Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.151.2026.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług, świadczonych przez Państwa usług, polegających na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego, finansowane w formie składek członkowskich stanowiących partycypacje w kosztach działalności statutowej (pytanie oznaczone wniosku nr 1) oraz zwolnienia od podatku od towarów i usług, świadczonych przez Państwa usług, polegających na organizowaniu półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu, obejmujących w szczególności treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe wspierające rozwój sprawności fizycznej uczestników, finansowane z dodatkowych opłat ponoszonych przez uczestników w celu pokrycia kosztów ich organizacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również jako Stowarzyszenie lub Klub Sportowy) jest Stowarzyszeniem pod nazwą (…).

Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach oraz własnego statutu. Stowarzyszenie prowadzi działalność w formie klubu sportowego funkcjonującego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie.

Działalność klubu opiera się na statucie Stowarzyszenia, regulaminie klubu sportowego oraz uchwałach zarządu. Zgodnie z przyjętym statutem celem działania jest promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży.

Działalność klubu ukierunkowana jest na tworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu przez jego członków, rozwijanie ich sprawności psychofizycznej, kształtowanie właściwych postaw społecznych i zdrowotnych, a także organizowanie współzawodnictwa sportowego.

Zgodnie ze statutem klub sportowy planuje i organizuje życie sportowe członków w oparciu o dostępne obiekty i sprzęt sportowy, organizuje zajęcia sportowe, treningi, zaprawy, zawody, pokazy, gry i zabawy sportowe, obozy, półkolonie, wycieczki oraz inne wydarzenia o charakterze sportowym i rekreacyjnym. Klub organizuje również uczestnictwo swoich członków w imprezach sportowych, prowadzi działalność edukacyjną i wychowawczą, w tym kursy i spotkania dotyczące zagadnień związanych ze sportem i zdrowym stylem życia, a także podejmuje działania sprzyjające rozwojowi psychofizycznemu uczestników, doskonaleniu ich uzdolnień i sprawności, kształtowaniu charakteru oraz utrwalaniu właściwych nawyków. W ramach działalności statutowej klub może prowadzić również działania informacyjne i promocyjne, współpracować z innymi organizacjami oraz instytucjami.

Zgodnie ze statutem stowarzyszenie może prowadzić działalność pożytku publicznego, zarówno nieodpłatną, jak i odpłatną. W szczególności może obejmować również realizacje zadań w sferze pożytku publicznego w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej, działalności na rzecz dzieci i młodzieży, edukacji i wychowania, wspierania osób z niepełnosprawnościami, rozwoju wspólnot lokalnych, turystyki i krajoznawstwa czy promocji wolontariatu. Klub może również przekazywać darowizny pieniężne i rzeczowe innym organizacjom pozarządowym, których cele mieszczą się w sferze pożytku publicznego.

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą w szczególności w zakresie działalności klubów sportowych, pozaszkolnych form edukacji sportowej i rekreacyjnej, działalności obiektów sportowych oraz usług związanych z poprawą kondycji fizycznej, sprzedaży sprzętu sportowego, wypożyczania sprzętu rekreacyjnego i sportowego, a także wynajmu urządzeń i innych składników majątku. Uzyskiwane z tego tytułu przychody, stosownie do postanowień statutu, przeznaczane są wyłącznie na realizacje celów statutowych Klubu.

Członkami klubu sportowego są osoby fizyczne, w tym dzieci i młodzież reprezentowane przez rodziców lub opiekunów prawnych, które złożyły deklaracje członkowska, zaakceptowały regulamin klubu oraz zostały przyjęte w poczet członków przez zarząd Stowarzyszenia. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacanie składek członkowskich ustalanych przez zarząd. Składki mają charakter ryczałtowy i stanowią formę partycypacji członków w kosztach działalności statutowej Klubu.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca organizuje i prowadzi następujące zajęcia sportowe na rzecz członków Klubu, którzy są uczestnikami tych zajęć i uiszczają miesięczne składki członkowskie, z zakresu:

·akrobatyki sportowej dla dzieci i młodzieży,

·akrobatyki powietrznej dla dzieci i młodzieży,

·indywidualne zajęcia akrobatyczne z akrobatyki sportowej i powietrznej,

·zajęcia z akrobatyki artystycznej.

1)Akrobatyka sportowa to dyscyplina, w której zawodnicy demonstrują swoją zręczność, siłę i gibkość, prezentując widowiskowe figury akrobatyczne. Zawodnicy konkurują ze sobą pod względem precyzji, trudności i elastyczności ruchów, zdobywając uznanie za technikę i widowiskowość wykonania. Podczas zajęć z akrobatyki instruktorzy skupiają się na rozwijaniu podstawowych umiejętności, takich jak wytrzymałość, gibkość i koordynacja ruchowa. Dla poczatkujących dzieci organizowane są zajęcia wprowadzające do podstawowych technik akrobatyki, gdzie uczą się bezpiecznych sposobów wykonywania podstawowych elementów, takich jak przewroty czy mostki. Wprowadzane są stopniowo coraz trudniejsze elementy, nie tylko w formie ścisłej, ale również zabawowej. Dla dzieci na kolejnym poziomie zaawansowania zajęcia obejmują rozwijanie bardziej skomplikowanych akrobatycznych elementów, takich jak salta czy piramidy akrobatyczne, z naciskiem na poprawność techniki i precyzje wykonania. Dla grup zaawansowanych prowadzone są treningi skoncentrowane na doskonaleniu różnego rodzaju akrobatycznych połączeń, przygotowując ich do udziału w zawodach i pokazach. Zajęcia akrobatyczne rozwijają w dziecku pasje do sportu, uczą pracy w grupie i dyscypliny.

2)Akrobatyka powietrzna to forma sztuki, w której artysta wykonuje akrobacje, figury i ewolucje na specjalnych urządzeniach zawieszonych w powietrzu, takich jak koło cyrkowe czy szarfa wertykalna, prezentując widowiskowe pokazy zręczności i siły. Zajęcia z akrobatyki powietrznej prowadzone są na szarfach (aerial silks) oraz kołach (aerial hoop). Każdy uczestnik zajęć ćwiczy na swoim stanowisku. Podczas treningu instruktor skupia się na nauce podstawowych technik, ale przede wszystkim na bezpiecznych sposobach wykonywania akrobacji w powietrzu, z naciskiem na prawidłowa postawę ciała i precyzje ruchów. Udział w zajęciach zachęca dzieci do rozwijania swojej elastyczności, siły i koordynacji, a także kreatywnego podejścia do tworzenia własnych choreografii na urządzeniach. Treningi akrobatyki powietrznej pomagają nie tylko w budowaniu fizycznej sprawności, ale także rozwijają pewność siebie i umiejętność współpracy z innymi uczestnikami. Treningi akrobatyki powietrznej dla dzieci to atrakcyjna alternatywa dla tradycyjnych dyscyplin sportu, zajęcia akrobatyczne w powietrzu bazują na ogólnorozwojowych aktywnościach fizycznych, skupiając się na sprawności, sile, koordynacji i technice.

3)Akrobatyka artystyczna to dynamiczna i wszechstronna forma ruchu, która łączy elementy techniki baletowej, gimnastyki oraz akrobatyki. Akrobatyka artystyczna dla dzieci stanowi formę aktywności ruchowej wspierającej rozwój fizyczny i psychiczny. Podczas treningów dzieci poznają podstawowe pozycje akrobatyczne i gimnastyczne, a następnie wykorzystują je w choreografiach tworzonych od podstaw. Dzięki temu mogą rozwijać swoja sprawność, koordynacje ruchową, elastyczność oraz poczucie rytmu, a także w pełni wykorzystywać umiejętności zdobyte na zajęciach akrobatycznych. Regularny udział w zajęciach z akrobatyki artystycznej pozytywnie wpływa również na psychikę dziecka. Młodzi tancerze uczą się radzenia sobie z wyzwaniami, współpracy w grupie, wytrwałości oraz dojrzałego reagowania w trudniejszych sytuacjach. Akrobatyka artystyczna rozwija także kreatywność, pewność siebie i pozwala dzieciom wyrażać emocje poprzez ruch, co ma duże znaczenie w ich ogólnym rozwoju.

Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacanie miesięcznych składek członkowskich przez członków klubu, które są formą udziału członków w kosztach działalności statutowej klubu. Wysokość składek członkowskich określona jest szczegółowo w Regulaminie działalności klubu.

Składki maja charakter ryczałtowy i są niezależne od liczby zajęć, w których członek faktycznie uczestniczył w danym miesiącu.

