Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.421.2026.4.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 12 maja 2026 r. (data wpływu 18 maja 2026 r.), pismem, które wpłynęło 10 lipca 2026 r. oraz pismem z 21 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2026 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, której była współwłaścicielem wraz z mężem.

Udziały w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w różny sposób:

1)1/6 w drodze spadku po ojcu – ojciec posiadał nieruchomość ponad 5 lat,

2)1/6 w drodze spłaty siostry – część ta była spłacana w formie przelewu na rzecz siostry, po uprzednim nabyciu udziału, jednak nie upłynęło jeszcze 5 lat od nabycia udziału.

3)4/6 w drodze umowy dożywocia – w zamian za świadczenie dożywotnie – nie minęło 5 lat od nabycia.

Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem, którego przedmiotem jest nieruchomość będąca własnością męża.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, jednak ma z mężem ustanowioną rozdzielność majątkową. Faktycznie zamieszkują wspólnie w tej nieruchomości i zaspokajają w niej swoje potrzeby mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni posiada dokumenty potwierdzające każdy z udziałów: akty notarialne, umowy spłaty, faktury i potwierdzenia przelewów.

W uzupełnieniu wniosku z 12 maja 2026 r. Wnioskodawczyni wskazała:

• Tytuł prawny do wskazanej we wniosku nieruchomości – prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
• Nieruchomość była współwłasnością ojca i matki Wnioskodawczyni (…, …).
• Data śmierci ojca Wnioskodawczyni: 29 października 2020 r.
• Ojciec Wnioskodawczyni nabył prawo własności nieruchomości 17 kwietnia 1991 r. umową darowizny od … (teściowej).
• Skład masy spadkowej po zmarłym ojcu:
• Nieruchomość, o której mowa we wniosku, działka ewidencyjna nr … o powierzchni … ha, położona w obrębie …, powiat …, województwo …, jedn. ewidencyjna … .
• Nieruchomość – działka nr … o powierzchni … ha, ul. …, w obrębie …, powiat …, województwo … .
• Nieruchomość – działka nr … w obrębie …, jedn. ewidencyjna …, powiat …, województwo ….
• Ekspektatywa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr … z piwnicą, położonego w … ul. …, wraz z udziałem nieruchomości wspólnej, wynikająca z umowy zawartej z SM „..” z dnia 21 grudnia 2019 r.
• Składniki firmy … – samochód dostawczy …, nr rej. ….
• Auto osobowe … nr rej. … .
• Ciągnik … nr rej. … .
• Ciągnik … nr rej. …. .
• Przyczepa … nr rej. … .
• Przyczepa … nr rej. …. .
• Środki na koncie w wys. … zł.

Dział spadku przeprowadzony był przez sąd.

• Mąż Wnioskodawczyni uzyskał tytuł współwłasności razem z Wnioskodawczynią, ponieważ wtedy nie mieli jeszcze rozdzielności majątkowej, a matka Wnioskodawczyni … przepisała na nich swoją część umową dożywocia.
• Sprzedaż nieruchomości 27 lutego 2026 r.
• Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, jest vatowcem, ale nieruchomość nie została sprzedana w wyniku działalności gospodarczej.
• Kredyt zaciągnięty był na współmałżonków, a po podziale i rozdzielności tylko mąż Wnioskodawczyni stał się właścicielem.
• W odpowiedzi na pytanie czy zgodnie z zawartą umową o kredyt, wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości, Wnioskodawczyni wskazała, że za spłatę kredytu odpowiada mąż … oraz Wnioskodawczyni … .
• Kredyt zaciągnięty w … w … w walucie euro.
• Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości kupić mieszkanie wraz z mężem oraz auto.
• Na pytanie o treści: czy do końca 2029 r. Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką nieruchomości, na która został zaciągnięty ww. kredyt, Wnioskodawczyni wskazała, że nie stanie się już właścicielką nieruchomości, na którą został zaciągnięty kredyt.
• Kredyt zostanie spłacony w 2026 r. w całości i jednorazowo.
• Wnioskodawczyni nie wie jaką kwotę ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy przez 3 lata na zakup mieszkania. Wnioskodawczyni prosi o odpowiedź w razie zakupu za całość kwoty jak też w procentach.
• PonadtoWnioskodawczyni wskazała, że Jej wątpliwości budzi kwestia czy i od jakiej części musi zapłacić podatek 19% jeśli nie przeznaczy pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości na zakup mieszkania oraz czy Wnioskodawczyni rozlicza się razem z mężem czy osobno.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 10 lipca 2026 r., Wnioskodawczyni wskazała:

• Spłata siostry wynikała z działu spadku po ojcu. Na podstawie postanowienia sądu dotyczącego zniesienie współwłasności po ….
• Nabycie spadku po ojcu … w sądzie w dniu 23 marca 2021 r. Dział spadku był całkowity, przeprowadzony przez sąd 15 maja 2023 r.

