Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.272.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 maja 2026 r. (data wpływu 25 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności, działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Prowadzone są zajęcia sportowe dla dzieci i dorosłych z akrobatyki sportowej na kole cyrkowym oraz drążku pionowym, a także gimnastyka czy rozciąganie. Odpowiada to dyscyplinom takim jak Aerial Hoop, Pole Dance, Gimnastyka, Streching. Organizowane są regularnie szkolenia i warsztaty z zakresu sportu, treningu czy poprawy zdrowia. Pobierane przez Wnioskodawcę opłaty członkowskie, są przeznaczone na utrzymanie Fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Działalność Fundacji opiera się na prowadzeniu zajęć sportowych zawsze pod opieką trenera. Podmiot prowadzi zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne, ukierunkowane na przygotowanie fizyczne osób trenujących.

Zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne stanowią niezbędny element przygotowania fizycznego zawodników i osób aktywnych sportowo oraz są konieczne do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania sportu. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem. Fundacja pracuje z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Rolą Fundacji jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej. W praktyce Fundacja działa tak, jak klub sportowy, a wszystkie działania służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej. Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała.

Świadczone przez Fundację usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną. Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną.

Fundacja prowadzi działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi funkcjonalne oraz korekcyjne. Celem Fundacji jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Fundacja przyczynia się do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.

W klubie, klubowicze otrzymują kompleksową opiekę, a nie tylko wstęp na obiekt sportowy. Mają możliwość treningów z wykwalifikowanymi trenerami, mogą skorzystać z usług fizjoterapeutów, masażystów czy dietetyków, co tylko wspomaga ich w uzyskiwaniu jak najlepszych wyników.

Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną, ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i obowiązujących przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Zajęcia, które prowadzi Fundacja, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne.

Fundacja, pracuje również w zakresie wychowania fizycznego. Usługi Fundacji przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu - co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym. Wejście na obiekty sportowe ogranicza się jedynie do możliwości czasowego korzystania z nich. Fundacja dysponuje specjalistycznym sprzętem sportowym niezbędnym do prowadzenia zajęć. Posiada 3 certyfikowane rurki do pole dance oraz 7 kół cyrkowych wraz z całym osprzętem z firmy (…). Sprzęt ten służy wyłącznie do prowadzenia zorganizowanych zajęć sportowo-szkoleniowych pod nadzorem instruktora.

Zajęcia pływackie odbywają się na wynajętych obiektach basenowych.

Ponadto Fundacja - co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.Czy posiadają Państwo status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu - tak.

2.Jakie konkretnie usługi są objęte wnioskiem (pytaniem) - o jakie dokładnie zajęcia sportowe Państwo pytają - wskazali Państwo, są to zajęcia grupowe dla młodzieży i dorosłych, czyli: Pole Dance, Aerial Hoop, Stretching oraz Gimnastyka.

3.W odniesieniu do każdej z usług objętej pytaniem, należało podać:

a)Czy dana usługa jest ściśle związana ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, należało wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek - podali Państwo, że tak.

Pole Dance i Aerial Hoop: To dyscypliny akrobatyczne wymagające dużej siły, koordynacji oraz wytrzymałości. Angażują wszystkie partie mięśniowe i są uznawane za formy sportu wyczynowego (posiadają własne federacje i systemy zawodów).

Stretching i Gimnastyka: Są fundamentem wychowania fizycznego. Służą zwiększeniu zakresu ruchomości stawów, korekcji postawy oraz regeneracji powysiłkowej, co jest niezbędnym elementem dbania o sprawność organizmu.

Wszystkie oferowane formy aktywności (Pole Dance, Aerial Hoop, Stretching, Gimnastyka) opierają się na aktywności fizycznej, która prowadzi do uzyskania i poprawy kondycji fizycznej oraz dobrostanu psychicznego, ich celem nie jest zapewnienie rozrywki.

Treningi mają charakter planowy, są prowadzone przez wykwalifikowanych instruktorów i składają się z rozgrzewki, części głównej oraz schłodzenia organizmu.

W odniesieniu do młodzieży, zajęcia te stanowią pozaszkolną formę wychowania fizycznego, kształtując nawyki prozdrowotne i rozwijając sprawność ogólną.

b)Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?

Każde zajęcia mają zorganizowany przebieg, kursanci uczęszczający do klubu nie mają możliwości ćwiczenia „na własną rękę”. Trening grupowy zapewnia:

- opiekę merytoryczną wykwalifikowanego instruktora,

- realizację programu dostosowanego do poziomu zaawansowania grupy,

- zapewnienie bezpiecznej infrastruktury sportowej (atestowane drążki pionowe, koła akrobatyczne, materace).