Składki członkowskie mają na celu pokrycie kosztów funkcjonowania Klubu, w tym organizacji i prowadzenia zajęć, i stanowią element działalności statutowej Klubu, w szczególności na organizacje zajęć sportowych, wynajem obiektów sportowych, zakup i utrzymanie sprzętu sportowego, organizacje zawodów i wydarzeń sportowych, wynagrodzenia trenerów, zakup innych niezbędnych usług w celu prowadzenia zajęć, a także na finansowanie półkolonii i innych przedsięwzięć sportowo-rekreacyjnych zgodnych z celami statutowymi Klubu.

Ewentualne nadwyżki finansowe nie są przeznaczane do podziału pomiędzy członków Stowarzyszenia, lecz wykorzystywane wyłącznie na rozwój działalności sportowej oraz poprawę warunków prowadzenia działalności statutowej.

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym rocznym harmonogramem. Zajęcia odbywają się kilka razy w tygodniu według ustalonego grafiku w grupach zróżnicowanych pod względem wieku uczestników oraz poziomu ich zaawansowania sportowego. Program treningów obejmuje naukę i doskonalenie techniki wykonywania elementów akrobatycznych, ćwiczenia rozwijające siłę, gibkość, koordynacje ruchową i wytrzymałość, a także przygotowanie uczestników do udziału w pokazach oraz zawodach sportowych. W najmłodszych grupach zajęcia prowadzone są w formie zabaw ruchowych i ćwiczeń ogólnorozwojowych wprowadzających uczestników w podstawy akrobatyki i gimnastyki, natomiast w grupach bardziej zaawansowanych treningi maja charakter szkolenia sportowego ukierunkowanego na rozwój konkretnych umiejętności technicznych oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. W trakcie zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem trenerów oraz biorą udział w elementach rywalizacji sportowej, w tym w wewnętrznych zawodach organizowanych przez klub. Zajęcia z akrobatyki prowadzone są przez wykwalifikowaną kadrę trenerską posiadającą odpowiednie uprawnienia, przygotowanie sportowe i doświadczenie w prowadzeniu szkolenia sportowego. Trenerzy odpowiadają za przygotowanie programów treningowych dostosowanych do wieku i możliwości uczestników, zapewnienie bezpieczeństwa podczas ćwiczeń oraz rozwój sportowy członków klubu.

Trenerzy współpracują z Klubem na podstawie umowy o pracę albo umów cywilnoprawnych, w tym umów zlecenia lub umów o świadczenie usług. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia fizyczne podnoszące ich sprawność oraz kondycję fizyczną, a także biorą udział we współzawodnictwie sportowym. Zajęcia odbywają się w wynajmowanych obiektach sportowych, w szczególności w salach gimnastycznych, halach sportowych oraz innych pomieszczeniach przystosowanych do prowadzenia zajęć sportowych. Obiekty te wyposażone są w specjalistyczny sprzęt sportowy, w tym materace, przyrządy gimnastyczne, elementy torów przeszkód oraz urządzenia wykorzystywane do treningów akrobatycznych i ogólnorozwojowych.

Ponadto, klub zgłasza swoich podopiecznych do zawodów akrobatycznych organizowanych przez inne kluby sportowe oraz związki sportowe. Klub zapewnia również organizacje przejazdów na zawody, a także opiekę i wsparcie trenerów podczas ich trwania.

Warto również wskazać, że działalność sportowa Klubu znajduje odzwierciedlenie w osiąganych wynikach sportowych jego zawodników. W ostatnich dwóch latach Klub zdobywał punkty w ramach Młodzieżowego Systemu Sportu ogólnopolskiego systemu klasyfikacji klubów sportowych opartego na wynikach uzyskiwanych w zawodach rangi krajowej. Ujęcie Klubu w tym systemie jest możliwe wyłącznie w przypadku uzyskania przez zawodników punktowanych miejsc w zawodach ogólnopolskich, co oznacza, że dotyczy ono relatywnie niewielkiej grupy podmiotów prowadzących działalność sportową. Okoliczność tą potwierdza faktyczny udział Klubu w systemie współzawodnictwa sportowego oraz rzeczywisty charakter prowadzonego szkolenia sportowego ukierunkowanego na osiąganie wyników sportowych.

Działalność klubu sportowego prowadzona jest bezpośrednio na rzecz ostatecznych beneficjentów świadczonych czynności, tj. sportowców i zawodników uczestniczących w organizowanych zajęciach sportowych, będących członkami Klubu. Czynności podejmowane przez Stowarzyszenie maja na celu zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego uprawiania sportu.

W przypadku konieczności zapewnienia odpowiednich warunków organizacyjnych i technicznych prowadzenia zajęć sportowych, Stowarzyszenie może nabywać od innych podmiotów określone świadczenia o charakterze pomocniczym, w szczególności związane z udostepnieniem infrastruktury sportowej, sprzętu sportowego, transportem uczestników lub organizacją wydarzeń sportowych. Świadczenia te nabywane są wyłącznie w celu prawidłowej organizacji i realizacji zajęć sportowych oraz innych aktywności statutowych klubu, bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Stowarzyszenie nie świadczy usług polegających na pośrednictwie w sprzedaży usług sportowych ani nie nabywa świadczeń w celu ich dalszej odsprzedaży jako odrębnych usług komercyjnych. Nabywane usługi maja charakter pomocniczy wobec zasadniczej działalności polegającej na organizowaniu i prowadzeniu szkolenia sportowego oraz umożliwianiu członkom klubu aktywnego uprawiania sportu.

Ponadto w ramach działalności klubu sportowego organizowane są również półkolonie sportowe dla dzieci i młodzieży będących członkami Klubu, za udział w których uczestnicy ponoszą dodatkowe opłaty, w szczególności w okresach przerw w zajęciach szkolnych. Półkolonie stanowią zorganizowaną formę kontynuacji i intensyfikacji szkolenia sportowego prowadzonego w trakcie roku szkoleniowego.

W ramach półkolonii realizowany jest program obejmujący przede wszystkim treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe wspierające rozwój sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia prowadzone są w obiektach sportowych lub edukacyjnych przystosowanych do prowadzenia aktywności sportowej, z wykorzystaniem infrastruktury oraz sprzętu sportowego wykorzystywanego w bieżącej działalności klubu.

Organizacja półkolonii wiąże się z koniecznością zapewnienia uczestnikom opieki, wyżywienia, ubezpieczenia oraz transportu lub dostępu do infrastruktury rekreacyjnej, przy czym świadczenia te maja charakter pomocniczy wobec zasadniczej aktywności polegającej na uczestnictwie w zajęciach sportowych i szkoleniu sportowym.

Dodatkowe opłaty ponoszone przez członków klubu w związku z udziałem w półkoloniach przeznaczane są na pokrycie kosztów ich organizacji. Organizacja półkolonii, analogicznie jak prowadzenie regularnych zajęć sportowych, nie jest ukierunkowana na osiąganie systematycznego zysku, lecz na zapewnienie warunków do realizacji działalności statutowej klubu sportowego. Ewentualne nadwyżki finansowe przeznaczane są na dalsze wspieranie działalności statutowej oraz rozwój oferty sportowej w tym m.in. na dofinansowanie udziału w półkoloniach członków znajdujących się w trudniejszej sytuacji materialnej.

Organizowane przez Klub zajęcia sportowe, współzawodnictwo sportowe oraz półkolonie pozostają w ścisłym związku z aktywnym uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym uczestników. Podejmowane działania są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w tym znaczeniu, że uczestnicy podczas zajęć i wydarzeń sportowych wykonują ćwiczenia fizyczne, doskonalą umiejętności techniczne, rywalizują sportowo oraz kształtują swoja świadomość sportową i prozdrowotną. Działalność ta służy bezpośredniemu rozwijaniu sprawności fizycznej oraz przygotowaniu uczestników do udziału we współzawodnictwie sportowym.

Świadczenia realizowane przez Klub nie są związane z działalnością marketingowa lub reklamowo-promocyjną, sprzedażą wstępu na imprezy sportowe, odpłatnym zakwaterowaniem związanym ze sportem lub wychowaniem fizycznym ani odpłatnym wynajmem sprzętu sportowego lub obiektów sportowych. Ewentualne usługi nabywane od innych podmiotów mają charakter pomocniczy wobec zasadniczej działalności polegającej na organizowaniu szkolenia sportowego.

