Interpretacja indywidualna z dnia 29 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.100.2026.3.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 10 lipca 2026 r. (wpływ 10 lipca 2026 r.) oraz z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym.

Pani małżonek, będący rezydentem podatkowym Egiptu, jest twórcą gry komputerowej i wyłącznym właścicielem praw autorskich do niej. Z przyczyn technicznych i ograniczeń regionalnych nie może samodzielnie opublikować gry na platformie ‘A’. W związku z tym umowa z ‘X’ (dalej: „‘X’”), operatorem platformy ‘A’, będzie zawarta przez Panią.

Środki ze sprzedaży gry będą wpływać na Pani rachunek bankowy, a następnie będą przekazywane właścicielowi praw autorskich. Nie pobiera Pani z tego tytułu wynagrodzenia, prowizji ani udziału w zyskach ze sprzedaży gry. Pomiędzy Panią a Pani małżonkiem zostanie zawarta umowa regulująca zasady publikacji gry, przekazywania środków ze sprzedaży oraz potwierdzająca, że autorskie prawa majątkowe do gry przysługują wyłącznie Pani małżonkowi. Przekazywanie środków właścicielowi praw autorskich będzie dokumentowane przelewami bankowymi. W tytule przelewu będzie wskazywane, że środki pochodzą z wypłaty przychodów ze sprzedaży gry otrzymanej od ‘X’ . Będzie Pani posiadać dokumentację umożliwiającą powiązanie otrzymanych środków z ich dalszym przekazaniem właścicielowi praw autorskich.

Nie jest Pani współtwórcą gry, nie posiada Pani do niej praw autorskich ani nie nabywa takich praw. Pani rola ogranicza się wyłącznie do technicznego pośrednictwa umożliwiającego publikację gry oraz odbiór środków od ‘X’ . Nie osiąga Pani z tytułu opisanych czynności żadnego definitywnego przysporzenia majątkowego, ponieważ otrzymane środki podlegają przekazaniu właścicielowi praw autorskich. Pani małżonek pozostaje wyłącznym właścicielem praw autorskich do gry i osobą uprawnioną do uzyskiwania przychodów z jej sprzedaży. Jest on zobowiązany do rozliczania tych przychodów zgodnie z przepisami obowiązującymi w kraju swojej rezydencji podatkowej.

W uzupełnieniu do sprawy wskazała Pani, że Pani mąż jest rezydentem podatkowym Egiptu i twórcą gier komputerowych. Jest wyłącznym właścicielem autorskich praw majątkowych do wszystkich stworzonych przez siebie gier oraz gier, które stworzy w przyszłości i które będą publikowane za pośrednictwem platformy ‘A’ w opisanym modelu współpracy.

Pani mąż zamierza rozpocząć sprzedaż swoich gier za pośrednictwem platformy ‘A’ prowadzonej przez ‘X’ , jednak z przyczyn od niego niezależnych nie ma możliwości zakończenia procesu rejestracji konta (...). Brak możliwości rejestracji wynika z ograniczeń regionalnych – nie ma możliwości uiszczenia wymaganej opłaty ‘A’ Direct niezbędnej do zakończenia procesu rejestracji konta. Opłata ta zostanie uiszczona z Pani rachunku bankowego. Z tego względu dane właściciela konta (...) oraz rachunku bankowego wykorzystywanego do rozliczeń z ‘X’ muszą być zgodne. Gdyby opłata mogła zostać uiszczona z rachunku bankowego Pani męża, stroną umowy z ‘X’ byłby wyłącznie Pani mąż, a Pani udział w opisanym zdarzeniu przyszłym byłby całkowicie zbędny.

W związku z tym planuje Pani zawrzeć z ‘X’ umowę dotyczącą udostępniania i dystrybucji gier Pani męża za pośrednictwem platformy ‘A’. Przed jej zawarciem zostanie podpisana odrębna umowa między Panią a Pani mężem, określająca Państwa wzajemne prawa i obowiązki. Umowa ta będzie zawierać pełnomocnictwo udzielone Pani mężowi do wykonywania w Pani imieniu wszelkich czynności związanych z zarządzaniem kontem (...), publikowaniem gier, ustalaniem cen oraz podejmowaniem innych decyzji dotyczących ich dystrybucji i sprzedaży. Umowa będzie również potwierdzać, że autorskie prawa majątkowe do wszystkich gier pozostają przy Pani mężu oraz że wszystkie środki otrzymane od ‘X’ będą mężowi przez Panią przekazywane w całości.

