tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.376.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla opisanych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Polski zamieszkującym dotychczas przez wiele lat na stałe w Kanadzie, który przeprowadzi się z Kanady do Polski do 1 lipca 2026 r.

W wyniku tej przeprowadzki, Wnioskodawca przeniesie do Polski swoje centrum interesów życiowych. Ponadto, Wnioskodawca od tego momentu deklaruje zamiar stałego pobytu na terytorium Polski w kolejnych latach kalendarzowych, przy czym w każdym z tych lat planuje przebywać w Polsce przez okres przekraczający 183 dni.

W rezultacie, na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca zakłada, że od momentu przeprowadzki do Polski będzie posiadał status polskiego rezydenta podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.).

Od lipca 2026 r. Wnioskodawca ma również zostać zaangażowany przez X („Usługobiorca”) w kierowanie, planowanie oraz realizację programów poszukiwawczo-rozpoznawczych w odniesieniu do (...) oraz programów wierceń w zakresie wydobycia (...). Usługi świadczone w tym zakresie przez Wnioskodawcę mają na celu wesprzeć uruchomienie projektów wydobywczych przez usługobiorcę, polegających na rozpoczęciu eksploatacji kopalin w Polsce.

Wnioskodawca pragnie poinformować, że na dzień złożenia niniejszego wniosku, usługobiorca nie posiada jeszcze koncesji na wydobywanie kopalin ze złóż.

Usługobiorca podejmuje obecnie szereg działań niezbędnych do złożenia wniosku o wydanie koncesji, zgodnie z ustawą z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze (dalej: „PGIG”). Usługobiorca znajduje się tym samym na etapie przygotowawczym, tj. podejmuje wszystkie czynności niezbędne do złożenia wniosku o wydanie koncesji, w tym opracowuje dokumentacje, prowadzi uzgodnienia oraz pozyskuje wymagane tytuły prawne i decyzje administracyjne, jak również przeprowadza dodatkowe badania geologiczne i analizuje pozyskane dane. Działania te mają umożliwić uzyskanie koncesji wydobywczej oraz dopiero w następnej kolejności rozpoczęcie budowy kopalni w przyszłości.

Przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac budowlanych związanych z budową kopalni oraz przed uzyskaniem koncesji na wydobywanie kopalin, usługobiorca jest obowiązany do spełnienia licznych i skomplikowanych wymogów prawnych, w tym wykonania szeregu opracowań oraz uzyskania niezbędnych aktów administracyjnych (w tym decyzji, pozwoleń i uzgodnień), między innymi:

·uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach realizacji przedsięwzięcia;

·przygotowania raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na środowisko poprzedzonego licznymi inwentaryzacjami i badaniami terenowymi;

·uzyskania wymaganych uzgodnień z organami administracji publicznej np. z RDOŚ, Wodami Polskimi i innymi organami;

·opracowanie projektu zagospodarowania złoża (PZZ);

·uzyskaniu decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej;

·uzyskanie tytułów prawnych do nieruchomości (własność, dzierżawa lub ustanowienie służebności);

·zapewnienie zgodności przedsięwzięcia z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, w tym ewentualnej zmiany lub uchwalenia nowych planów;

·przygotowanie kompletnego wniosku o udzielenie koncesji na wydobywanie kopalin ze złóż.

Dopiero po spełnieniu wszystkich powyższych wymogów możliwe będzie złożenie wniosku o koncesję na wydobywanie kopalin i jej uzyskanie.

Dodatkowo usługobiorca musi również zakontraktować wykonawców poszczególnych zadań wymienionych powyżej, ustalić budżet, przeprowadzić przetargi, ułożyć harmonogram poszczególnych kroków, by przedsięwzięcie było czasowo i optymalnie realizowane.

Dopiero po uzyskaniu koncesji możliwe będzie rozpoczęcie jakichkolwiek działań o charakterze budowlano-inżynieryjnym, tj. wykonanie projektów technicznych, dokumentacji wykonawczej, uzyskanie pozwolenia na budowę oraz rozpoczęcie robót budowlanych.

Na obecnym etapie inwestycji nie są prowadzone roboty budowlane ani prace projektowe w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Cały proces ma charakter przygotowawczy, organizacyjny i formalno-prawny.