Przedmioty spadku:

a)nieruchomość położona w miejscowości …, składająca się z działki ewidencyjnej nr … o powierzchni … ha, księga wieczysta nr …,

b)nieruchomość położona w … przy ul. …, składająca się z działki gruntu nr … o powierzchni … ha, księga wieczysta nr …,

c)nieruchomość położona w miejscowości …, składająca się z działki gruntu nr … o powierzchni … ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr ..,

d)ekspektatywa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr … (wraz z przynależną piwnicą) położonego w … przy ul. … wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikająca z umowy zawartej z … Spółdzielnią Mieszkaniową „…” z dnia 21 grudnia 2019 r.,

e)składniki przedsiębiorstwa prowadzonego pod firmą …,

f)samochód dostawczy … nr rej. …,

g)samochód osobowy marki … nr rej. …,

h)ciągnik rolniczy … nr rej. …,

i)ciągnik rolniczy … nr rej. …,

j)przyczepa … nr rej. …,

k)przyczepa … nr rej. …,

l)środki zgromadzone na rachunku bankowym nr …,

m)środki zgromadzone na rachunku bankowym nr ….

W skład spadku po … wchodzi udział 1/2 części w składnikach majątkowych opisanych w podpunktach.

• W dziale spadku brali udział:
• … – matka Wnioskodawczyni i żona zmarłego,
• … – córka (Wnioskodawczyni),
• … – córka.
• Wszyscy otrzymali po 1/3 części.
• Wartość rynkowa składników majątkowych przyjęta przy dziale spadku została ustalona według wartości rynkowej. Dział spadku został dokonany z uwzględnieniem tych wartości,a spłaty zostały ustalone na ich podstawie. Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego ponad wartość przysługującego Jej udziału w spadku.
• Dział spadku nastąpił ze spłatami. … (siostra Wnioskodawczyni) otrzymała ze środków na koncie … zł. … (matka) nabywa na własność składniki przedsiębiorstwa …, resztę kwoty na koncie oraz lokal mieszkalny przy ul. …. … i … płacą na rzecz … … zł i otrzymują na własność nieruchomość w …, … i …. .
• Nieruchomość, na którą był kredyt w momencie zaciągnięcia kredytu należała do wspólności majątkowej Wnioskodawczyni i Jej męża. Rozdzielność nastąpiła później.
• Wszyscy kredytobiorcy odpowiadali solidarnie za spłatę kredytu.
• W maju 2017 r. został zaciągnięty kredyt na wykończenie oraz kostkę brukową. Wydatki to: gładzie, płytki, cegła, wykończenie łazienek, malowanie ścian, zakup kostki brukowej, płyt tarasowych oraz usługi położenia bruku.
• Spłata obejmuje też odsetki.
• Rozdzielność została zawarta w dniu 9 sierpnia 2023 r.

W uzupełnieniu wniosku z 21 lipca 2026 r. Wnioskodawczyni wskazała:

• Data zawarcia umowy dożywocia 7 czerwca 2021 r.
• Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy był kiedykolwiek podpisywany z bankiem aneks do wskazanej we wniosku umowy kredytowej (jeśli tak, to proszę wskazać kiedy i czego dotyczył, a także jego skutki dla każdej ze stron)?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: aneks nie był zawierany.
• Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Jakiego rodzaju są wskazane przez Panią płyty tarasowe (np. betonowe, gresowe, kamienne) oraz czy płyty te zostały przymocowane na stałe (np. przyklejone)”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: betonowe – na stałe.
• Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy według projektu technicznego budynku stanowiącego załącznik do pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego taras znajduje się w bryle budynku mieszkalnego; czy w projekcie technicznym budynku taras został wliczony do powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: Tarasy są wliczone do bryły budynku mieszkalnego.
• Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy taras jest elementem konstrukcyjnie związanym z budynkiem?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała Tarasy są elementami konstrukcyjnymi związanymi z budynkiem.
• Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy posiada Pani wystawione na Pani imię i nazwisko rachunki i faktury VAT lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na wskazany przez Panią remont budynku mieszkalnego?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: to nie były faktury na remont, a na budowę domu od podstaw. Faktury są na męża …, który zajmował się zaopatrzeniem w towary budowlane. W latach budowy domu nie było rozdzielności, a dom był na współmałżonków. Spadek po tacie, dożywocie od mamy i spłaty też były wspólne razem z mężem.”