Wszelkie dochody uzyskiwane przez Stowarzyszenie przeznaczane są na realizacje działalności statutowej związanej z upowszechnianiem kultury fizycznej i sportu, w szczególności na organizacje zajęć sportowych, wynajem infrastruktury sportowej, zakup i utrzymanie sprzętu sportowego, wynagrodzenia kadry trenerskiej, organizacje wyjazdów i zawodów sportowych, a także na rozwój oferty i wspieranie aktywności sportowej dzieci i młodzieży będących członkami klubu.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego z 29 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.)

W zakresie wszystkich opisanych we wniosku usług (polegających na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego, polegające na organizowaniu przez Państwa półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu), wskazali Państwo:

1.Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Wnioskodawca nie jest obecnie zarejestrowanym podatnikiem VAT.

2.Czy świadczone przez Państwa usługi:

a)polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego;

b)polegające na organizowaniu przez Państwa półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu;

dalej jako usługi, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Usługi polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków Klubu mają bezpośredni i podstawowy związek z uprawianiem sportu oraz uczestniczeniem w wychowaniu fizycznym. Ich istotą jest prowadzenie zorganizowanego procesu treningowego, obejmującego rozwijanie sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, siły, gibkości, równowagi, techniki wykonywania ćwiczeń oraz przygotowania sportowego uczestników. Zajęcia te nie mają charakteru wyłącznie rekreacyjnego ani rozrywkowego, lecz służą systematycznemu uprawianiu aktywności sportowej przez członków Klubu.

Akrobatyka sportowa, akrobatyka powietrzna oraz akrobatyka artystyczna wymagają regularnego treningu, odpowiedniego przygotowania motorycznego, nadzoru instruktorskiego oraz zapewnienia bezpiecznych warunków ćwiczeń. Organizacja i prowadzenie takich zajęć jest zatem konieczne do uprawiania sportu przez członków Klubu. Bez zapewnienia treningów, programu zajęć, kadry instruktorskiej oraz organizacji procesu szkoleniowego członkowie Klubu nie mogliby w praktyce uczestniczyć w tej formie aktywności sportowej.

Również usługi polegające na organizowaniu półkolonii sportowych, tj. półkolonii akrobatycznych, dla członków Klubu należy uznać za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Półkolonie te mają charakter sportowy, ponieważ ich głównym celem jest udział uczestników w zajęciach akrobatycznych, treningach, ćwiczeniach ogólnorozwojowych oraz aktywnościach służących rozwijaniu sprawności fizycznej i umiejętności sportowych. Element organizacyjny półkolonii, w tym zapewnienie opieki, harmonogramu dnia oraz bezpiecznych warunków uczestnictwa, ma charakter pomocniczy wobec zasadniczego celu, którym jest uczestnictwo członków Klubu w zajęciach sportowych.

Półkolonie nie są organizowane jako usługa turystyczna, rekreacyjna lub opiekuńcza oderwana od działalności sportowej Klubu. Ich zasadniczym elementem pozostaje aktywność fizyczna i szkolenie sportowe w zakresie akrobatyki. Uczestnikami półkolonii są członkowie Klubu, a więc osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym w ramach działalności statutowej Klubu.

3.Czy świadczone przez Państwa ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Zajęcia z akrobatyki sportowej, powietrznej i artystycznej stanowią podstawowy element działalności sportowej Klubu, ponieważ umożliwiają członkom regularny i zorganizowany udział w treningach.

Usługi te obejmują naukę techniki, rozwijanie sprawności fizycznej, koordynacji, siły, gibkości oraz równowagi, czyli elementy niezbędne do uprawiania tych dyscyplin. Ze względu na specyfikę akrobatyki zajęcia wymagają odpowiedniego nadzoru instruktorskiego, programu ćwiczeń oraz zapewnienia bezpiecznych warunków treningu. Również półkolonie sportowe mają charakter akrobatyczny i służą przede wszystkim udziałowi członków Klubu w zajęciach sportowych oraz ćwiczeniach ogólnorozwojowych. W związku z tym wskazane usługi nie mają charakteru usług dodatkowych oderwanych od sportu, lecz są bezpośrednio i funkcjonalnie konieczne do organizowania oraz uprawiania sportu przez członków Klubu.

4.Czy przedmiotowe usługi są przez Państwa świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, usługi te będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport – zdaniem Wnioskodawcy trudno świadczyć usługi odnoszące się do sportu na rzecz osób, które nie uprawiają sportu. Oczywiście spora część osób to osoby młode, które dopiero zaczynają swoją ścieżkę ze sportem, ale nie zmienia to faktu, że są one osobami uprawiającymi sport.

5.Czy świadczone przez Państwa ww. usługi mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani nie służą wyłącznie rekreacji. Ich zasadniczym celem jest organizowanie i prowadzenie aktywności sportowej w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków Klubu. Zajęcia te obejmują regularny proces treningowy, naukę techniki, rozwijanie sprawności fizycznej, koordynacji, siły, gibkości i równowagi, a więc elementy właściwe dla uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Również półkolonie akrobatyczne mają przede wszystkim charakter sportowy, ponieważ ich głównym celem jest udział członków Klubu w treningach, ćwiczeniach ogólnorozwojowych oraz zajęciach akrobatycznych. Ewentualne elementy wypoczynkowe, organizacyjne lub integracyjne mają jedynie charakter pomocniczy wobec zasadniczego celu, którym jest aktywność sportowa.

6.Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania zajęciach sportowych oraz półkoloniach są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, opłaty wnoszone za uczestnictwo w zajęciach sportowych oraz półkoloniach są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu przez członków Klubu.

Opłaty te są pobierane za możliwość udziału w zorganizowanych zajęciach akrobatycznych, obejmujących treningi, ćwiczenia ogólnorozwojowe, naukę techniki oraz rozwijanie sprawności fizycznej, koordynacji, siły, gibkości i równowagi. Uczestnik, wnosząc opłatę, uzyskuje możliwość aktywnego udziału w zajęciach sportowych prowadzonych przez Klub, a nie jedynie biernego korzystania z infrastruktury, usługi rekreacyjnej lub rozrywkowej.

Również w przypadku półkolonii akrobatycznych opłata dotyczy przede wszystkim udziału członka Klubu w zorganizowanym programie sportowym. Program półkolonii obejmuje aktywność fizyczną, treningi akrobatyczne oraz zajęcia służące rozwojowi umiejętności sportowych. Ewentualne elementy organizacyjne, takie jak opieka nad uczestnikami, harmonogram dnia czy zapewnienie bezpiecznych warunków, mają charakter pomocniczy wobec głównego świadczenia, którym jest uczestnictwo w aktywności sportowej.

7.Czy świadczą Państwo usługi związane z:

a)działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)wstępu na imprezy sportowe,

c)usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz

e)usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie, Wnioskodawca nie świadczy żadnej z wymienionych w pytaniu usług.

8.Czy świadcząc opisane we wniosku usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Wskazane usługi nie są nastawione na osiąganie zysków.

9.Czy w przypadku osiągnięcia zysków, są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, wszelkie zyski przeznaczane są na realizację celów statutowych Klubu polegające na kontynuacji oraz doskonaleniu świadczonych usług.

10.Czy głównym celem świadczenia opisanych usług będzie osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie, głównym celem świadczenia opisanych usług nie będzie osiągnięcie przez Wnioskodawcę dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Głównym celem Wnioskodawcy jest realizacja celów statutowych.

11.Co konkretnie, jakie świadczenia składają się na usługę organizacji półkolonii? Proszę enumeratywnie wymienić świadczenia składające się na usługę organizacji półkolonii. Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Świadczenie zasadnicze (główne):

Realizacja programu sportowo-szkoleniowego: prowadzenie zorganizowanych zajęć sportowych, treningów, gier i zabaw ruchowych oraz szkoleń z zakresu dyscypliny sportowej prowadzonej przez klub, pod okiem wykwalifikowanej kadry trenerskiej i instruktorskiej.

Świadczenia pomocnicze (ściśle związane z usługą główną):

·Zapewnienie opieki wychowawczej i trenerskiej: nadzór nad bezpieczeństwem uczestników w trakcie trwania półkolonii (zgodnie z przepisami prawa oświatowego).

·Zapewnienie wyżywienia: dostarczenie obiadów, przekąsek oraz napojów dla uczestników w czasie trwania codziennych zajęć, co jest niezbędne przy intensywnym wysiłku fizycznym dzieci.

·Zapewnienie transportu lub dostępu do zewnętrznej infrastruktury rekreacyjno-sportowej: organizacja transportu (np. wynajem autokaru) na miejsca dedykowanych treningów, basen, halę sportową lub inne obiekty rekreacyjne, a także opłacenie biletów wstępu na te obiekty w celu realizacji programu sportowego.