Zaangażowanie Wnioskodawcy nie będzie dotyczyło fazy projektu usługobiorcy, w której będzie następowała fizyczna budowa kopalni, tzn. w której:

·faktycznie będą budowane jakiekolwiek obiekty budowlane związane z kopalnią;

·będą wykonywane prace architektoniczne dotyczące jakichkolwiek obiektów budowlanych związanych z kopalnią;

·organizowane będą przetargi na budowę obiektów budowlanych związanych z kopalnią.

Zamiast tego, w ramach swojego zaangażowania Wnioskodawca będzie świadczył usługi polegające na realizacji oraz nadzorze projektów związanych z poszukiwaniem i rozpoznawaniem kopalin ze złóż, mających na celu doprowadzenie do sytuacji, w której w przyszłości możliwe będzie uzyskanie koncesji wydobywczej oraz budowa kopalni. Co istotne, Wnioskodawca nie będzie podejmował decyzji technicznych ani zastępował specjalistów odpowiedzialnych za poszczególne obszary prac (np. geologów, inżynierów, laboratoriów), a jego rola ograniczy się do koordynacji i nadzoru nad realizacją prac przez te podmioty.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą skupione ogólnie na nadzorze nad procesami pozyskiwania, analizy i przekazywania danych o złożach kopalin, które pomogą usługobiorcy między innymi w osiągnięciu poniższych celów:

·uzyskaniu decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach realizacji przedsięwzięcia;

·przygotowaniu raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na środowisko poprzedzonego licznymi inwentaryzacjami i badaniami terenowymi;

·uzyskaniu wymaganych uzgodnień z organami administracji publicznej np. z RDOŚ, Wodami Polskimi i innymi organami;

·opracowaniu projektu zagospodarowania złoża (PZZ);

·przygotowanie kompletnego wniosku o udzielenie koncesji na wydobywanie kopalin ze złóż.

Usługi będą wykonywane przez Wnioskodawcę w sposób niezależny, na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług („Umowa”) realizowanej w ramach założonej przez niego w Polsce jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca planuje wstępnie rozpocząć świadczenie usług w ramach umowy na początku lipca 2026 r.

Na dzień składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie ma innych usługobiorców dla swojej działalności gospodarczej, natomiast nie wyklucza pozyskania i posiadania takowych w przyszłości. Jednocześnie, po zakończeniu swojego zaangażowania w zarządzanie opisanym wyżej projektem poszukiwawczo-rozpoznawczym dla usługobiorcy, istnieje prawdopodobieństwo pojawienia się zapotrzebowania na usługi Wnioskodawcy w zarządzanie innymi tego rodzaju projektami dla innych podmiotów z grupy, do której należy usługobiorca.

Na podstawie umowy zawartej z usługobiorcą, Wnioskodawca będzie objęty następującym zakresem usług i celów:

1.Nadzorowanie i koordynowanie wszystkich działań poszukiwawczo-rozpoznawczych oraz wierceń w ramach projektów geologicznych realizowanych przez usługobiorcę:

·nadzór nad planowaniem przyszłych otworów wiertniczych na posiadanych przez usługobiorcę koncesjach poszukiwawczo-rozpoznawczych w celu właściwego udokumentowania zasób mineralnych;

·nadzór nad pracami związanymi z logowaniem geotechnicznym wykonywanym przez geologów usługobiorcy;

·nadzór nad programami poboru próbek do badań mechaniki skał.

2.Opracowywanie rocznych programów poszukiwawczo-rozpoznawczych i wiertniczych zgodnych z projektem robót geologicznych usługobiorcy oraz wymaganiami dotyczącymi rozwoju projektów:

·analiza i koordynacja zakresu prac wykonawców celem odpowiedniego zaplanowania programów wierceń;

·opracowywanie programów poszukiwawczo-rozpoznawczych i wiertniczych w ramach budżetu eksploracyjnego wyznaczonego przez usługobiorcę;

·odpowiednie dostosowanie programów poszukiwawczo-rozpoznawczych i wiertniczych w celu maksymalizacji ilości i jakości danych uzyskiwanych z otworów wiertniczych.