Zgodnie z powyższym Pani rola w całym procesie ogranicza się wyłącznie do trzech czynności:

-zarejestrowania konta (...) na Pani dane,

-podpisania umowy z ‘X’ oraz

-odbierania i przekazywania mężowi środków wpływających od ‘X’.

Wszystkie decyzje twórcze i biznesowe – od stworzenia gry, przez jej publikację i aktualizacje, po ustalanie cen i promocję – pozostają wyłącznie w gestii Pani męża jako twórcy i właściciela autorskich praw majątkowych, który będzie wykonywał te czynności na podstawie udzielonego mu przez Panią pełnomocnictwa.

Środki od ‘X’ będą wpływać na Pani rachunek bankowy. Każda otrzymana kwota zostanie przekazana Pani mężowi w pełnej wysokości. Ewentualne koszty przewalutowania lub opłaty bankowe będą wynikały wyłącznie z technicznej obsługi transakcji. Ponadto każdy przelew będzie oznaczony tytułem „‘A’, co pozwoli jednoznacznie powiązać go z konkretną wypłatą od ‘X’. Będzie Pani również prowadzić pełną dokumentację wszystkich tych transakcji.

W odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy podpisuje Pani umowę z ‘X’ w imieniu swoim i na swój rachunek czy w imieniu męża i na jego rachunek czy jako powiernik we własnym imieniu, lecz na rzecz powierzającego (męża)?

wskazała Pani:

Umowę z ‘X’ zawrze Pani we własnym imieniu i na swój rachunek, jednak wszystkie otrzymane od ‘X’ środki będą w całości przekazywane Pani mężowi zgodnie z zawartą między Państwem umową.

Powody, dla których to Pani jest stroną umowy, zostały szczegółowo opisane w zdarzeniu przyszłym. Wszelkie czynności związane z zarządzaniem kontem (...) – publikowanie gier, ustalanie cen, promocja – będzie wykonywał Pani mąż na podstawie udzielonego mężowi przez Panią pełnomocnictwa. Pani mąż przez cały czas pozostanie wyłącznym właścicielem autorskich praw majątkowych do wszystkich tych gier.

Zgodnie z zawartą między Państwem umową będzie Pani zobowiązana do przekazywania mężowi w całości wszystkich środków otrzymanych od ‘X’. Nie będzie Pani uprawniona do zatrzymania jakiejkolwiek ich części ani do pobierania wynagrodzenia, prowizji lub jakiegokolwiek innego świadczenia majątkowego.

2)Na co dokładnie będzie zawarta umowa między Panią a ‘X’ – przykładowo: na przeniesienie praw autorskich, na udzielenie licencji, czy inne? – należy wskazać.

wskazała Pani:

Umowa z ‘X’ będzie umową o dystrybucję, na podstawie której udziela Pani ‘X’ niewyłącznej licencji do udostępniania, reprodukcji i promocji gier Pani męża wyłącznie w zakresie niezbędnym do funkcjonowania platformy ‘A’. Nie będzie to umowa przenosząca na Panią jakiekolwiek prawa autorskie do tych gier.

W żadnym zakresie nie nabędzie Pani praw majątkowych do gier – ani na podstawie umowy z ’X’, ani na żadnej innej podstawie. Autorskie prawa majątkowe do gier w całości pozostają przy Pani mężu, zarówno w trakcie trwania współpracy z ‘X’, jak i po jej zakończeniu.