·Ubezpieczenie uczestników: wykupienie polisy ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW) dla dzieci na czas trwania półkolonii.

·Zapewnienie materiałów i sprzętu: udostępnienie infrastruktury własnej klubu, sprzętu sportowego, przyborów treningowych oraz ewentualnych materiałów edukacyjno-pamiątkowych (np. dyplomy, koszulki klubowe) bezpośrednio wykorzystywanych podczas zajęć.

Wszystkie wymienione wyżej świadczenia pomocnicze stanowią z punktu widzenia uczestnika (oraz jego rodziców/opiekunów) jedną, nierozerwalną całość – usługę organizacji półkolonii sportowej. Świadczenia te nie stanowią dla klientów celu samego w sobie. Rodzice nie kupują osobno usługi cateringu czy transportu autokarowego, lecz nabywają kompleksową usługę zorganizowanego, bezpiecznego zapewnienia aktywności o profilu sportowym dla swojego dziecka.

Wydzielenie tych usług i ich osobna sprzedaż wypaczyłoby sens ekonomiczny i organizacyjny całego przedsięwzięcia. Świadczenia pomocnicze służą wyłącznie lepszemu i bezpieczniejszemu skorzystaniu ze świadczenia zasadniczego, jakim jest szkolenie sportowe i opieka nad dziećmi.

12.Czy świadczona przez Państwa usługa organizacji półkolonii stanowi usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe – jeśli tak, to należy podać z jakich przepisów i jakich ustaw wynikają te formy i zasady? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Usługi organizacji półkolonii polegają na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.). Każda edycja organizowanych przez Klub półkolonii jest każdorazowo, formalnie zgłaszana do właściwego Kuratora Oświaty za pośrednictwem elektronicznej bazy wypoczynku prowadzonej przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Organizacja wypoczynku rozpoczyna się dopiero po uzyskaniu oficjalnego potwierdzenia zgłoszenia. Zapewniona kadra opiekuńcza i trenerska (kierownik wypoczynku oraz wychowawcy) posiada pełne uprawnienia i kwalifikacje wymagane przez art. 92p ustawy – Prawo oświatowe oraz ww. rozporządzenie MEN. Program półkolonii realizuje cele opiekuńcze, wychowawcze oraz szkoleniowo-sportowe z zachowaniem wszelkich standardów bezpieczeństwa, opieki medycznej i warunków sanitarnych przewidzianych dla tej formy wypoczynku dzieci i młodzieży.

13.Czy świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii działają Państwo jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

W odpowiedzi na pytanie Organu, Wnioskodawca wyjaśnia, że świadcząc usługi organizacji półkolonii nie działa jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do lat 3.

Oferta półkolonii organizowanych przez Klub jest skierowana wyłącznie do dzieci starszych. Zgodnie z wewnętrznymi regulaminami oraz programem sportowo-szkoleniowym poszczególnych edycji półkolonii, minimalny wiek uczestników kwalifikujących się do udziału w półkoloniach wynosi 5 lat.

14.Czy organizując półkolonie działają Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Klub samodzielnie organizuje półkolonie, ustala ich program, harmonogram, zasady uczestnictwa oraz pobiera opłaty od członków Klubu. Klub ponosi również odpowiedzialność za prawidłową organizację zajęć sportowych, zapewnienie kadry, warunków bezpieczeństwa oraz realizację programu akrobatycznego.

Nie działa przy tym jako pośrednik ani podmiot odsprzedający usługę innego organizatora, lecz jako podmiot realizujący własną działalność sportową. Półkolonie stanowią element działalności Klubu związanej z organizowaniem sportu i wychowania fizycznego dla jego członków.

15.Które usługi, wchodzące w skład organizacji półkolonii świadczą Państwo we własnym zakresie, tj. proszę dokładnie wskazać, które z tych usług są Państwa usługami własnymi, a które są nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników, np. transport, wyżywienie, ubezpieczenie, opieka wykwalifikowanej kadry? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

W odpowiedzi na pytanie Organu, Wnioskodawca szczegółowo wyjaśnia strukturę świadczeń składających się na organizację półkolonii, dokonując podziału na usługi własne oraz usługi nabywane od podmiotów trzecich:

·Usługi świadczone we własnym zakresie (usługi własne Wnioskodawcy): Główny program sportowo-szkoleniowy: Klub we własnym zakresie projektuje, organizuje i przeprowadza całe merytoryczne szkolenie sportowe, treningi, gry, zabawy i zajęcia ogólnorozwojowe.

·Opieka wykwalifikowanej kadry: Zapewnienie opieki trenerskiej, instruktorskiej oraz wychowawczej realizowane jest bezpośrednio przez Wnioskodawcę (kadra szkoleniowa zatrudniona/zaangażowana bezpośrednio przez Klub, działająca pod kierownictwem Klubu).

·Udostępnienie infrastruktury i sprzętu: Klub zapewnia uczestnikom własny specjalistyczny sprzęt sportowy, przybory treningowe oraz dostęp do infrastruktury sportowej na podstawie umów najmu obiektów zawartych bezpośrednio przez Klub na cele prowadzenia działalności statutowej.

Świadczenia nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników (usługi pomocnicze):

·Wyżywienie (catering): Dostarczenie posiłków i napojów w czasie zajęć – usługa ta jest kupowana od zewnętrznej firmy cateringowej, ponieważ Klub nie posiada własnego zaplecza gastronomicznego.

·Ubezpieczenie NNW: Polisa ubezpieczeniowa dla uczestników na czas trwania półkolonii – usługa nabywana bezpośrednio od firmy ubezpieczeniowej.

·Transport (opcjonalnie): Przejazdy autokarowe na obiekty sportowe lub rekreacyjne – usługa transportowa zamawiana u zewnętrznego przewoźnika.

16.Czy wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Proszę uzasadnić odpowiedź. Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii sportowych. Głównym celem półkolonii jest udział członków Klubu w zajęciach akrobatycznych i aktywnościach sportowych, natomiast pozostałe elementy, takie jak zapewnienie opieki, kadry, harmonogramu, bezpiecznych warunków oraz zaplecza organizacyjnego, służą prawidłowej realizacji tego celu. Świadczenia te tworzą jedną całość, ponieważ bez ich zapewnienia nie byłoby możliwe przeprowadzenie półkolonii w sposób zorganizowany, bezpieczny i zgodny z ich sportowym charakterem.

Między poszczególnymi świadczeniami istnieje ścisła zależność funkcjonalna – elementy organizacyjne i opiekuńcze mają charakter pomocniczy wobec zasadniczej usługi sportowej.

Nie są one oferowane jako odrębne, samodzielne usługi, lecz stanowią element kompleksowej usługi organizacji półkolonii sportowych dla członków Klubu.

17.Czy dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji półkolonii jest ściśle związana z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży oraz czy ww. usługi i dostawa towarów są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest organizacja wypoczynku dla dzieci i młodzieży? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z organizacją wypoczynku dla dzieci, gdyż jak wskazano ich zasadniczym celem jest bowiem prowadzenie szkolenia sportowego i rozwijanie sprawności fizycznej uczestników, a nie zapewnienie wypoczynku czy rozrywki. Dostawa towarów i świadczenie usług realizowane w ramach organizacji półkolonii są ściśle związane z usługą podstawową, jaką jest organizacja półkolonii sportowych.

Poszczególne elementy, takie jak zapewnienie kadry, opieki, programu zajęć, warunków bezpieczeństwa, zaplecza organizacyjnego oraz ewentualnych materiałów potrzebnych do udziału w zajęciach, służą prawidłowemu wykonaniu tej usługi.

Są one niezbędne, ponieważ bez ich zapewnienia nie byłoby możliwe zorganizowanie półkolonii w sposób kompletny, bezpieczny i zgodny z ich sportowym charakterem.

Świadczenia te nie są oferowane uczestnikom jako samodzielne, odrębne usługi lub dostawy towarów, lecz stanowią element jednej kompleksowej usługi organizacji półkolonii.

Między nimi istnieje ścisła zależność funkcjonalna, ponieważ wszystkie służą realizacji głównego celu półkolonii, tj. zapewnieniu dzieciom i młodzieży zorganizowanego udziału w aktywności sportowej oraz opiece w czasie trwania półkolonii.

18.Czy głównym celem ww. dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji półkolonii jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie, głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych z organizacją półkolonii nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu ani konkurencyjne wykonywanie tych czynności wobec podatników niekorzystających ze zwolnienia.