3.Zarządzanie projektami na podstawie uzyskanych danych geologicznych, analiza strukturalna oraz prace związane z definiowaniem zasobów znajdujących się w złożach:

·nadzór nad procesem analizy danych dotyczących geologii, mineralizacji oraz struktur skał uzyskanych z wierceń, w tym weryfikacja poprawności oraz kompletności analiz przygotowywanych przez podmioty trzecie;

·nadzór nad procesami poboru i próbkowania zmineralizowanego rdzenia wiertniczego, który będzie wykorzystywany do aktualizacji szacunków zasobów w złożach;

·planowanie i koordynacja działań i podejmowania decyzji projektowych na podstawie wyników badań geologicznych, geochemicznych i geofizycznych; w tym zakresie Wnioskodawca może formułować rekomendacje dotyczące dalszych kierunków prac poszukiwawczo-rozpoznawczych na podstawie przedstawionych wyników badań, jednak bez samodzielnego wykonywania analiz wymagających specjalistycznych badań lub obliczeń.

4.Nadzór nad prawidłowym i terminowym przepływem danych geologicznych, geotechnicznych, strukturalnych oraz hydrogeologicznych do zespołów projektowych.

5.Nadzór nad procedurami QA/QC w zakresie wierceń, próbkowania, analiz laboratoryjnych oraz zarządzania danymi geologicznymi:

·nadzór nad zachowaniem odpowiednich procedur w toku prac projektowych w zakresie odwiertów, pobierania próbek, dokonywania analiz laboratoryjnych;

·monitorowanie wyników analiz laboratoryjnych i badań terenowych w celu określenia jakości pozyskiwanych surowców mineralnych i podejmowania dalszych decyzji projektowych; w tym zakresie Wnioskodawca nie będzie samodzielnie wykonywał badań laboratoryjnych ani terenowych, a jego rola ograniczy się do monitorowania wyników dostarczanych przez wyspecjalizowane jednostki oraz zapewnienia ich zgodności z przyjętymi standardami raportowania.

6.Nadzór nad budżetami poszukiwawczo-rozpoznawczymi, harmonogramami prac oraz efektywnością pracy wykonawców:

·monitorowanie harmonogramów poszczególnych projektów oraz ich struktury kosztowej, w szczególności w zakresie identyfikacji potencjalnych opóźnień lub nieefektywności;

·identyfikacja najważniejszych działań do realizacji w ramach poszczególnych projektów.

7.Zapewnienie zgodności prowadzonych prac z przepisami PGIG oraz z innymi wymogami regulacyjnymi:

·nadzór nad procesem raportowania do polskich organów administracji o działalności usługobiorcy w zakresie poszukiwania i rozpoznawania złóż kopalin;

·nadzór i koordynacja współpracy z polskim konsultantami w celu zapewnienia, że badania dostarczają wystarczających danych polskim organom do wydania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach – wymaganej do uzyskania koncesji wydobywczej;

·nadzór nad procesem dostarczania danych niezbędnych do raportowania zgodnego z międzynarodowymi standardami NI 43-101;

·koordynacja współpracy z międzynarodowym konsultantem PFS, celem zaprojektowania szybów kopalnianych zgodnie z wymogami PGIG oraz międzynarodowymi standardami raportowania NI 43-101.

8.Współpraca z zespołem geologów usługobiorcy oraz wspieranie rozwoju zespołu poszukiwawczo-rozpoznawczego usługobiorcy.

·wspieranie rozwoju zespołu poprzez identyfikację potrzeb szkoleniowych oraz nadzór nad zapewnieniem odpowiednich szkoleń przez wyspecjalizowane podmioty dla pracowników Usługobiorcy ─ aby umożliwić im zdobycie niezbędnych kompetencji i prawidłowe pozyskiwanie danych z wierceń eksploracyjnych;

·ewentualne zaangażowanie Wnioskodawcy w przekazywanie wiedzy będzie miało charakter incydentalny i pomocniczy względem jego podstawowej funkcji koordynacyjnej w ramach projektu.

9.Nadzór nad współpracą pomiędzy poszczególnymi działaniami poszukiwawczo-rozpoznawczymi i programami rozwojowymi realizowanymi przez usługobiorcę:

·koordynacja przepływu informacji, dokumentacji oraz wyników badań pomiędzy poszczególnymi zespołami i projektami, bez ingerencji w merytoryczne opracowania przygotowywane przez poszczególne zespoły specjalistyczne;

·współpraca przy definiowaniu kolejnych etapów rozwoju projektów;

·zapewnienie spójności danych wykorzystywanych przez różne zespoły projektowe.