Pole Dance/Aerial Hoop: zajęcia polegają na nauce akrobatyki powietrznej z wykorzystaniem pionowego drążka lub podwieszonego koła. Zakres usługi obejmuje naukę techniki chwytów, wzmacnianie gorsetu mięśniowego oraz naukę figur wymagających dużej sprawności fizycznej. Instruktor nadzoruje poprawne wykonywanie ćwiczeń, koryguje postawę i zapewnia asekurację, co jest niezbędne ze względu na stopień trudności i bezpieczeństwo uczestników.

Stretching/Gimnastyka: zajęcia skupiają się na zwiększaniu elastyczności mięśni oraz zakresu ruchomości w stawach. Polegają na wykonywaniu sekwencji ćwiczeń rozciągających i wzmacniających pod dyktando instruktora. Zakres usługi obejmuje naukę prawidłowej techniki oddechowej oraz korygowanie wad postawy poprzez ukierunkowane ćwiczenia gimnastyczne.

c)Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

Usługi świadczone przez klub są skierowane do szerokiego spektrum odbiorców, których łączy potrzeba zadbania o dobrostan fizyczny i psychiczny poprzez profesjonalnie prowadzoną aktywność ruchową. Uczestnikami zajęć nie są wyłącznie osoby uprawiające wyczynowo sport, czy realizujące program wychowania fizycznego, lecz osoby w różnym wieku (od 6 roku życia po osoby dorosłe powyżej 50 roku życia), które korzystają z usług w celach:

• rehabilitacyjnych i prozdrowotnych: Zajęcia ze stretchingu oraz gimnastyki są dostosowane do potrzeb osób powracających do sprawności po przebytych kontuzjach oraz osób chcących zapobiegać skutkom siedzącego trybu życia. Pod okiem wykwalifikowanych instruktorów uczestnicy realizują programy mające na celu korekcję postawy, zwiększenie ruchomości stawów oraz poprawę ogólnej kondycji fizycznej,
• terapeutycznych (dobrostan psychiczny): W odpowiedzi na potrzeby społeczne, klub oferuje przestrzeń, w której aktywność fizyczna (Pole Dance, Aerial Hoop) stanowi formę wsparcia w kryzysie psychicznym, redukcji stresu oraz budowania pewności siebie. Zajęcia te pełnią istotną rolę w regeneracji psychofizycznej uczestników,
• edukacyjnych i rozwojowych: Usługi są skierowane do dzieci i młodzieży w ramach rozwoju motorycznego, budowania świadomości ciała oraz kształtowania zdrowych nawyków, co stanowi istotny element uzupełniający edukację fizyczną,
• sportowych: Oferta kierowana jest również do osób ambitnych, dążących do rozwoju umiejętności technicznych i startu w zawodach sportowych, dla których klub zapewnia profesjonalne zaplecze szkoleniowe.

Usługi klubu nie ograniczają się wyłącznie do sportu wyczynowego. Ich istotą jest holistyczne podejście do zdrowia, łączące aspekty rekreacyjne, rehabilitacyjne, terapeutyczne i edukacyjne. Uczestnikami są zatem osoby świadome swoich potrzeb zdrowotnych i rozwojowych, dla których aktywność w klubie jest formą dbałości o zdrowie fizyczne i równowagę psychiczną, a nie tylko realizacją celów sportowych.

d)Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?

Głównym celem świadczonych usług jest poprawa stanu zdrowia fizycznego i psychicznego uczestników poprzez edukację ruchową oraz dostarczenie specjalistycznej wiedzy z zakresu anatomii pracy z własnym ciałem. Zajęcia są zaprojektowane tak, aby umożliwić uczestnikom nabycie trwałych kompetencji prozdrowotnych.

1.Główne cele usługi:

• profilaktyka zdrowotna: Przeciwdziałanie skutkom siedzącego trybu życia (wady postawy, bóle kręgosłupa) poprzez wzmacnianie gorsetu mięśniowego,
• rehabilitacja funkcjonalna i zwiększanie zakresów ruchu: Wspieranie procesu powrotu do sprawności po urazach poprzez kontrolowany i bezpieczny trening,
• wsparcie dobrostanu psychicznego: Wykorzystanie ruchu jako narzędzia do redukcji napięcia nerwowego i poprawy samooceny.
• edukacja motoryczna: Kształtowanie świadomości ciała u dzieci i młodzieży, co jest fundamentem zdrowego rozwoju fizycznego.

