiem i zatokami postojowymi,
• montaż instalacji do gromadzenia i retencjonowania wody deszczowej wraz z automatycznym systemem nawadniającym powierzchnię dwóch trawników,
• montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła oraz klimatyzacji,
• montaż monitoringu wizyjnego wnętrza oraz otoczenia budynku,
• montaż instalacji ppoż,
• termomodernizacja,
• zakup wyposażenia obiektu i dostosowanie dla ON.

Nastąpi dostosowanie do nowych potrzeb społecznych, takich jak otwarte przestrzenie, różnorodne strefy aktywności oraz atrakcyjne zagospodarowanie przestrzeni wokół budynku.

Wnioskodawcą projektu jest Gmina (…), która jednocześnie jest właścicielem majątku i produktów projektu w trakcie realizacji oraz w okresie trwałości projektu.

(…) Biblioteka Publiczna w (…) (samorządowa instytucja kultury) jest podmiotem zarządzającym produktami projektu.

Podstawę prawna Gminy określa ustawa z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1515). Gmina posiada osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy), natomiast na podstawie art. 2 ust. 1 gmina wyklonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Operator czyli (…) Biblioteka Publiczna w (…) ((…) BP w (…)) jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina (…). Została wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Burmistrza (…) pod nr 2, uzyskując osobowość prawną. Biblioteka działa na podstawie ustawy o bibliotekach, ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, Aktu o utworzeniu Biblioteki, ustawy o samorządzie gminnym oraz Statutu - Uchwała Nr (…) w (…) z 28 listopada 2017 r. w sprawie nadania Statutu (…).

Inwestycja będzie służyła realizacji zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy: określone w art. 7.1 pkt:

1)ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody;

9)kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10)kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

12)zieleni gminnej i zadrzewień;

15)utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina (…) (jako Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W ramach przedmiotowej inwestycji jako nabywca w treści faktur zakupu towarów i usług będzie wskazana Gmina (…), natomiast jako odbiorca Urząd Miasta i Gminy (…) jako jednostka organizacyjna Wnioskodawcy odpowiadająca za prowadzenie inwestycji.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycji „(…)”, Gmina (…) nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U., z 2026 r. poz. 68). Operatorem będzie w tym przypadku samorządowa instytucja kultury i to ona będzie prosumentem.

Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zostanie zawarta przez (…) Bibliotekę Publiczną jako operatora umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

Instalacja, o której mowa we wniosku, nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W analizowanym przypadku efekty inwestycji przekazane zostaną samorządowej instytucji kultury, która jest operatorem projektu na podstawie umowy użyczenia w bezpłatne użytkowanie. W związku z powyższym wydatki wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów o usług.

Energia wytworzona przez instalację będzie wykorzystywana przez operatora projektu - (…) Bibliotekę Publiczną w (…).

Pytanie

Czy Gmina (…) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wskazanych nakładów inwestycyjnych przez Gminę?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wskazanych nakładów inwestycyjnych przez Gminę.

Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał efektów projektu do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty projektu zostały i zostaną (zwiększona wartość majątku po realizacji zadania) przekazane nieodpłatnie, w drodze umowy nieodpłatnego użyczenia (…) Bibliotece Publicznej w (…), która jest operatorem projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…)

Z opisu sprawy wynika, że Gmina wykonywać będzie inwestycję „(…)” w ramach Programu: Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. W ramach zadania wykonana zostanie kompleksowa dokumentacja projektowo-kosztorysowa wraz z pozwoleniami oraz roboty budowalne. W ramach inwestycji nastąpi dostosowanie do nowych potrzeb społecznych, takich jak otwarte przestrzenie, różnorodne strefy aktywności oraz atrakcyjne zagospodarowanie przestrzeni wokół budynku.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycji „(…)”, Gmina nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68). Operatorem będzie w tym przypadku samorządowa instytucja kultury i to ona będzie prosumentem.

Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zostanie zawarta przez (…) Bibliotekę Publiczną jako operatora umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

Instalacja, o której mowa we wniosku, nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W analizowanym przypadku efekty inwestycji przekazane zostaną samorządowej instytucji kultury, która jest operatorem projektu na podstawie umowy użyczenia w bezpłatne użytkowanie.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Należy wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak wynika z okoliczności wniosku efekty inwestycji nie będą wykorzystywane na do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zrealizowane zadanie, jak wskazano we wniosku, zostanie przekazane w bezpłatne użytkowanie, wydatki wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów o usług.

Zatem w omawianej sprawie nabyte w celu realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, nie zostaną spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

W konsekwencji nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji „(…)”.

Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.