Zaangażowanie Wnioskodawcy będzie dotyczyło koordynacji projektów związanych z przygotowaniem do uzyskania koncesji na wydobycie kopalin ze złóż, a nie na świadczeniu usług doradczych dla usługobiorcy lub usług dotyczących:

·architektury, inżynierii, opracowywania projektów inżynieryjnych, sprawowania nadzoru budowlanego;

·usług w zakresie usług mierniczych i kartograficznych;

·usług badania właściwości fizycznych, analiz chemicznych i pozostałych badań;

·usług polegających na samodzielnym wykonywaniu specjalistycznych analiz geologicznych, geochemicznych lub geofizycznych, w tym obliczeń dotyczących zasobów, jakości lub opłacalności eksploatacji złóż;

·usług polegających na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego (faza projektu nie będzie dotyczyła budowania obiektów budowlanych);

·usług kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczonych przez inżynierów i architektów (Wnioskodawca nie ma tytułu inżynierskiego, ani nie jest z zawodu architektem).

Wszelkie czynności Wnioskodawcy polegające na analizie danych geologicznych, geochemicznych lub geofizycznych będą miały charakter wyłącznie weryfikacyjny, nadzorczy oraz koordynacyjny, i nie będą polegały na samodzielnym wykonywaniu specjalistycznych ekspertyz lub analiz technicznych.

Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, że nie jest wspólnikiem usługobiorcy, na rzecz którego planuje świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej oraz nie pełni dla usługobiorcy żadnych innych funkcji (w tym zarządczych).

Przed rozpoczęciem świadczenia usług w ramach umowy, Wnioskodawca założy działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tej działalności planuje wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Planowana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie będzie wykonywał wolnego zawodu według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, ani nie będzie świadczył usług firm centralnych (head office) w ramach świadczonych usług.

W odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. W szczególności, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie również uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Jednocześnie, w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie uzyskiwał przychodów wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, w której suma przychodów wspólników z tej działalności przekroczyła 2 000 000 euro.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, w której będzie w stanie wyodrębnić przychody uzyskane z każdego rodzaju działalności, opodatkowane rożnymi stawkami ryczałtu (jeżeli ewentualnie taka konieczność wystąpi).

Usługi, które Wnioskodawca będzie świadczył w ramach swojej działalności gospodarczej (w tym ─ usługi będące przedmiotem umowy), mieszczą się w grupowaniu: „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU: grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0) ─ zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.; dalej: „rozporządzenie PKWiU”), które ma zastosowanie do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia 31 grudnia 2028 r.

Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za rezultaty wykonanych usług wynikających z umowy zgodnie z Kodeksem Cywilnym oraz ponosił ogólne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.

Pana pytanie

Czy przychód, który Wnioskodawca będzie osiągał w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wynikających z umowy, sklasyfikowanych w grupowaniu 70.22.2 (PKWiU 2015), będzie mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8.5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód, który będzie przez niego osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług wynikających z umowy, sklasyfikowanych w grupowaniu 70.22.2 (PKWiU 2015), będzie mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8.5%.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie wskazuje, że przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 15%.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu ─ o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku stawka 15% została przypisana jedynie usługom doradztwa sklasyfikowanym w grupowaniach PKWiU 70.22.1 (doradztwo związane z zarządzaniem) oraz 70.22.3 (doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej). Innym zaś usługom, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia PKWiU, usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania. Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16 oraz 70.22.30, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 ─ dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238), usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa wynoszącej 15%.