Świadczenia te są realizowane wyłącznie w celu prawidłowego zorganizowania półkolonii sportowych dla członków Klubu, w tym zapewnienia im udziału w zajęciach akrobatycznych, opieki, bezpieczeństwa oraz odpowiednich warunków uczestnictwa.

Ewentualne opłaty pobierane od uczestników służą pokryciu kosztów organizacji półkolonii oraz realizacji celów statutowych Klubu związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.

Towary i usługi związane z półkoloniami nie są oferowane jako samodzielne świadczenia, lecz stanowią element pomocniczy wobec kompleksowej usługi organizacji półkolonii sportowych.

Jeżeli po rozliczeniu kosztów powstanie nadwyżka, nie jest ona przeznaczana do podziału, lecz na dalszą działalność sportową Klubu.

19.Czy w odniesieniu do organizacji półkolonii – prowadzą/będą Państwo prowadzili ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników półkolonii oraz czy posiadają Państwo dokumenty, z których wynikają te kwoty? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, w odniesieniu do organizacji półkolonii wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja ta będzie umożliwiała prawidłowe ustalenie kwot należnych z tytułu organizacji półkolonii oraz kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników, jeżeli będą one nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników półkolonii.

W szczególności dotyczy to wydatków pozostających w ścisłym związku z organizacją półkolonii, takich jak usługi lub towary niezbędne do zapewnienia uczestnikom udziału w zajęciach, opieki, bezpieczeństwa oraz właściwych warunków uczestnictwa.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków, w szczególności faktury, rachunki lub inne dowody księgowe, z których będą wynikały kwoty nabycia.

Dokumentacja ta będzie prowadzona w sposób pozwalający na wykazanie, że nabywane towary i usługi są związane z kompleksową organizacją półkolonii sportowych dla członków Klubu.

20.Co konkretnie, jakie świadczenia składają się na usługę organizacji zajęć sportowych (w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego)? Proszę enumeratywnie wymienić świadczenia składające się na ww. usługi zajęć sportowych, odrębnie dla akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej. Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

W odpowiedzi na pytanie Organu nr 20, Wnioskodawca wskazuje, że na kompleksową usługę organizacji zajęć sportowych składają się następujące świadczenia, wymienione enumeratywnie i odrębnie dla każdej z dyscyplin:

I. Akrobatyka sportowa

Świadczenie zasadnicze (główne):

·Prowadzenie zorganizowanych treningów sportowych z zakresu akrobatyki sportowej (w tym ćwiczenia zespołowe, skoki na ścieżce, skoki na trampolinie) przez wykwalifikowaną i licencjonowaną kadrę trenerską Klubu.

Świadczenia pomocnicze (ściśle związane ze sportem):

·Udostępnienie specjalistycznej infrastruktury sportowej (sal gimnastycznych i akrobatycznych).

·Udostępnienie dedykowanego sprzętu sportowego i asekuracyjnego (ścieżki akrobatyczne, trampoliny, batuty, odskocznie, lonże oraz materace).

·Zapewnienie opieki szkoleniowej, koordynacji grup oraz stałego nadzoru nad bezpiecznym wykonywaniem ewolucji.

·Organizacja udziału w wewnętrznych i zewnętrznych zawodach sportowych oraz testach sprawnościowych.

II. Akrobatyka powietrzna

Świadczenie zasadnicze (główne):

·Prowadzenie zorganizowanych treningów sportowych z zakresu akrobatyki powietrznej (naukę elementów gimnastycznych i ewolucji wykonywanych w zawieszeniu) przez wykwalifikowaną kadrę trenerską Klubu.

Świadczenia pomocnicze (ściśle związane ze sportem):

·Udostępnienie przystosowanej infrastruktury sportowej (sale o odpowiedniej wysokości z bezpiecznymi punktami podwieszeń).

·Udostępnienie specjalistycznego sprzętu napowietrznego i asekuracyjnego (szarfy wertykalne, koła cyrkowe/aerial hoops, hamaki akrobatyczne, osprzęt certyfikowany: karabinki, krętliki, zawiesza oraz grube materace zeskokowe).

·Zapewnienie stałego nadzoru trenerskiego nad bezpieczną pracą uczestników na wysokości.

·Organizacja pokazów, turniejów i wewnętrznych przeglądów sportowych.

III. Akrobatyka artystyczna

Świadczenie zasadnicze (główne):

·Prowadzenie zorganizowanych treningów sportowych z zakresu akrobatyki artystycznej (łączenie elementów akrobatycznych, zwinnościowych i tanecznych w układy choreograficzne) przez wykwalifikowaną kadrę trenerską Klubu.

Świadczenia pomocnicze (ściśle związane ze sportem):

·Udostępnienie odpowiedniej infrastruktury sportowej (sale treningowe z właściwym podłożem, lustrami do korekcji postawy oraz nagłośnieniem niezbędnym do treningu z muzyką).

·Udostępnienie specjalistycznych przyborów i sprzętu sportowego (pasty, wstążki, obręcze, piłki, bloki do rozciągania, gumy oporowe, materace gimnastyczne).

·Zapewnienie opieki trenerskiej oraz instruktorskiej w zakresie przygotowania motorycznego i choreografii sportowej.

·Organizacja oraz zabezpieczenie techniczne startów w zawodach i rywalizacji sportowej.

Wszystkie wymienione wyżej świadczenia pomocnicze są ściśle związane z usługą główną. Z perspektywy uczestnika (członka klubu) tworzą one jedną, nierozerwalną całość. Sam udział w treningu (usługa główna) nie byłby możliwy do zrealizowania bez zabezpieczenia odpowiedniej sali czy certyfikowanego sprzętu (usługi pomocnicze). Świadczenia pomocnicze nie stanowią celu samego w sobie – służą wyłącznie optymalnemu i bezpiecznemu korzystaniu ze świadczenia zasadniczego, jakim jest szkolenie sportowe.

21.Które usługi, wchodzące w skład organizacji zajęć sportowych (w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego) świadczą Państwo we własnym zakresie, tj. proszę dokładnie wskazać, które z tych usług są Państwa usługami własnymi, a które są nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników, np. transport? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

W odpowiedzi na pytanie Organu nr 21, Wnioskodawca dokładnie wskazuje, które z usług wchodzących w skład organizacji zajęć sportowych są usługami własnymi Klubu (świadczonymi we własnym zakresie), a które stanowią świadczenia nabywane od innych podatników:

Usługi świadczone we własnym zakresie (usługi własne Wnioskodawcy):

·Merytoryczna realizacja treningów: Wszystkie zajęcia sportowe, treningi i opieka szkoleniowa we wszystkich trzech dyscyplinach (akrobatyka sportowa, powietrzna, artystyczna) prowadzone są bezpośrednio przez trenerów i instruktorów klubowych (kadrę własną Klubu).

·Sprzęt sportowy: Klub zapewnia uczestnikom dostęp do specjalistycznego sprzętu i przyborów treningowych, które stanowią własność Klubu lub są przez Klub długoterminowo użytkowane (użyczone).

·Koordynacja, logistyka wewnętrzna i najem sal: Całość procesów organizacyjnych – w tym dobór i najem odpowiednich sal, zarządzanie grafikami, koordynacja grup oraz organizacja wewnętrznych wydarzeń sportowych – leży całkowicie po stronie Klubu i jest realizowana jego siłami.

Świadczenia nabywane od innych podatników:

·Usługi techniczne, konserwacja i atestacja sprzętu: Klub zleca wyspecjalizowanym firmom zewnętrznym okresowe przeglądy techniczne, konserwację ścieżek akrobatycznych oraz certyfikację i badanie wytrzymałości konstrukcji/punktów podwieszeń dla akrobatyki powietrznej (usługi niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa).

·Usługi logistyczno-transportowe: Sporadyczny wynajem środków transportu (np. przewoźnik zewnętrzny) w celu przewozu zawodników lub infrastruktury technicznej na zewnętrzne turnieje i pokazy sportowe. Obsługa techniczna wydarzeń: Okazjonalny zakup usług wsparcia technicznego (np. realizacja dźwięku/oświetlenia) przy organizacji pokazów sportowych dla członków klubu.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczona usługa ma charakter jednolitej usługi własnej Klubu w zakresie sportu. Usługi nabywane od podmiotów zewnętrznych (takie jak konserwacja sprzętu, montaż podwieszeń czy transport) nie są nabywane dla bezpośredniej, konsumpcyjnej korzyści uczestników zajęć. Beneficjentem tych usług technicznych jest Klub, który traktuje je jako niezbędne koszty utrzymania bezpiecznej i zgodnej z przepisami infrastruktury sportowej.