Pytania

1.Czy sprzedaż udziału 1/6 nabytego w drodze spadku podlega obowiązkowi wykazania w PIT-39 i opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

2.Czy sprzedaż udziału 1/6 nabytego w drodze spłaty siostry, przy braku upływu 5 lat od nabycia, podlega opodatkowaniu i czy Wnioskodawczyni może zastosować ulgę mieszkaniową przy wydatkach proporcjonalnie do tej części?

3.Czy sprzedaż udziału 4/6 nabytego w drodze dożywocia tworzy dochód do opodatkowania PIT-39, czy należy ją wykazać jako brak dochodu?

4.Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem, przy rozdzielności majątkowej, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż udziału 1/6 w spadku nie powinna podlegać opodatkowaniu.

Sprzedaż udziału 1/6 po spłacie siostry, przy braku upływu 5 lat od nabycia, podlega opodatkowaniu, ale środki przeznaczone na kredyt hipoteczny mogą zostać zaliczone do ulgi mieszkaniowej.

Sprzedaż udziału 4/6 z dożywocia nie tworzy dochodu.

Spłata kredytu przy wspólnym zamieszkaniu i współkredytobiorstwie powinna być uznana za cel mieszkaniowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Spadek

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Dział spadku

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Przy czym, według art. 195 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 196 § 1 i § 2 przywołanej ustawy:

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi zaś, że:

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki (tj. podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności), dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości – czyli stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy – datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli jednak – w wyniku działu spadku – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela bądź wielkość (powierzchnia) nieruchomości, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do wartości udziałów przed i po dokonaniu działu spadku.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku oraz zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazała Pani we wniosku, wartość rynkowa składników majątkowych przyjęta przy dziale spadku została ustalona według wartości rynkowej, dział spadku został dokonany z uwzględnieniem tych wartości, a spłaty zostały ustalone na ich podstawie. Pani siostra otrzymała ze środków na koncie … zł. Pani matka nabyła na własność składniki, resztę kwoty na koncie oraz lokal mieszkalny przy ul. …. Pani oraz Pani mąż zapłacili na rzecz Pani siostry … zł i otrzymali na własność nieruchomość w …, … i … .

Umowa dożywocia

Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Jak wynika z przywołanego przepisu, przez umowę o dożywocie właściciel nieruchomości zobowiązuje się przenieść jej własność na nabywcę, nabywca zaś zobowiązuje się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, pomoc i pielęgnację. Umowa o dożywocie jest zatem umową zobowiązującą i wzajemną. Nabywca nieruchomości, który staje się jej właścicielem z mocy umowy dożywocia, nie jest ograniczony mimo zobowiązań, jakie na siebie przyjął wobec dożywotnika, w rozporządzaniu nabytą nieruchomością. Może on zarówno dokonywać wszelkiego rodzaju obciążeń tej nieruchomości prawami rzeczowymi ograniczonymi, jak i zbyć tę nieruchomość osobie trzeciej. Na skutek zawarcia umowy dożywocia dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości już w dacie zawarcia tej umowy. Z dniem podpisania aktu notarialnego dochodzi do nabycia nieruchomości.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Wskazuję, że kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy Kodeks cywilny, podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Z powyższych przepisów wynika również, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowej nieruchomości

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazuję, że w odniesieniu do udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego przez Panią w drodze spadku po ojcu – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął.

Sprzedaż przez Panią w 2026 r. nieruchomości w tej części, która odpowiada udziałowi przysługującemu Pani pierwotnie w masie spadkowej, nie stanowił dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. 1991 r.

Z kolei nabycie – w wyniku dokonanego w 2023 r. działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości – udział w nieruchomości (nabyty ponad udział w spadku oraz z obowiązkiem dokonania przez Panią spłaty siostry), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią w 2026 r. tej części nieruchomości, która dotyczy udziału nabytego przez Panią w 2023 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej części nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Także sprzedaż przez Panią w 2026 r. tej części nieruchomości, która dotyczy udziału nabytego przez Panią i Pani męża 7 czerwca 2021 r. w drodze umowy dożywocia – stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jest Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia ww. części nieruchomości i złożenia zeznania PIT-39.

Przychód ze sprzedaży

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie przedmiotowe

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na spłatę wspólnie zaciągniętego w banku przez Panią i Pani męża kredytu, na nieruchomość która w momencie zaciągnięcia kredytu należała do wspólności majątkowej Pani i Pani męża, a która obecnie jest własnością tylko Pani męża, będzie wydatkiem na Pani cel mieszkaniowy. Kredyt został zaciągnięty w maju 2017 r. na wykończenie oraz kostkę brukową. Wydatki to: gładzie, płytki, cegła, wykończenie łazienek, malowanie ścian, zakup kostki brukowej, płyt tarasowych oraz usługi położenia bruku. Płyty tarasowe: betonowe – na stałe. Tarasy są wliczone do bryły budynku mieszkalnego, są elementem konstrukcyjnymi związanymi z budynkiem. Aneks do umowy kredytowej nie był zawierany. Faktury na budowę domu od podstaw. Faktury są na męża ..., który zajmował się zaopatrzeniem w towary budowlane. W latach budowy domu nie było rozdzielności, a dom był na współmałżonków. Rozdzielność została zawarta w dniu 9 sierpnia 2023 r.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Co istotne, jeżeli kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, czyli zgodnie z umową kredytową kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyt, to podatnik jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.

Zgodnie bowiem z treścią art. 366 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe będą wydatki na usługi brukarskie. Nie są one bezpośrednio związane z budynkiem mieszkalnym, nie spełniają więc dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Położenie kostki brukowej nie jest budową, rozbudową, nadbudową przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy położeniem kostki brukowej, a inwestycją związaną z budową budynku mieszkalnego i pracami wykończeniowymi w tym budynku, jednakże ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy/remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki takie nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano w niniejszej interpretacji zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Należy zauważyć, że elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, wydatki na spłatę kredytu, którymi sfinansowano zakup płyt tarasowych, można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, bowiem taras stanowi element przynależny do budynku mieszkalnego.

Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki poniesione przez Panią na wykonanie oraz zakup kostki brukowej, ponieważ nie są związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie oraz zakup kostki brukowej nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia.

Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec tego, wydatki poniesione na wykonanie oraz zakup kostki brukowej, nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że:

• Środki uzyskane ze sprzedaży planuje Pani przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem, którego przedmiotem jest nieruchomość będąca własnością męża.
• Kredyt zaciągnięty był na współmałżonków. Nieruchomość, na którą był kredyt w momencie zaciągnięcia kredytu należała do wspólności majątkowej Pani i Pani męża. Kredyt zaciągnięty w … w … w walucie euro.
• W maju 2017 r. został zaciągnięty przez małżonków kredyt na wykończenie oraz kostkę brukową. Wydatki to: gładzie, płytki, cegła, wykończenie łazienek, malowanie ścian, zakup kostki brukowej, płyt tarasowych oraz usługi położenia bruku.
• Po podziale i rozdzielności w 2023 r. tylko Pani mąż stał się właścicielem. Faktycznie zamieszkują Państwo wspólnie w tej nieruchomości i zaspokajają w niej swoje potrzeby mieszkaniowe. Do końca 2029 r. nie stanie się już Pani właścicielką nieruchomości, na którą został zaciągnięty kredyt.
• Aneks do umowy kredytu nie był zawierany. W momencie spłaty kredytu była Pani kredytobiorcą.
• Za spłatę kredytu odpowiada Pani mąż oraz Pani.
• Kredyt zostanie spłacony w 2026 r. w całości i jednorazowo.
• RozważaPani zakup wspólnie z mężem lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika zatem, że przedmiotowy kredyt został zaciągnięty m.in. przez Panią na budowę domu na nieruchomości będącej w momencie zaciągania kredytu we wspólności majątkowej Pani i Pani męża, oraz że w dalszym ciągu jest Pani zobowiązana do jego spłaty, bowiem aneks do umowy kredytu nie został zawarty, pomimo ustanowienia rozdzielności majątkowej w Pani i męża małżeństwie. Zatem wskazać należy, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, przeznaczonego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią i Pani męża w 2017 r. na wykonanie gładzi, ułożenie płytek, zakup cegieł, malowanie ścian w budynku oraz ułożenie płyt tarasowych (taras stanowi element konstrukcyjny przynależny do budynku), który był Pani własnością oraz służył i służy do zaspakajania Pani potrzeb mieszkaniowych, można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, przeznaczonego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią i Pani męża w 2017 r. na zakup i ułożenie kostki brukowej, nie można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się z kolei do planowanego nabycia lokalu mieszkalnego z przychodu/równowartości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2026 r., dokonanego nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (czyli do końca 2029 r.), wskazuję, że wydatek ten będzie uprawniał Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczyć należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadać iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Należy wskazać, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.