3)Czy czynności wykonywane w ramach podpisanej z ‘X’ umowy będzie Pani wykonywać:

a)w celach zarobkowych tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb?

b)w sposób ciągły tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c)w sposób zorganizowany tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

wskazała Pani:

a) Cel zarobkowy

Nie. Opisane czynności wykonuje Pani wyłącznie po to, by umożliwić mężowi dotarcie do platformy ‘A’ – nie w celu uzyskania przez siebie jakiegokolwiek dochodu. Nie przysługuje Pani z tego tytułu żadne wynagrodzenie ani prowizja.

b) Ciągłość

Nie. Powtarzalne odbieranie i przesyłanie przelewów nie wynika z zamiaru prowadzenia działalności, lecz jest konsekwencją mechanizmu rozliczeń na platformie ‘A’, gdzie wypłaty następują cyklicznie. Powtarzalność tych czynności jest wymuszona przez model działania ‘X’ – nie jest przejawem ciągłości w rozumieniu działalności zarobkowej.

c) Zorganizowanie

Nie. Pani działania nie noszą cech zorganizowania właściwego prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie podejmuje Pani żadnych działań marketingowych, nie pozyskuje Pani klientów, nie organizuje Pani procesu sprzedaży ani nie podejmuje żadnych decyzji biznesowych – wszystko to należy wyłącznie do Pani męża. Pani rola sprowadza się do jednorazowego zawarcia umowy z ‘X’ i technicznej obsługi przelewów.

4)Czy w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach podpisanej z ‘X’ umowy będą spełnione następujące przesłanki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie tych czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – ponosi Pani? (jeśli nie to kto je ponosi)

b)czynności te są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Panią? (jeśli nie to przez kogo)

c)ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami? (jeśli nie to kto je ponosi)

wskazała Pani:

a) Odpowiedzialność

Jako strona umowy z ‘X’ będzie Pani formalnie odpowiadać za jej wykonanie wobec ‘X’ w zakresie udostępnienia Pani danych oraz rachunku bankowego do rozliczeń. Jednak wszelkie czynności związane z zarządzaniem kontem (...), publikowaniem i dystrybucją gier będzie wykonywał Pani mąż na podstawie udzielonego mu przez Panią pełnomocnictwa. Odpowiedzialność za zawartość gier, ich tworzenie, aktualizacje oraz wykonywanie praw autorskich spoczywa wyłącznie na Pani mężu jako ich twórcy i jedynym właścicielu.

b) Kierownictwo

Nie. Czynności wykonywane w ramach konta (...) nie są wykonywane pod Pani kierownictwem – to Pani mąż samodzielnie decyduje o miejscu i czasie ich realizacji, działając na podstawie udzielonego mu przez Panią pełnomocnictwa. Pani udział sprowadza się wyłącznie do formalnego zawarcia umowy z ‘X’ oraz odbierania i przekazywania mężowi środków wpływających od ‘X’ – wyłącznie z uwagi na ograniczenia regionalne uniemożliwiające mu samodzielne dokonanie rejestracji i rozliczeń.

c) Ryzyko gospodarcze

Nie. Wszelkie ryzyko gospodarcze związane z tworzeniem i sprzedażą gier ponosi wyłącznie Pani mąż – to on podejmuje wszystkie decyzje dotyczące ich rozwoju, publikacji i sprzedaży i ponosi konsekwencje ewentualnego niepowodzenia rynkowego. Pani nie ponosi żadnego ryzyka gospodarczego i nie mam wpływu na wyniki finansowe sprzedaży.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym środki otrzymywane przez Panią od ‘X’ tytułem rozliczenia sprzedaży gier Pani męża, które zgodnie z zawartą pomiędzy Panią a Pani mężem umową będą w całości przekazywane Pani mężowi, będą stanowiły dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Uważa Pani, że środki otrzymywane przez Panią od ‘X’ w opisanym zdarzeniu przyszłym nie stanowią i nie będą stanowiły Pani przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie jest Pani twórcą ani właścicielem żadnych praw do tych gier i nie nabędzie ich na podstawie umów z ‘X’. Wszelkie czynności związane z zarządzaniem kontem (...), publikowaniem i dystrybucją gier wykonuje Pani mąż na podstawie udzielonego mu przez Panią pełnomocnictwa. Pani rola sprowadza się wyłącznie do udostępnienia danych i rachunku bankowego do rejestracji oraz do odbierania i przekazywania Pani mężowi w całości wszystkich środków wpływających od ’X’ – bez prawa do zatrzymania czegokolwiek lub pobierania wynagrodzenia czy prowizji.

W konsekwencji środki te nie stanowią dla Pani przysporzenia majątkowego i nie powinny być traktowane jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych został zawarty w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sformułowanie „w szczególności” użyte w powyższym przepisie, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i można do niej zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zatem o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia majątkowego, tj. ma konkretny wymiar finansowy, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie podatnika przysporzenie majątkowe.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że przychód powstaje u osoby, w której imieniu i na której rzecz prowadzona jest transakcja.

W opisie sprawy wskazała Pani, że umowa z ‘X’ , operatorem platformy ‘A’, będzie zawarta przez Panią. Konto założyła Pani. Będzie Pani również prowadzić pełną dokumentację wszystkich tych transakcji. Środki od ‘X’ będą wpływać na Pani rachunek bankowy. Umowę z ‘X’ zawrze Pani we własnym imieniu i na swój rachunek Umowa z ‘X’ będzie umową o dystrybucję, na podstawie której udziela Pani ‘X’ niewyłącznej licencji do udostępniania, reprodukcji i promocji gier Pani męża wyłącznie w zakresie niezbędnym do funkcjonowania platformy ‘A’. Opisane czynności wykonuje Pani wyłącznie po to, by umożliwić mężowi dotarcie do platformy ‘A’ – nie w celu uzyskania przez siebie jakiegokolwiek dochodu. Powtarzalne odbieranie i przesyłanie przelewów nie wynika z zamiaru prowadzenia działalności, lecz jest konsekwencją mechanizmu rozliczeń na platformie ‘A’, gdzie wypłaty następują cyklicznie. Powtarzalność tych czynności jest wymuszona przez model działania ‘X’ – nie jest przejawem ciągłości w rozumieniu działalności zarobkowej. Pani działania nie noszą cech zorganizowania właściwego prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie podejmuje Pani żadnych działań marketingowych, nie pozyskuje Pani klientów, nie organizuje Pani procesu sprzedaży ani nie podejmuje żadnych decyzji biznesowych. Jako strona umowy z ‘X’ będzie Pani formalnie odpowiadać za jej wykonanie wobec ‘X’ w zakresie udostępnienia Pani danych oraz rachunku bankowego do rozliczeń. Odpowiedzialność za zawartość gier, ich tworzenie, aktualizacje oraz wykonywanie praw autorskich spoczywa wyłącznie na Pani mężu jako ich twórcy i jedynym właścicielu. Czynności wykonywane w ramach konta (...) nie są wykonywane pod Pani kierownictwem – to Pani mąż samodzielnie decyduje o miejscu i czasie ich realizacji, działając na podstawie udzielonego mu przez Panią pełnomocnictwa. Wszelkie ryzyko gospodarcze związane z tworzeniem i sprzedażą gier ponosi wyłącznie Pani mąż.

W omawianej sprawie, należy odwołać się również do przepisów zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.). Zgodnie z art. 353¹ tej ustawy:

Prawo podatkowe charakteryzuje się autonomią względem prawa cywilnego. Oznacza to, że prywatne umowy małżeńskie nie mogą modyfikować obowiązków publicznoprawnych. Skoro to Pani jako żona formalnie zawiera umowę z ‘X’ , przychód powstaje po Pani stronie jako osoby uzyskującej faktyczne przysporzenie majątkowe.

W przedmiotowej sprawie podpisana umowa z mężem o przekazaniu na jego rzecz środków otrzymanych od ‘X’ , nie zmienia podatnika w świetle bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa podatkowego – podatkiem objęta jest osoba, w której imieniu i na której rzecz dokonywane są transakcje.

Z uwagi na brak cech zorganizowania i ciągłości, przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: po analizie opisu sprawy oraz cytowanych przepisów, stwierdzam, że środki pieniężne otrzymane przez Panią od ’X’ tytułem rozliczenia sprzedaży gier Pani męża (przekazywane następnie przez Panią w całości Pani mężowi – zgodnie z zawartą między Państwem umową), stanowią dla Pani podlegający opodatkowaniu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.