22.Czy wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Państwa odpowiedź:

Tak, wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii sportowych. Obejmują one elementy konieczne do prawidłowego przeprowadzenia półkolonii, takie jak zapewnienie programu sportowego, kadry, opieki, bezpieczeństwa, harmonogramu oraz odpowiednich warunków uczestnictwa. Świadczenia te tworzą jedną funkcjonalną całość, ponieważ służą realizacji głównego celu półkolonii, czyli umożliwieniu członkom Klubu udziału w zorganizowanych zajęciach akrobatycznych i aktywności sportowej. Między poszczególnymi świadczeniami istnieją zależności powodujące, że ich odrębne świadczenie nie realizowałoby celu półkolonii w sposób pełny i prawidłowy. Nie są one oferowane jako samodzielne usługi, lecz stanowią element kompleksowej usługi organizacji półkolonii sportowych.

23.Czy dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji zajęć sportowych (w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego) jest ściśle związana z usługą organizacji zajęć sportowych oraz czy ww. usługi i dostawa towarów są niezbędne do wykonania usługi podstawowej? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Tak, dostawa towarów i świadczenie usług realizowane w ramach organizacji zajęć sportowych są ściśle związane z usługą podstawową, tj. organizacją i prowadzeniem zajęć z akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków Klubu.

Dotyczą one wyłącznie elementów potrzebnych do prawidłowego przeprowadzenia zajęć, takich jak zapewnienie kadry, programu treningowego, odpowiednich warunków bezpieczeństwa, zaplecza organizacyjnego oraz materiałów lub wyposażenia koniecznego do udziału w ćwiczeniach.

Świadczenia te są niezbędne, ponieważ bez ich zapewnienia członkowie Klubu nie mogliby uczestniczyć w zajęciach w sposób zorganizowany, bezpieczny i zgodny z charakterem danej dyscypliny sportowej.

Nie są one oferowane jako samodzielne towary lub usługi, lecz stanowią element kompleksowej usługi sportowej.

Wszystkie te elementy służą bezpośrednio realizacji głównego celu, którym jest umożliwienie członkom Klubu aktywnego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym.

24.Czy głównym celem ww. dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji zajęć sportowych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie, głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych z organizacją zajęć sportowych nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu ani konkurencyjne wykonywanie tych czynności wobec podatników niekorzystających ze zwolnienia. Świadczenia te są realizowane wyłącznie w celu prawidłowego zorganizowania i przeprowadzenia zajęć akrobatycznych dla członków Klubu. Ich celem jest zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego uprawiania sportu w bezpiecznych i odpowiednich warunkach, przy udziale właściwej kadry oraz zaplecza organizacyjnego.

Ewentualne opłaty pobierane od uczestników służą pokryciu kosztów prowadzenia zajęć oraz realizacji celów statutowych Klubu związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.

Towary i usługi związane z zajęciami nie są oferowane jako odrębne świadczenia komercyjne, lecz stanowią element pomocniczy wobec podstawowej usługi sportowej.

Pytania

1.Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego, finansowane w formie składek członkowskich stanowiących partycypacje w kosztach działalności statutowej, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

2.Czy usługi polegające na organizowaniu przez Wnioskodawcę półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu, obejmujących w szczególności treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe wspierające rozwój sprawności fizycznej uczestników, finansowane z dodatkowych opłat ponoszonych przez uczestników w celu pokrycia kosztów ich organizacji, stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym i w konsekwencji korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingowa oraz reklamowo-promocyjna, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Co istotne, jak wynika z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągniecie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Natomiast z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT wynika, iż ww. zwolnienie stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągniecia są one przeznaczane w całości na kontynuacje lub doskonalenie świadczonych usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągniecie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Odnosząc powyższe do pytania nr 1 – analiza przedstawionego stanu faktycznego w zestawieniu z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca spełnia warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że usługi będą świadczone przez podmiot posiadający status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie. Cele statutowe Wnioskodawcy obejmują w szczególności promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży. Działalność klubu ukierunkowana jest na tworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu przez jego członków, rozwijanie ich sprawności psychofizycznej, kształtowanie właściwych postaw społecznych i zdrowotnych, a także organizowanie współzawodnictwa sportowego.

W ramach prowadzonej działalności Stowarzyszenie zapewnia osobom zainteresowanym możliwość faktycznego uprawiania sportu poprzez organizowanie systematycznych zajęć z zakresu akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz zajęć tanecznych o charakterze sportowym. Działalność Klubu obejmuje również organizacje współzawodnictwa sportowego, w tym zawodów wewnętrznych oraz przygotowywanie uczestników do udziału w wydarzeniach sportowych organizowanych przez inne kluby lub związki sportowe.

Wnioskodawca pełni zatem podwójną funkcję zarówno organizuje działalność sportową, jak i tworzy warunki niezbędne do jej rzeczywistego wykonywania. W konsekwencji podstawowym celem jego działalności jest nie tylko propagowanie aktywności fizycznej, lecz także umożliwienie jej praktycznego realizowania przez uczestników zajęć.

Nie ulega wątpliwości, że świadczone usługi mają charakter niezbędny z punktu widzenia organizacji i uprawiania sportu. Ich istotą jest bowiem prowadzenie szkolenia sportowego, rozwijanie zdolności motorycznych uczestników oraz umożliwienie im poprawy wyników sportowych. Efekty tych usług przejawiają się bezpośrednio w zwiększeniu sprawności fizycznej, nabywaniu nowych umiejętności oraz doskonaleniu już posiadanych kompetencji sportowych.

Zajęcia kierowane są do osób faktycznie uprawiających sport. Jednocześnie, jak wynika z postanowień statutu oraz regulaminu działalności Klubu, Wnioskodawca nie prowadzi działalności w celu osiągania zysku, a środki finansowe uzyskiwane w szczególności w formie ryczałtowych składek członkowskich stanowią formę partycypacji członków w kosztach działalności statutowej Klubu. Składki te służą finansowaniu całokształtu działalności sportowej Wnioskodawcy, w tym organizacji i prowadzenia zajęć, wynajmu infrastruktury sportowej, zapewnienia kadry trenerskiej, zakupu i utrzymania sprzętu sportowego oraz organizacji wydarzeń sportowych i współzawodnictwa oraz stałego podnoszenia jakości świadczonych usług. Środki te przeznaczane są wyłącznie na realizacje celów statutowych związanych z upowszechnianiem sportu oraz umożliwieniem członkom Klubu aktywnego uczestnictwa w zajęciach sportowych.

W świetle przedstawionych okoliczności należy również podkreślić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w katalogu czynności wyłączonych ze zwolnienia wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. W szczególności nie obejmują one działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej, sprzedaży wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem ani odpłatnego wynajmu sprzętu lub infrastruktury sportowej.

Świadczenia realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter usług podstawowych w zakresie uprawiania sportu.

Nawet gdyby uznać, że niektóre czynności maja charakter usług pomocniczych lub ściśle związanych z usługą główną, to należy wskazać, że są one niezbędne do prawidłowego wykonania szkolenia sportowego, a ich celem nie jest osiąganie dodatkowych dochodów poprzez konkurowanie z podmiotami komercyjnymi.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi implementacje art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z opodatkowania usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia usług ściśle związanych ze sportem. W tym zakresie pomocne jest orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club Trybunał wskazał, że zwolnieniem mogą być objęte jedynie takie usługi, które są konieczne do uprawiania sportu lub wychowania fizycznego, co oznacza, że należy badać rzeczywisty charakter danej usługi oraz jej funkcjonalny związek z aktywnością sportową.

Z kolei w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Mesto Žamberk Trybunał podkreślił, że pojęcie uprawiania sportu należy interpretować szeroko. Zwolnienie nie jest ograniczone wyłącznie do aktywności sportowej podejmowanej na poziomie zawodowym ani w sposób zorganizowany czy systematyczny, o ile aktywność ta nie sprowadza się wyłącznie do czystej rozrywki lub wypoczynku. Celem tego zwolnienia jest bowiem wspieranie aktywności fizycznej możliwie szerokich grup społecznych.

Ponieważ ustawa o VAT nie zawiera definicji sportu, należy odwołać się do art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, zgodnie z którym sport obejmuje wszelkie formy aktywności fizycznej wpływające na poprawę kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój relacji społecznych lub osiąganie wyników sportowych na różnych poziomach zaawansowania. Działalność sportowa prowadzona jest w szczególności w formie klubu sportowego działającego jako osoba prawna.

