Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.303.2026.1.RST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania świadczenia realizowanego w ramach Porozumienia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy oraz określenia miejsca jego świadczenia. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. A/S (dalej: „Spółka”) jest spółką prawa duńskiego, zarejestrowaną do celów VAT w Polsce. Jednocześnie, Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka specjalizuje się w produkcji (...). Jeden z projektów Spółki w Polsce obejmował projektowanie, produkcję i dostawę stalowych konstrukcji oraz fundamentów dla morskich stacji transformatorowych. W ramach realizowanego projektu Spółka korzystała ze wsparcia B. Sp. z o.o. (dalej: „Wykonawca”), spółki z siedzibą w Polsce oraz zarejestrowanej do celów VAT w Polsce, która wykonała oraz dostarczyła Spółce dwa moduły topside dla projektu (...). Zakres obejmował prefabrykację kompletnych struktur topside, każda o masie ok. 1150 ton (łącznie ok. 2300 ton). Struktury topside stanowią górną część morskiej instalacji (np. platformy wydobywczej lub morskiej stacji transformatorowej) znajdującą się powyżej poziomu wody.

W ramach kontraktu Wykonawca był zobowiązany m.in. do wykonania prac konserwacyjno-malarskich na konstrukcji stalowej. Prace te zostały podzlecone C. Sp. z o.o. (dalej: „Podwykonawca”), czynnemu podatnikowi VAT z siedzibą w Polsce. W trakcie wykonywania prac, konstrukcja stalowa była ruchomością i nie była w żaden sposób przytwierdzona do podłoża (nieruchomości).

W rezultacie, Podwykonawca świadczył na rzecz Wykonawcy usługę opodatkowaną VAT w Polsce na zasadach ogólnych.

Niemniej jednak, zamówienie realizowane było przez Wykonawcę z opóźnieniem względem ustalonego harmonogramu, co groziło opóźnieniem projektu realizowanego przez Spółkę. Jednocześnie, opóźnienie Wykonawcy sprawiło, że Podwykonawca nie mógł rozpocząć świadczenia usług (prac konserwacyjno-malarskich) zgodnie z pierwotnie przyjętym harmonogramem.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Spółka podjęła dodatkowe środki, aby zapewnić realizację projektu w jak najkrótszym terminie. Z tego względu, Spółka skontaktowała się bezpośrednio z Podwykonawcą, aby przedyskutować możliwość przyspieszenia realizacji prac w celu zminimalizowania powstałego opóźnienia. W rezultacie Spółka oraz Podwykonawca podpisały porozumienie (dalej: „Porozumienie”), zgodnie z którym:

• Podwykonawca zobowiązał się do przyspieszenia prac konserwacyjno-malarskich i ukończenia ich w określonym terminie, co wymagało zaangażowania dodatkowych zasobów (ludzi, sprzętu) przez Podwykonawcę;
• Spółka zobowiązała się do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy w zamian za powyższe zobowiązanie.

W związku z porozumieniem zawartym pomiędzy Podwykonawcą a Spółką, Podwykonawca wystawił faktury na rzecz Spółki, wskazując polski numer identyfikacji podatkowej Spółki oraz VAT obliczony według stawki 23%. Spółka dokonała zapłaty za faktury bezpośrednio na rachunek Podwykonawcy.

Pytania

1.Czy w związku z zawarciem Porozumienia, Podwykonawca świadczy odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, której odbiorcą jest Spółka?

2.W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa, czy miejscem świadczenia usługi jest Dania - gdzie Spółka ma siedzibę działalności gospodarczej - zgodnie z zasadą określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji świadczenie to powinno zostać rozliczone zgodnie z duńskimi przepisami o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym:

1.W związku z zawarciem Porozumienia, Podwykonawca świadczy odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, której odbiorcą jest Spółka.

2.W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa, miejscem świadczenia usługi jest Dania - gdzie Spółka ma siedzibę działalności gospodarczej - zgodnie z zasadą określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji świadczenie to powinno zostać rozliczone zgodnie z duńskimi przepisami o VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ponadto, na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2.nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Powołane przepisy wskazują, iż przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu za wynagrodzeniem.