2.Nabywane umiejętności: Uczestnicy zajęć nabywają szereg umiejętności technicznych i świadomościowych, w tym:

• techniki poprawnej biomechaniki ruchu: Uczestnicy uczą się, jak bezpiecznie wykonywać ćwiczenia, aby nie obciążać stawów i kręgosłupa,
• kontrola oddechu i relaksacja: Umiejętność świadomego sterowania oddechem, która jest kluczowa w redukcji stresu oraz w regeneracji organizmu,
• koordynacja, gibkość i siła funkcjonalna: Uczestnicy nabywają umiejętności, które przekładają się na łatwiejsze wykonywanie czynności dnia codziennego,
• wiedza o własnych ograniczeniach i możliwościach: Uczestnik uczy się „słuchać” własnego organizmu, co jest kluczową kompetencją w długofalowej dbałości o zdrowie.

3.Oczekiwane efekty i rezultaty: Oczekiwania uczestników oscylują wokół osiągnięcia konkretnych rezultatów zdrowotnych:

• redukcja dolegliwości bólowych: Wiele osób zgłasza się z konkretnym problemem bólowym, (np. kręgosłup, barki) i oczekuje jego wyeliminowania poprzez systematyczną pracę pod okiem specjalisty,
• poprawa postawy ciała i sylwetki: Efekt estetyczny jest zazwyczaj efektem ubocznym nadrzędnego celu, jakim jest sprawność funkcjonalna,
• stabilność emocjonalna: Uczestnicy oczekują poprawy nastroju, zwiększenia pewności siebie i redukcji poziomu codziennego stresu,
• awans sportowy (dla grupy ambitnej): Uczestnicy startujący w zawodach oczekują profesjonalnego przygotowania technicznego, które pozwoli im na bezpieczne i poprawne wykonywanie zaawansowanych ewolucji.

Usługa nie jest świadczona w celu „zapewnienia rozrywki”, lecz w celu transferu wiedzy i umiejętności niezbędnych do utrzymania organizmu w dobrej kondycji fizycznej i psychicznej. Uczestnicy traktują zajęcia jako inwestycję w swoje zdrowie, licząc na konkretne efekty prozdrowotne i rozwojowe.

e)Czy dana usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy? Odpowiedź należało uzasadnić.

Świadczone przez klub usługi mają charakter złożony i wielowymiarowy, w którym cele zdrowotne i rehabilitacyjne są nierozerwalnie połączone z aktywnością fizyczną. Nie jest możliwe sztywne rozdzielenie tych aspektów, gdyż aktywność fizyczna (w tym Pole Dance, Aerial Hoop, Stretching i Gimnastyka) jest w tym przypadku narzędziem do realizacji nadrzędnego celu, jakim jest profilaktyka zdrowotna i przywracanie sprawności funkcjonalnej.

Uzasadnienie:

• dominacja celu zdrowotnego i rehabilitacyjnego: Większość uczestników korzysta z usług klubu w celu poprawy parametrów zdrowotnych. Zajęcia są prowadzone w taki sposób, aby korygować wady postawy, niwelować skutki siedzącego trybu życia, zwiększać ruchomość w stawach oraz wzmacniać mięśnie głębokie (core). W tym ujęciu zajęcia stanowią formę aktywnej profilaktyki zdrowotnej, która często jest kontynuacją lub uzupełnieniem klasycznej fizjoterapii. Uczestnicy po przebytych urazach wykorzystują oferowane formy ruchu do bezpiecznego przywracania sprawności utraconej w wyniku kontuzji,
• aktywność fizyczna jako terapia i wsparcie zdrowia psychicznego: W odniesieniu do grupy osób zmagających się z kryzysami psychicznymi, zajęcia realizują cel terapeutyczny. Ruch, skupienie na świadomości ciała oraz praca z oddechem pełnią funkcję regulującą układ nerwowy i redukującą poziom kortyzolu. W tym kontekście „sport” (w rozumieniu rywalizacji) schodzi na dalszy plan, a najważniejszy staje się aspekt dobrostanu psychofizycznego,
• cel sportowy jako element edukacyjny: Choć część uczestników realizuje cele sportowe (starty w zawodach), to nawet w ich przypadku nadrzędnym celem jest wszechstronny rozwój motoryczny i dbałość o zdrowie. Przygotowanie do zawodów w naszym klubie opiera się na zdrowej biomechanice, która chroni aparat ruchu przed przeciążeniami, co odróżnia nasze usługi od sportu nastawionego wyłącznie na wynik za wszelką cenę.

Usługi świadczone przez klub realizują przede wszystkim cel zdrowotny i rehabilitacyjny. Aktywność sportowa jest tu środkiem do osiągnięcia stanu poprawy zdrowia fizycznego i psychicznego, a nie celem samym w sobie (rywalizacją). Zdaniem Wnioskodawcy, tak zdefiniowany profil działalności mieści się w ramach usług wspierających zdrowie publiczne i rozwój fizyczny, co jest istotne z punktu widzenia społecznej roli naszego klubu.

f)Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź należało uzasadnić.

Tak, świadczone usługi są niezbędne do prawidłowego, bezpiecznego i efektywnego organizowania oraz uprawiania sportu oraz aktywności fizycznej w wymienionych dyscyplinach. Niezbędność ta wynika z kilku obiektywnych przesłanek:

1.Specyfika techniczna dyscyplin (Pole Dance, Aerial Hoop). Dyscypliny te wymagają specjalistycznej infrastruktury (profesjonalne drążki, koła akrobatyczne, systemy asekuracji, certyfikowane maty), której nie sposób zapewnić w warunkach domowych. Usługa nie polega jedynie na „udostępnieniu miejsca”, lecz na zorganizowaniu bezpiecznego środowiska treningowego, w którym wykwalifikowany instruktor czuwa nad prawidłowym montażem sprzętu oraz asekuracją. Bez profesjonalnego nadzoru i dostępu do atestowanej bazy sprzętowej, uprawianie tych dyscyplin jest fizycznie niemożliwe dla przeciętnego uczestnika.

2.Aspekt metodyczny (Transfer wiedzy). Uprawianie gimnastyki oraz treningu na przyrządach (Aerial) wymaga nauki poprawnej techniki pod okiem specjalisty. Jest to proces edukacyjny - uczestnik nie jest w stanie samodzielnie zorganizować procesu treningowego, który byłby bezpieczny i progresywny. Instruktor przekłada założenia wychowania fizycznego (rozwój siły, koordynacji, świadomości ciała) na konkretne ćwiczenia. Usługa klubu jest więc niezbędna jako platforma przekazywania wiedzy i umiejętności, bez której uczestnik narażony jest na kontuzje, a nie na rozwój sportowy.

3.Uporządkowanie procesu treningowego (Planowanie). Niezbędność usługi przejawia się również w strukturze zajęć. Klub organizuje proces treningowy w ramach grup wiekowych (dzieci, młodzież, dorośli), dopasowując intensywność do możliwości psychofizycznych uczestników. Jest to odpowiednik zorganizowanych zajęć wychowania fizycznego, gdzie proces jest zaplanowany, monitorowany i dostosowany do celów zdrowotnych, co jest nieosiągalne przy samodzielnej aktywności (tzw. „treningu własnym”).

Usługa jest niezbędna, ponieważ stanowi gwarant bezpieczeństwa i skuteczności. W dyscyplinach takich jak Aerial Hoop, czy Pole Dance, błąd techniczny lub brak asekuracji prowadzi do bezpośredniego zagrożenia zdrowia. Klub wypełnia lukę w organizowanym wychowaniu fizycznym, oferując profesjonalny nadzór dydaktyczny, bez którego uczestnictwo w tego typu aktywnościach byłoby niemożliwe. Zatem usługa nie jest „dodatkiem”, lecz fundamentalnym warunkiem koniecznym do podjęcia przez odbiorcę bezpiecznego i zorganizowanego wysiłku fizycznego.

g)Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

Świadczone przez klub usługi nie mają charakteru czystej rekreacji, wypoczynku czy rozrywki. Rekreacja w potocznym rozumieniu wiąże się z aktywnością podejmowaną dla przyjemności, bez określonego planu, celu merytorycznego czy nadzoru specjalistycznego. Działalność Wnioskodawcy ma charakter zorganizowanego procesu edukacyjno-szkoleniowego, nakierowanego na konkretne efekty zdrowotne i sprawnościowe.

Uzasadnienie:

• działalność o charakterze szkoleniowym: Zajęcia w klubie są prowadzone w oparciu o ustalone programy nauczania (dotyczące techniki pracy z ciałem, bezpieczeństwa oraz progresji trudności). Uczestnik nie przychodzi do klubu, aby „wypoczywać”, lecz aby nabywać nowe umiejętności ruchowe pod okiem wykwalifikowanego instruktora. Jest to proces dydaktyczny, a nie usługa rekreacyjno-rozrywkowa.
• brak elementów typowych dla usług rozrywkowych: Usługi rozrywkowe służą dostarczeniu bodźców zewnętrznych mających na celu zabawę. Zajęcia wymagają od uczestników wysokiego poziomu koncentracji, dyscypliny, regularności oraz zaangażowania intelektualnego i fizycznego. Cele takie jak poprawa postawy ciała, niwelowanie skutków kontuzji czy osiągnięcia sportowe wykluczają definicję „czystej rekreacji”.
• wymierne rezultaty zdrowotne: Wypoczynek zakłada regenerację bez określonego celu merytorycznego. Klub realizuje cel w postaci poprawy wydolności funkcjonalnej organizmu. Uczestnicy, w tym osoby po kontuzjach, czy w kryzysie psychicznym, traktują zajęcia Wnioskodawcy jako środek do osiągnięcia stanu równowagi fizycznej i psychicznej. Jeśli usługa prowadzi do poprawy stanu zdrowia lub nabycia konkretnych umiejętności sportowych, nie może być klasyfikowana jako „rozrywka”.
• profesjonalny nadzór vs. swobodne korzystanie: W usługach rekreacyjnych użytkownik korzysta z infrastruktury w sposób dowolny. W klubie każdy ruch jest nadzorowany przez instruktora, który czuwa nad biomechaniką ruchu. Jest to cecha charakterystyczna dla usług specjalistycznych (edukacyjnych/sportowych), a nie rekreacyjnych.

Charakter usług jest merytoryczny i celowy, co wykracza poza ramy „czystej rekreacji”. Celem uczestnika nie jest miłe spędzenie czasu w rozumieniu rozrywki, lecz systematyczna praca nad ciałem i zdrowiem. Uznanie usług za wyłącznie rekreacyjne byłoby niedoszacowaniem ich profilaktycznego, terapeutycznego i edukacyjnego znaczenia dla uczestników.

h)Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Tak, opłaty wnoszone przez uczestników są w sposób bezpośredni i nierozerwalny powiązane z aktywnym uprawianiem sportu oraz realizacją procesu szkoleniowego.

Uzasadnienie:

• opłata za usługę instruktorską, a nie za wstęp: Uczestnicy nie wnoszą opłaty za „wstęp do obiektu” (co mogłoby sugerować usługę rekreacyjną), lecz za udział w zorganizowanej jednostce treningowej. Opłata jest wynagrodzeniem za dostęp do profesjonalnej wiedzy instruktora, planu treningowego, asekuracji oraz specjalistycznego sprzętu, bez którego aktywne uprawianie danej dyscypliny sportu (Pole Dance, Aerial Hoop) jest w danych warunkach niemożliwe,
• korelacja między aktywnością a płatnością: Wysokość oraz charakter opłat są ściśle skorelowane z faktycznym uczestnictwem w zajęciach. Brak uczestnictwa w treningu oznacza brak realizacji usługi szkoleniowej, za którą pobierana jest opłata. System rozliczeń jest zatem bezpośrednio powiązany z aktywnym nakładem pracy fizycznej uczestnika i jego progresją sportową/zdrowotną, a nie z dostępnością infrastruktury w czasie wolnym,
• brak charakteru „abonamentu za korzystanie z infrastruktury”: Model biznesowy klubu nie zakłada udostępniania sali do samodzielnego, nieskierowanego ćwiczenia. Każda wniesiona złotówka przekłada się na konkretną godzinę pracy instruktora z uczestnikiem. Jest to usługa typu active-participation, w której płatność stanowi ekwiwalent za profesjonalne wsparcie w uprawianiu sportu, a nie opłatę za dostęp do miejsca wypoczynku,
• celowość opłat: Uczestnicy klubu doskonale rozumieją, że opłata służy utrzymaniu wysokich standardów bezpieczeństwa (certyfikowany sprzęt, maty) oraz opłaceniu kadry posiadającej odpowiednie kwalifikacje. Jest to zatem opłata za stworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu, co stanowi fundament konstrukcji cenowej świadczonych przez nas usług.

Opłata jest nierozerwalnie związana z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ nie istnieje możliwość jej „oderwania” od fizycznej aktywności uczestnika. Bez faktycznego podjęcia aktywności ruchowej, usługa nie może zostać wykonana, a tym samym opłata nie znajduje swojego uzasadnienia.

i)Czy poszczególne usługi są bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu - jeśli tak, należało wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług.

Tak, każda ze świadczonych przez klub usług jest bezpośrednio przypisana do konkretnej dyscypliny sportowej lub formy aktywności fizycznej o charakterze sportowo-rozwojowym. Model biznesowy Wnioskodawcy opiera się na specjalizacji - uczestnicy dobierają zajęcia zgodnie z wybraną dyscypliną, w której chcą rozwijać swoje umiejętności.

Poniżej Wnioskodawca przedstawił szczegółowe zestawienie:

Każda z wymienionych usług jest skierowana bezpośrednio do osób uprawiających dany sport lub chcących opanować technikę danej dyscypliny.

• dyscypliny: Pole Dance oraz Aerial Hoop są uznanymi na świecie dyscyplinami sportowymi, posiadającymi własne federacje, systemy oceniania i przepisy zawodów. Stretching i gimnastyka stanowią natomiast nierozerwalne elementy treningu uzupełniającego i przygotowania motorycznego w każdej z tych dyscyplin,
• powiązanie: Opłaty za zajęcia w ramach danej dyscypliny są bezpośrednio związane z realizacją programu szkoleniowego opracowanego pod konkretny sport. Uczestnik zapisujący się na „Aerial Hoop” nie korzysta z dowolnej aktywności, lecz realizuje plan treningowy dedykowany właśnie tej dyscyplinie, pod okiem instruktora specjalizującego się w pracy na tym konkretnym przyrządzie.
• adresaci: Usługi są skierowane do osób, które świadomie podejmują naukę lub trening w danej dyscyplinie, dążąc do osiągnięcia biegłości technicznej (w tym przygotowania do zawodów lub poprawy konkretnych parametrów sprawnościowych).

Usługi klubu nie stanowią nieokreślonej aktywności fizycznej, lecz są ściśle przypisane do konkretnych dyscyplin sportowych. Każda z nich posiada swoją metodykę, specyficzne wymogi sprzętowe oraz cele szkoleniowe, co potwierdza ich ścisły związek ze sportem.

j)Czy poszczególne usługi są niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu - jeśli tak, należało wskazać na czym ta niezbędność polega?

Tak, świadczone usługi są niezbędne do bezpiecznego i merytorycznego uprawiania wskazanych dyscyplin sportowych. Niezbędność ta wynika z faktu, że dyscypliny te (Pole Dance, Aerial Hoop, gimnastyka akrobatyczna) charakteryzują się wysokim stopniem trudności technicznej i niosą ze sobą ryzyko urazów przy braku profesjonalnego nadzoru.

Na czym polega niezbędność usług?

• dostęp do specjalistycznej, certyfikowanej infrastruktury: Dyscypliny takie jak Pole Dance, czy Aerial Hoop wymagają użycia profesjonalnego, atestowanego sprzętu (drążki o określonej wytrzymałości, koła akrobatyczne, systemy mocowań sufitowych, certyfikowane maty asekuracyjne). Uczestnik indywidualny nie posiada możliwości technicznych ani logistycznych, aby samodzielnie zorganizować stanowisko treningowe spełniające wymogi bezpieczeństwa (normy wytrzymałościowe i techniczne). Usługa klubu stanowi więc jedyną dostępną dla uczestnika drogę bezpiecznego uprawiania sportu.
• konieczność asekuracji i nadzoru instruktorskiego: W każdej z wymienionych dyscyplin niezbędna jest obecność wykwalifikowanego instruktora, który sprawuje funkcję „asekuratora”. Bez bezpośredniego nadzoru osoby posiadającej wiedzę z zakresu biomechaniki i ratownictwa sportowego, próba samodzielnego wykonywania elementów akrobatycznych wiąże się z bezpośrednim zagrożeniem zdrowia (upadki, przeciążenia stawów). Instruktor jest niezbędny, aby stale monitorować poprawność wykonywanych ewolucji i korygować błędy,
• metodyka progresji - ochrona przed kontuzjami: Uprawianie sportów akrobatycznych bez struktury szkoleniowej jest ryzykowne. Usługa klubu polega na wdrożeniu uczestnika w metodykę treningową - od podstawowych technik, przez przygotowanie siłowe, aż po zaawansowane ewolucje. Ta progresja jest niezbędna, aby organizm uczestnika zaadaptował się do obciążeń. Usługa klubu stanowi zatem niezbędny proces dydaktyczny, bez którego „uprawianie sportu” zamienia się w niebezpieczną, przypadkową próbę fizyczną.
• zapewnienie ciągłości treningowej: Uprawianie sportu wymaga regularności i przestrzegania zasad treningowych. Usługa zapewnia środowisko, w którym uczestnik uczy się poprawnej techniki, co jest warunkiem koniecznym, aby móc dalej rozwijać się w danej dyscyplinie, (np. przygotowywać się do zawodów lub zwiększać sprawność funkcjonalną).

Niezbędność usług Wnioskodawcy polega na zatarciu bariery wejścia do sportu, jaką jest brak specjalistycznego sprzętu oraz brak dostępu do wiedzy technicznej i bezpieczeństwa. Bez opłaconej usługi instruktorskiej, osoba fizyczna nie jest w stanie w warunkach domowych uprawiać Pole Dance, Aerial Hoop czy gimnastyki w sposób bezpieczny i zgodny z zasadami zdrowego rozwoju fizycznego. Usługa klubu jest zatem warunkiem niezbędnym dla aktywnego i poprawnego uprawiania tych dyscyplin sportowych.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną. Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2).

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.

Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż (...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...).

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w Dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano, iż: (…). Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (…)”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prowadzone przez Państwa zajęcia sportowe w postaci Aerial Hoop, Pole Dance, Gimnastyki, Strechingu korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa celem jest szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe dla młodzieży i dorosłych. Posiadają Państwo status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Zatem analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Z kolei w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19:

Jak wskazałem powyżej, aby usługi świadczone przez Państwa korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Z wniosku wynika, że prowadzą Państwo zajęcia sportowe dla dzieci/młodzieży i dorosłych z akrobatyki sportowej na kole cyrkowym oraz drążku pionowym, a także z gimnastyki czy rozciągania. Odpowiada to dyscyplinom takim jak Aerial Hoop, Pole Dance, Gimnastyka, Streching. Prowadzą Państwo zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne, ukierunkowane na przygotowanie fizyczne osób trenujących. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi. Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała. Świadczone usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne. Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną, ma również działanie terapeutyczne. Zajęcia mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne.

Wskazali Państwo, że opisane we wniosku usługi są ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Wszystkie oferowane formy aktywności (Pole Dance, Aerial Hoop, Stretching, Gimnastyka) opierają się na aktywności fizycznej, która prowadzi do uzyskania i poprawy kondycji fizycznej oraz dobrostanu psychicznego, ich celem nie jest zapewnienie rozrywki. W odniesieniu do młodzieży, zajęcia te stanowią pozaszkolną formę wychowania fizycznego, kształtując nawyki prozdrowotne i rozwijając sprawność ogólną. Pole Dance/Aerial Hoop - to zajęcia polegające na nauce akrobatyki powietrznej z wykorzystaniem pionowego drążka lub podwieszonego koła. Stretching/Gimnastyka - to zajęcia polegające na wykonywaniu sekwencji ćwiczeń rozciągających i wzmacniających.

Usługi są skierowane do szerokiego spektrum odbiorców, których łączy potrzeba zadbania o dobrostan fizyczny i psychiczny poprzez profesjonalnie prowadzoną aktywność ruchową. Uczestnikami zajęć nie są wyłącznie osoby uprawiające wyczynowo sport, czy realizujące program wychowania fizycznego, lecz osoby w różnym wieku, które korzystają z usług w celach:

• rehabilitacyjnych i prozdrowotnych - zajęcia ze stretchingu oraz gimnastyki są dostosowane do potrzeb osób powracających do sprawności po przebytych kontuzjach oraz osób chcących zapobiegać skutkom siedzącego trybu życia. Uczestnicy realizują programy mające na celu korekcję postawy, zwiększenie ruchomości stawów oraz poprawę ogólnej kondycji fizycznej,
• terapeutycznych (dobrostan psychiczny) - aktywność fizyczna (Pole Dance, Aerial Hoop) stanowi formę wsparcia w kryzysie psychicznym, redukcji stresu oraz budowania pewności siebie. Zajęcia te pełnią istotną rolę w regeneracji psychofizycznej uczestników,
• edukacyjnych i rozwojowych -usługi są skierowane do dzieci i młodzieży w ramach rozwoju motorycznego, budowania świadomości ciała oraz kształtowania zdrowych nawyków, co stanowi istotny element uzupełniający edukację fizyczną,
• sportowych -oferta kierowana jest również do osób ambitnych, dążących do rozwoju umiejętności technicznych i startu w zawodach sportowych, dla których klub zapewnia profesjonalne zaplecze szkoleniowe.

Podali również Państwo, że głównym celem świadczonych usług jest poprawa stanu zdrowia fizycznego i psychicznego uczestników poprzez edukację ruchową oraz dostarczenie specjalistycznej wiedzy z zakresu anatomii pracy z własnym ciałem. Zajęcia są zaprojektowane tak, aby umożliwić uczestnikom nabycie trwałych kompetencji prozdrowotnych. Główne cele usługi:

• profilaktyka zdrowotna - przeciwdziałanie skutkom siedzącego trybu życia (wady postawy, bóle kręgosłupa) poprzez wzmacnianie gorsetu mięśniowego,
• rehabilitacja funkcjonalna i zwiększanie zakresów ruchu -wspieranie procesu powrotu do sprawności po urazach poprzez kontrolowany i bezpieczny trening,
• wsparcie dobrostanu psychicznego -wykorzystanie ruchu jako narzędzia do redukcji napięcia nerwowego i poprawy samooceny,
• edukacja motoryczna - kształtowanie świadomości ciała u dzieci i młodzieży, co jest fundamentem zdrowego rozwoju fizycznego.

Świadczone usługi mają charakter złożony i wielowymiarowy, w którym cele zdrowotne i rehabilitacyjne są nierozerwalnie połączone z aktywnością fizyczną. Nie jest możliwe sztywne rozdzielenie tych aspektów, gdyż aktywność fizyczna (w tym Pole Dance, Aerial Hoop, Stretching i Gimnastyka) jest w tym przypadku narzędziem do realizacji nadrzędnego celu, jakim jest profilaktyka zdrowotna i przywracanie sprawności funkcjonalnej.

Ponadto podali Państwo, że większość uczestników korzysta z usług klubu w celu poprawy parametrów zdrowotnych. Zajęcia są prowadzone w sposób, aby korygować wady postawy, niwelować skutki siedzącego trybu życia, zwiększać ruchomość w stawach oraz wzmacniać mięśnie głębokie (core). W tym ujęciu zajęcia stanowią formę aktywnej profilaktyki zdrowotnej, która często jest kontynuacją lub uzupełnieniem klasycznej fizjoterapii. Uczestnicy po przebytych urazach wykorzystują oferowane formy ruchu do bezpiecznego przywracania sprawności utraconej w wyniku kontuzji. W odniesieniu do grupy osób zmagających się z kryzysami psychicznymi, zajęcia realizują cel terapeutyczny. Choć część uczestników realizuje cele sportowe (starty w zawodach), to nawet w ich przypadku nadrzędnym celem jest wszechstronny rozwój motoryczny i dbałość o zdrowie. Usługi świadczone przez Państwa realizują przede wszystkim cel zdrowotny i rehabilitacyjny. Aktywność sportowa jest tu środkiem do osiągnięcia stanu poprawy zdrowia fizycznego i psychicznego, a nie celem samym w sobie (rywalizacją).

Z wniosku wynika również, że świadczone usługi są niezbędne do prawidłowego, bezpiecznego i efektywnego organizowania oraz uprawiania sportu oraz aktywności fizycznej w wymienionych dyscyplinach. Świadczone usługi nie mają charakteru czystej rekreacji, wypoczynku czy rozrywki. Opłaty wnoszone przez uczestników są w sposób bezpośredni i nierozerwalny powiązane z aktywnym uprawianiem sportu oraz realizacją procesu szkoleniowego. Każda z wymienionych usług jest skierowana bezpośrednio do osób uprawiających dany sport lub chcących opanować technikę danej dyscypliny.Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi polegające na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych, w szczególności zajęć z akrobatyki sportowej na kole cyrkowym oraz drążku pionowym, a także z gimnastyki czy rozciągania, co odpowiada dyscyplinom takim jak Aerial Hoop, Pole Dance, Gimnastyka, Streching są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Ponadto, usługi skierowane są wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Tym samym należy uznać, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym.

W rezultacie, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych z akrobatyki sportowej na kole cyrkowym oraz drążku pionowym, a także z gimnastyki czy rozciągania, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

W związku z tym, usługi polegające na prowadzeniu zajęć sportowych polegających na akrobatyce sportowej na kole cyrkowym oraz drążku pionowym, a także z gimnastyce czy rozciąganiu (Aerial Hoop, Pole Dance, Gimnastyka, Streching), za które pobierają Państwo wynagrodzenie, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.