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT wynika, że zastosowanie zwolnienia uzależnione jest od spełnienia zarówno przesłanek podmiotowych, jak i przedmiotowych. W niniejszej sprawie warunek podmiotowy jest spełniony, gdyż Wnioskodawca jest klubem sportowym działającym jako osoba prawna, którego celem statutowym jest rozwój i upowszechnianie sportu.

Spełniony jest również warunek przedmiotowy, ponieważ świadczone usługi polegają na organizowaniu i prowadzeniu zajęć sportowych bezpośrednio związanych z uprawianiem sportu. Uczestnikami zajęć są osoby faktycznie wykonujące aktywność fizyczna i rozwijające swoje umiejętności pod nadzorem wykwalifikowanej kadry trenerskiej.

W konsekwencji należy uznać, że usługi polegające na organizowaniu i prowadzeniu zajęć sportowych finansowanych ze składek członkowskich korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Zastosowanie zwolnienia dla usług o charakterze sportowym, jak objęte niniejszym wnioskiem znalazło potwierdzenie m.in. w:

1)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2024 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.724.2023.2.MMA;

2)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 listopada 2025 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.841.2025.2.JK;

3)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2025 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.399.2025.2.MSO.

W zakresie pytania nr 2

Odnosząc powyższe do pytania nr 2 należy wskazać, że również usługi polegające na organizowaniu przez Wnioskodawcę półkolonii akrobatycznych spełniają warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, półkolonie organizowane przez Wnioskodawcę maja charakter sportowy i stanowią zorganizowaną formę kontynuacji oraz intensyfikacji szkolenia sportowego prowadzonego w ramach bieżącej działalności Klubu. Program półkolonii obejmuje w szczególności treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe służące rozwijaniu sprawności fizycznej uczestników, doskonaleniu ich umiejętności sportowych oraz przygotowaniu do udziału we współzawodnictwie sportowym.

Wnioskodawca, jako klub sportowy w rozumieniu ustawy o sporcie, realizuje w ten sposób swoje cele statutowe polegające na organizowaniu działalności sportowej, stwarzaniu warunków do jej uprawiania oraz propagowaniu aktywności fizycznej wśród dzieci i młodzieży. Organizowane półkolonie stanowią zatem element działalności sportowej Wnioskodawcy, a nie odrębne przedsięwzięcie o charakterze turystycznym czy rekreacyjnym.

Należy podkreślić, że uczestnikami półkolonii są osoby faktycznie uprawiające sport, będące członkami Klubu. W trakcie półkolonii wykonują one ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanej kadry trenerskiej, rozwijają swoje zdolności motoryczne oraz biorą udział w aktywnościach o charakterze szkoleniowym i współzawodniczym.

Tym samym usługi te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z uprawianiem sportu.

Organizacja półkolonii wiąże się z koniecznością zapewnienia uczestnikom określonych świadczeń towarzyszących, takich jak opieka, wyżywienie, ubezpieczenie czy dostęp do infrastruktury rekreacyjnej.

Świadczenia te mają jednak charakter pomocniczy wobec zasadniczej usługi polegającej na prowadzeniu zajęć sportowych i umożliwienie uczestnikom aktywnego uprawiania sportu. Ich celem jest zapewnienie właściwych warunków organizacyjnych i bezpieczeństwa realizowanych zajęć, a nie świadczenie odrębnych usług o charakterze komercyjnym.

Opłaty ponoszone przez uczestników półkolonii przeznaczane są na pokrycie kosztów ich organizacji.

Wnioskodawca nie prowadzi w tym zakresie działalności nastawionej na osiąganie systematycznych zysków, a ewentualne nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizacje celów statutowych, w szczególności na rozwój działalności sportowej oraz wspieranie uczestnictwa w aktywnościach sportowych osób znajdujących się w trudniejszej sytuacji materialnej. W świetle powyższego należy uznać, że organizowane półkolonie stanowią usługi konieczne do organizowania i uprawiania sportu w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Ich zasadniczym celem jest bowiem prowadzenie szkolenia sportowego i rozwijanie sprawności fizycznej uczestników, a nie zapewnienie wypoczynku czy rozrywki.

Analogiczne stanowisko było również wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora KIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych w tym m.in.:

1)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 stycznia 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.676.2023.2.AKA: „(...) świadczenie ww. usług w zakresie prowadzenia zajęć sportowych w formie (...) obozów sportowych, półkolonii, urodzin, imprez, kolonii oraz innych form aktywności fizycznej na rzecz małoletnich dzieci – przy założeniu, że podejmowanie tych aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki – korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy”;

2)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2026 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.905.2025.1.SKJ;

3)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 listopada 2025 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.644.2025.2.AA

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 tej ustawy:

W świetle art. 6 ust. 1 i 2 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo Stowarzyszeniem pod nazwą (…). Obecnie nie są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Państwa Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach oraz własnego statutu. Państwa Stowarzyszenie prowadzi działalność w formie klubu sportowego funkcjonującego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Działalność klubu opiera się na statucie Stowarzyszenia, regulaminie klubu sportowego oraz uchwałach zarządu. Zgodnie z przyjętym statutem celem działania jest promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży. Działalność klubu ukierunkowana jest na tworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu przez jego członków, rozwijanie ich sprawności psychofizycznej, kształtowanie właściwych postaw społecznych i zdrowotnych, a także organizowanie współzawodnictwa sportowego. Zgodnie ze statutem klub sportowy planuje i organizuje życie sportowe członków w oparciu o dostępne obiekty i sprzęt sportowy, organizuje zajęcia sportowe, treningi, zaprawy, zawody, pokazy, gry i zabawy sportowe, obozy, półkolonie, wycieczki oraz inne wydarzenia o charakterze sportowym i rekreacyjnym. Klub organizuje również uczestnictwo swoich członków w imprezach sportowych, prowadzi działalność edukacyjną i wychowawczą, w tym kursy i spotkania dotyczące zagadnień związanych ze sportem i zdrowym stylem życia, a także podejmuje działania sprzyjające rozwojowi psychofizycznemu uczestników, doskonaleniu ich uzdolnień i sprawności, kształtowaniu charakteru oraz utrwalaniu właściwych nawyków.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku od towarów i usług, usług polegających na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego, finansowane w formie składek członkowskich stanowiących partycypacje w kosztach działalności statutowej (pytanie oznaczone wniosku nr 1) oraz zwolnienia od podatku od towarów i usług, świadczonych przez Państwa usług, polegających na organizowaniu półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu, obejmujących w szczególności treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe wspierające rozwój sprawności fizycznej uczestników, finansowane z dodatkowych opłat ponoszonych przez uczestników w celu pokrycia kosztów ich organizacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Z powyższego wynika, że wypełniają Państwo warunki – są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy i realizują określone w tych przepisach cele statutowe – wskazane w analizowanych przepisach dotyczących zwolnienia od podatku VAT.

Jednocześnie należy przeanalizować, czy spełnione są pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Z kolei w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, Trybunał wskazał, że:

W ramach prowadzonej działalności organizują i prowadzą Państwo zajęcia sportowe na rzecz członków Klubu, którzy są uczestnikami tych zajęć i uiszczają miesięczne składki członkowskie, z zakresu:

·akrobatyki sportowej dla dzieci i młodzieży,

·akrobatyki powietrznej dla dzieci i młodzieży,

·indywidualnych zajęć akrobatycznych z akrobatyki sportowej i powietrznej,

·zajęć z akrobatyki artystycznej.

Usługi polegające na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków Klubu mają bezpośredni i podstawowy związek z uprawianiem sportu oraz uczestniczeniem w wychowaniu fizycznym. Ich istotą jest prowadzenie zorganizowanego procesu treningowego, obejmującego rozwijanie sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, siły, gibkości, równowagi, techniki wykonywania ćwiczeń oraz przygotowania sportowego uczestników. Zajęcia te nie mają charakteru wyłącznie rekreacyjnego ani rozrywkowego, lecz służą systematycznemu uprawianiu aktywności sportowej przez członków Klubu. Świadczenia składają się na:

I.Akrobatyka powietrzna

Świadczenie zasadnicze (główne):

·Prowadzenie zorganizowanych treningów sportowych z zakresu akrobatyki powietrznej (naukę elementów gimnastycznych i ewolucji wykonywanych w zawieszeniu) przez wykwalifikowaną kadrę trenerską Klubu.

Świadczenia pomocnicze (ściśle związane ze sportem):

·Udostępnienie przystosowanej infrastruktury sportowej (sale o odpowiedniej wysokości z bezpiecznymi punktami podwieszeń).

·Udostępnienie specjalistycznego sprzętu napowietrznego i asekuracyjnego (szarfy wertykalne, koła cyrkowe/aerial hoops, hamaki akrobatyczne, osprzęt certyfikowany: karabinki, krętliki, zawiesza oraz grube materace zeskokowe).

·Zapewnienie stałego nadzoru trenerskiego nad bezpieczną pracą uczestników na wysokości.

·Organizacja pokazów, turniejów i wewnętrznych przeglądów sportowych.

II.Akrobatyka artystyczna

Świadczenie zasadnicze (główne):

·Prowadzenie zorganizowanych treningów sportowych z zakresu akrobatyki artystycznej (łączenie elementów akrobatycznych, zwinnościowych i tanecznych w układy choreograficzne) przez wykwalifikowaną kadrę trenerską Klubu.

Świadczenia pomocnicze (ściśle związane ze sportem):

·Udostępnienie odpowiedniej infrastruktury sportowej (sale treningowe z właściwym podłożem, lustrami do korekcji postawy oraz nagłośnieniem niezbędnym do treningu z muzyką).

·Udostępnienie specjalistycznych przyborów i sprzętu sportowego (pasty, wstążki, obręcze, piłki, bloki do rozciągania, gumy oporowe, materace gimnastyczne).

·Zapewnienie opieki trenerskiej oraz instruktorskiej w zakresie przygotowania motorycznego i choreografii sportowej.

·Organizacja oraz zabezpieczenie techniczne startów w zawodach i rywalizacji sportowej.

Wszystkie wymienione wyżej świadczenia pomocnicze są ściśle związane z usługą główną. Z perspektywy uczestnika (członka klubu) tworzą one jedną, nierozerwalną całość. Sam udział w treningu (usługa główna) nie byłby możliwy do zrealizowania bez zabezpieczenia odpowiedniej sali czy certyfikowanego sprzętu (usługi pomocnicze). Świadczenia pomocnicze nie stanowią celu samego w sobie – służą wyłącznie optymalnemu i bezpiecznemu korzystaniu ze świadczenia zasadniczego, jakim jest szkolenie sportowe.

Ponadto w ramach działalności klubu sportowego organizowane są również półkolonie sportowe dla dzieci i młodzieży będących członkami Klubu, za udział w których uczestnicy ponoszą dodatkowe opłaty, w szczególności w okresach przerw w zajęciach szkolnych. Półkolonie stanowią zorganizowaną formę kontynuacji i intensyfikacji szkolenia sportowego prowadzonego w trakcie roku szkoleniowego. Świadczone przez Państwa usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Półkolonie te mają charakter sportowy, ponieważ ich głównym celem jest udział uczestników w zajęciach akrobatycznych, treningach, ćwiczeniach ogólnorozwojowych oraz aktywnościach służących rozwijaniu sprawności fizycznej i umiejętności sportowych. Element organizacyjny półkolonii, w tym zapewnienie opieki, harmonogramu dnia oraz bezpiecznych warunków uczestnictwa, ma charakter pomocniczy wobec zasadniczego celu, którym jest uczestnictwo członków Klubu w zajęciach sportowych. Półkolonie nie są organizowane jako usługa turystyczna, rekreacyjna lub opiekuńcza oderwana od działalności sportowej Klubu. Ich zasadniczym elementem pozostaje aktywność fizyczna i szkolenie sportowe w zakresie akrobatyki. Uczestnikami półkolonii są członkowie Klubu, a więc osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym w ramach działalności statutowej Klubu. Świadczone przez Państwa usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Półkolonie sportowe mają charakter akrobatyczny i służą przede wszystkim udziałowi członków Klubu w zajęciach sportowych oraz ćwiczeniach ogólnorozwojowych.

Ponadto wskazali Państwo również, że świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani nie służą wyłącznie rekreacji. Ich zasadniczym celem jest organizowanie i prowadzenie aktywności sportowej w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków Państwa Klubu.

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wynika, że zakresem określonego w nim zwolnienia są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że usługi w formie zajęć sportowych z zakresu akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego oraz usług polegających na organizowaniu półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano powyżej – nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysku z prowadzonej działalności, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W ramach organizacji półkolonii będą miały miejsce świadczenie zasadnicze (główne) oraz świadczenia pomocnicze (ściśle związane z usługą główną): zapewnienie opieki wychowawczej i trenerskiej: nadzór nad bezpieczeństwem uczestników w trakcie trwania półkolonii (zgodnie z przepisami prawa oświatowego), zapewnienie wyżywienia: dostarczenie obiadów, przekąsek oraz napojów dla uczestników w czasie trwania codziennych zajęć, co jest niezbędne przy intensywnym wysiłku fizycznym dzieci, zapewnienie transportu lub dostępu do zewnętrznej infrastruktury rekreacyjno-sportowej: organizacja transportu (np. wynajem autokaru) na miejsca dedykowanych treningów, basen, halę sportową lub inne obiekty rekreacyjne, a także opłacenie biletów wstępu na te obiekty w celu realizacji programu sportowego, ubezpieczenie uczestników: wykupienie polisy ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW) dla dzieci na czas trwania półkolonii, zapewnienie materiałów i sprzętu: udostępnienie infrastruktury własnej klubu, sprzętu sportowego, przyborów treningowych oraz ewentualnych materiałów edukacyjno-pamiątkowych (np. dyplomy, koszulki klubowe) bezpośrednio wykorzystywanych podczas zajęć. Natomiast, w ramach zajęć akrobatyki sportowej oraz akrobatyki powietrznej i akrobatyki artystycznej, oprócz świadczenia głównego, również będą miały miejsce świadczenia pomocnicze, tj.: udostępnienie specjalistycznej infrastruktury sportowej (sal gimnastycznych i akrobatycznych), udostępnienie dedykowanego sprzętu sportowego i asekuracyjnego (ścieżki akrobatyczne, trampoliny, batuty, odskocznie, lonże oraz materace), zapewnienie opieki szkoleniowej, koordynacji grup oraz stałego nadzoru nad bezpiecznym wykonywaniem ewolucji, organizacja udziału w wewnętrznych i zewnętrznych zawodach sportowych oraz testach sprawnościowych, udostępnienie przystosowanej infrastruktury sportowej (sale o odpowiedniej wysokości z bezpiecznymi punktami podwieszeń), udostępnienie specjalistycznego sprzętu napowietrznego i asekuracyjnego (szarfy wertykalne, koła cyrkowe/aerial hoops, hamaki akrobatyczne, osprzęt certyfikowany: karabinki, krętliki, zawiesza oraz grube materace zeskokowe), zapewnienie stałego nadzoru trenerskiego nad bezpieczną pracą uczestników na wysokości, organizacja pokazów, turniejów i wewnętrznych przeglądów sportowych, udostępnienie odpowiedniej infrastruktury sportowej (sale treningowe z właściwym podłożem, lustrami do korekcji postawy oraz nagłośnieniem niezbędnym do treningu z muzyką), udostępnienie specjalistycznych przyborów i sprzętu sportowego (pasty, wstążki, obręcze, piłki, bloki do rozciągania, gumy oporowe, materace gimnastyczne), zapewnienie opieki trenerskiej oraz instruktorskiej w zakresie przygotowania motorycznego i choreografii sportowej, organizacja oraz zabezpieczenie techniczne startów w zawodach i rywalizacji sportowej.

Zatem wymienione przez Państwa świadczenia pomocnicze wchodzące w skład organizowanych i prowadzonych przez Państwa zajęć akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej i akrobatyki artystyczne oraz półkolonii, są świadczeniami niezbędnymi do uprawiania sportu, świadczonymi na rzecz osób uprawiających sport.

Usługi te stanowią usługi ściśle związane z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami zachodzi relacja wskazująca, że są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.

Reasumując, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług, polegających na organizacji i prowadzeniu zajęć sportowych w zakresie akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej oraz akrobatyki artystycznej dla członków klubu sportowego, finansowane w formie składek członkowskich stanowiących partycypacje w kosztach działalności statutowej (pytanie oznaczone wniosku nr 1) oraz polegających na organizowaniu półkolonii sportowych (akrobatycznych) dla członków Klubu, obejmujących w szczególności treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe wspierające rozwój sprawności fizycznej uczestników, finansowane z dodatkowych opłat ponoszonych przez uczestników w celu pokrycia kosztów ich organizacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie. W związku z tym, wynagrodzenie (opłaty i składki) pobierane za uczestnictwo w ww. zajęciach sportowych z ww. zakresu prowadzonych przez Państwa podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacjadotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że którakolwiek ze świadczonych usług nie jest usługą ściśle związaną ze sportem świadczoną wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.