Zauważyć należy, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

W celu określenia, czy tego rodzaju czynność opodatkowana ma miejsce, istotne jest uwzględnienie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”), dotyczącego przesłanek, które w określonym stanie faktycznym determinują zakwalifikowanie danego zachowania jako świadczenia usług i określenie usługodawcy, czyli podatnika zobowiązanego do rozliczenia VAT z tytułu ich wykonania.

Co do zasady, w orzecznictwie i praktyce organów podatkowych przyjmuje się, iż aby uznać dane działanie za świadczenie usług, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1.istnieje określone świadczenie;

2.istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;

3.wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

4.istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie usługodawcy;

5.odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;

6.istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Jak podkreślił TSUE w orzeczeniu w sprawie C-16/93 Tolsma, w pojęciu świadczenia usług mieści się właściwie każde zachowanie (czynność, zobowiązanie do powstrzymania się od czynności, bądź tolerowanie czynności lub sytuacji) jednego podmiotu na rzecz drugiego podmiotu, wykonywane w ramach stosunku zobowiązaniowego, które realizowane jest w zamian za wynagrodzenie.

Jedną z istotnych przesłanek uznania, że mamy do czynienia ze świadczeniem usług w rozumieniu przepisów o VAT, wielokrotnie podkreślaną w orzecznictwie TSUE, jest istnienie bezpośredniego związku między wzajemnymi świadczeniami stron transakcji. Związek ten przejawia się tym, że uiszczane kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną (możliwą do określenia) usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego. Pogląd taki został w szczególności wyrażony w wyrokach TSUE. wydanych w następujących sprawach; C-102/86 Apple and Pear, C-174/00 Kennemer Golf, C-277/05 Societe thermale.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, w ocenie Spółki dochodzi do świadczenia usług przez Podwykonawcę na rzecz Spółki. W analizowanej sprawie, przesłanki opisane powyżej są, zdaniem Spółki, spełnione, gdyż:

• istnieje określone świadczenie - Podwykonawca zobowiązał się do wykonania usług (prac konserwacyjno-malarskich) w terminie uzgodnionym ze Spółką. Jak zostało wskazane powyżej, pojęcie świadczenia usług ma szeroki zakres. W związku z tym, w ocenie Spółki w analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z dwoma odrębnymi usługami: pracami konserwacyjno- malarskimi świadczonymi przez Podwykonawcę na rzecz Wykonawcy oraz zobowiązaniem się Podwykonawcy wobec Spółki do zakończenia ww. usług w uzgodnionym z nią terminie. O odrębności obu tych usług świadczy to, że termin zakończenia usług ustalony ze Spółką był inny niż ten, który Podwykonawca ustalił z Wykonawcą, w wyniku czego Podwykonawca musiał zaangażować dodatkowy personel oraz zasoby (sprzęt) w celu dotrzymania terminu ustalonego ze Spółką. Ponadto, ustalenia w tym zakresie zostały dokonane bezpośrednio pomiędzy Spółką a Podwykonawcą. Biorąc pod uwagę powyższe, nie sposób uznać, że przyspieszenie prac stanowi element pierwotnej usługi świadczonej na rzecz Wykonawcy, gdyż Wykonawca nie uczestniczył w tych ustaleniach i nie jest stroną porozumienia podpisanego pomiędzy Spółką oraz Podwykonawcą. W związku z tym Wykonawca nabył usługę ograniczającą się do realizacji prac konserwacyjno- malarskich w pierwotnie ustalonym terminie oraz w zamian za pierwotnie ustalone wynagrodzenie, a więc bez uwzględnienia dodatkowych ustaleń dokonanych w późniejszym okresie pomiędzy Podwykonawcą a Spółką;
• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne - jak zostało wskazane, Podwykonawca oraz Spółka zawarli porozumienie, zgodnie z którym Spółka zobowiązała się do zapłaty określonego wynagrodzenia Podwykonawcy w zamian za opisane świadczenie Podwykonawcy (zobowiązanie się do realizacji prac konserwacyjno-malarskich w określonym terminie). W związku z tym, istnieje związek prawny, na podstawie którego świadczone są usługi;
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy - zapłata kwoty wskazanej w porozumieniu z Podwykonawcą została faktycznie dokonana przez Spółkę, a podstawą dokonania płatności był fakt wykonania świadczenia (usługi) przez Podwykonawcę, więc warunek ten również jest spełniony;
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie usługodawcy - zakończenie prac w określonym terminie było w interesie Spółki, gdyż pozwoliło jej ukończyć projekt obejmujący projektowanie, produkcję i dostawę stalowych konstrukcji oraz fundamentów dla morskich stacji transformatorowych bez zbędnej zwłoki, a więc Spółka niewątpliwie odniosła korzyść z tytułu usługi wykonanej na jej rzecz przez Podwykonawcę;
• odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem - zgodnie z treścią porozumienia, wynagrodzenie dla Podwykonawcy należne jest w zamian za opisane tam świadczenie, a więc warunek ten również jest spełniony;
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego - porozumienie zawarte pomiędzy Spółką a Podwykonawcą wprost wskazuje kwotę należnego wynagrodzenia i jest to wynagrodzenie określone w pieniądzu.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki w związku z zawarciem Porozumienia, Podwykonawca świadczy odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, której odbiorcą jest Spółka.

Ad 2

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W myśl art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ramach ustawy o VAT istnieje zasada ogólna dotycząca miejsca świadczenia usług pomiędzy podatnikami, zgodnie z którą usługi świadczone są w miejscu, w którym nabywca usługi posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym ta druga sytuacja ma miejsce w sytuacji, gdy to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jest odbiorcą danej usługi.

Od powyższej zasady ogólnej istnieje szereg wyjątków wskazanych w kolejnych przepisach. Przykładowo, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia nieruchomości.

W związku z powyższym, w celu ustalenia miejsca świadczenia usługi realizowanej przez Podwykonawcę na rzecz Spółki należy w pierwszej kolejności ustalić, czy do usługi ma zastosowanie zasada ogólna, czy też któraś z zasad szczególnych dotyczących określonej kategorii usług.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do pytania nr 1, usługa obejmuje zobowiązanie się przez Podwykonawcę na rzecz Spółki do zakończenia prac konserwacyjno-malarskich realizowanych na rzecz Wykonawcy w określonym terminie. W ocenie Spółki, taka usługa nie spełnia przesłanek żadnego z przepisów przewidujących szczególne miejsce opodatkowania usług. W szczególności nie jest to usługa związana z nieruchomościami, gdyż konstrukcja stalowa, na której były świadczone pierwotne usługi stanowi ruchomość i nie jest w żaden sposób przytwierdzona do podłoża (nieruchomości). W związku z powyższym, w ocenie Spółki do usługi świadczonej przez Podwykonawcę na rzecz Spółki zastosowanie ma zasada ogólna opisana w art. 28b ustawy o VAT. 

W drugiej kolejności w celu określenia miejsca świadczenia należy więc ustalić, czy beneficjentem usługi jest zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT siedziba działalności gospodarczej podatnika, czy też jego stałe miejsce prowadzenia działalności zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski. W związku z tym, art. 28b ust. 2 ustawy o VAT nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, a w konsekwencji miejscem świadczenia usługi nie może być Polska. Co za tym idzie, zastosowanie ma art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, miejsce świadczenia usługi znajduje się w kraju siedziby Spółki tj. na terytorium Danii. W związku z tym, faktura wystawiona przez Podwykonawcę na rzecz Spółki powinna wskazywać duński numer rejestracji do celów podatku od wartości dodanej Spółki. Jednocześnie, faktura taka nie powinna zawierać kwoty podatku, a transakcja powinna być rozliczona w Danii.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa, miejscem świadczenia usługi jest Dania - gdzie Spółka ma siedzibę działalności gospodarczej - zgodnie z zasadą określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji świadczenie to powinno zostać rozliczone zgodnie z duńskimi przepisami o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.