Opodatkowanie stawką 15% nie dotyczy zatem usługi zarządzania projektami, która mieści się w grupie 70.22.2 PKWiU.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychody, które uzyska z tytułu świadczenia usług wynikających z umowy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70 22.20, będą mogły zostać opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Poparcie przedmiotowego stanowiska Wnioskodawcy zostało potwierdzone także w:

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.285.2024.2.RK): „Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 ─ Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. (..) Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że przychód osiągany z tytułu świadczonych przez Pana usług (..) podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.253.2025.1.HJ): „Usługi zarządzania projektami, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0 nie zostały wymienione w przepisach przewidujących inne stawki ryczałtu niż 8,5%”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.341.2025.2.HJ): „W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.536.2025.2.AP): „Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług zarzadzania projektami mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności sprawy – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2026 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.272.2026.1.WS): „W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od (…).2024 r. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługę zarządzania projektami (…) – PKWiU 70.22.20.0. Wyjaśnił Pan jakie czynności obejmuje świadczona przez Pana usługa. Jednocześnie wskazał Pan, że usługi, których dotyczy wniosek, nie są związane z usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta, a także usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanymi w PKWiU 71.12.20.0”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

- 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej został Pan zaangażowany przez usługobiorcę w kierowanie, planowanie oraz realizację programów poszukiwawczo-rozpoznawczych w odniesieniu do złóż (...) oraz programów wierceń w zakresie (...). Usługi świadczone przez Pana mają na celu wesprzeć uruchomienie projektów wydobywczych przez usługobiorcę, polegających na rozpoczęciu eksploatacji kopalin w Polsce.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku, usługobiorca nie posiada jeszcze koncesji na wydobywanie kopalin ze złóż. Dopiero po uzyskaniu koncesji możliwe będzie rozpoczęcie jakichkolwiek działań o charakterze budowlano-inżynieryjnym, tj. wykonanie projektów technicznych, dokumentacji wykonawczej, uzyskanie pozwolenia na budowę oraz rozpoczęcie robót budowlanych.

Zaangażowanie Pana nie będzie dotyczyło fazy projektu usługobiorcy, w której będzie następowała fizyczna budowa kopalni, tzn. w której:

·faktycznie będą budowane jakiekolwiek obiekty budowlane związane z kopalnią;

·będą wykonywane prace architektoniczne dotyczące jakichkolwiek obiektów budowlanych związanych z kopalnią;

·organizowane będą przetargi na budowę obiektów budowlanych związanych z kopalnią.

W ramach swojego zaangażowania będzie Pan świadczył usługi polegające na realizacji oraz nadzorze projektów związanych z poszukiwaniem i rozpoznawaniem kopalin ze złóż, mających na celu doprowadzenie do sytuacji, w której w przyszłości możliwe będzie uzyskanie koncesji wydobywczej oraz budowa kopalni. Nie będzie Pan podejmował decyzji technicznych ani zastępował specjalistów odpowiedzialnych za poszczególne obszary prac (np. geologów, inżynierów, laboratoriów), a Pana rola ograniczy się do koordynacji i nadzoru nad realizacją prac przez te podmioty.

Usługi świadczone przez Pana będą skupione ogólnie na nadzorze nad procesami pozyskiwania, analizy i przekazywania danych o złożach kopalin, które pomogą usługobiorcy między innymi w osiągnięciu poniższych celów:

·uzyskaniu decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach realizacji przedsięwzięcia;

·przygotowaniu raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na środowisko poprzedzonego licznymi inwentaryzacjami i badaniami terenowymi;

·uzyskaniu wymaganych uzgodnień z organami administracji publicznej np. z RDOŚ, Wodami Polskimi i innymi organami;

·opracowaniu projektu zagospodarowania złoża (PZZ);

·przygotowanie kompletnego wniosku o udzielenie koncesji na wydobywanie kopalin ze złóż.

Planuje Pan wstępnie rozpocząć świadczenie usług na podstawie zawartej umowy na początku lipca 2026 r.

Na dzień składania niniejszego wniosku, nie ma Pan innych usługobiorców dla swojej działalności gospodarczej, natomiast nie wyklucza pozyskania i posiadania takowych w przyszłości. Jednocześnie, po zakończeniu swojego zaangażowania w zarządzanie opisanym wyżej projektem poszukiwawczo-rozpoznawczym dla usługobiorcy, istnieje prawdopodobieństwo pojawienia się zapotrzebowania na Pana usługi w zarządzanie innymi tego rodzaju projektami dla innych podmiotów z grupy, do której należy usługobiorca.

Na podstawie umowy zawartej z usługobiorcą, będzie Pan objęty następującym zakresem usług i celów: