Interpretacja indywidualna z dnia 30 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.473.2026.2.AJZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 30 czerwca i 27 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ramach działalności samodzielnie tworzy, rozwija i ulepsza Pan autorskie oprogramowanie komputerowe pod nazwą A.

A jest systemem informatycznym typu (...).

System jest rozwijany w sposób ciągły. Projektuje Pan i implementuje nowe funkcjonalności, modyfikuje istniejące moduły, usuwa problemy techniczne, optymalizuje działanie systemu oraz dostosowuje go do potrzeb użytkowników. Prace obejmują m.in. (...).

Planuje Pan osiągać dochody z komercjalizacji systemu A, w szczególności poprzez udostępnianie systemu klientom w modelu (...). Dochody te będą związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Aktualnie rozpoczyna Pan prace również nad systemem B (...). System ten również będzie komercjalizowany w formie (...).

Będzie Pan prowadził odrębną ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką IP Box dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Uzupełnienie wniosku

Na wstępie jednoznacznie Pan wskazuje, że złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego. Na dzień sporządzenia uzupełnienia nie rozpoczął Pan jeszcze sprzedaży/licencjonowania produktów opisanych we wniosku, tj. systemu A ani systemu B. Prace prowadzone od 2025 r. dotyczą przygotowania, rozwijania, testowania i projektowania oprogramowania oraz modelu jego przyszłej komercjalizacji.

Wniosek nie dotyczy rozliczenia dochodów osiągniętych już w przeszłości z tytułu sprzedaży licencji na A lub B. Wniosek dotyczy przyszłego modelu działalności, w którym po rozpoczęciu sprzedaży będzie Pan uzyskiwał przychody z udzielania klientom prawa do korzystania z autorskiego oprogramowania komputerowego, przede wszystkim w modelu abonamentowym/licencyjnym.

Wszelkie opisy funkcji, modułów, integracji, sposobu sprzedaży, modelu licencyjnego, ewidencji oraz zasad rozliczeń należy zatem odczytywać jako opis planowanego zdarzenia przyszłego, a nie jako opis przychodów już osiągniętych. Prace nad systemem są prowadzone obecnie, natomiast sprzedaż produktów dopiero planuje Pan rozpocząć po przygotowaniu odpowiedniej wersji systemu, dokumentacji, regulaminów, umów licencyjnych i infrastruktury technicznej.

Wniosek obejmuje również przyszłe rozwijanie systemu A oraz rozpoczęte prace koncepcyjne nad systemem B. System B będzie przeznaczony dla (...).

W związku z powyższym prosi Pan, aby wszystkie odpowiedzi udzielone poniżej były traktowane jako doprecyzowanie zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.

Wniosek dotyczy przyszłego roku podatkowego, w którym rozpocznie Pan sprzedaż/licencjonowanie autorskiego oprogramowania komputerowego A, oraz kolejnych lat podatkowych, w których opisany model będzie kontynuowany. Planowane rozpoczęcie komercjalizacji nastąpi po zakończeniu prac przygotowawczych i wdrożeniowych. Prace rozwojowe nad systemem A rozpoczęły się w 2025 r., jednak sam wniosek nie dotyczy dochodów już osiągniętych w 2025 r. z tytułu sprzedaży tego oprogramowania, ponieważ sprzedaż produktów nie została jeszcze rozpoczęta.

Jeżeli rozpoczęcie sprzedaży/licencjonowania nastąpi w 2026 r., wniosek będzie dotyczył dochodów osiągniętych w roku podatkowym 2026 i latach kolejnych. Jeżeli rozpoczęcie sprzedaży nastąpi później, wniosek będzie dotyczył roku faktycznego rozpoczęcia sprzedaży oraz lat następnych, w których będą osiągane dochody z udzielania prawa do korzystania z autorskiego programu komputerowego.

W zakresie zasad rozliczania dochodów z działalności gospodarczej wskazuje Pan, że dochody z planowanej sprzedaży/licencji będą rozliczane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W zeznaniu rocznym za rok, w którym wystąpi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zamierza Pan rozliczyć kwalifikowany dochód zgodnie z zasadami właściwymi dla preferencji IP Box, przy prowadzeniu odrębnej ewidencji umożliwiającej ustalenie przychodów, kosztów, dochodu, straty i wskaźnika nexus dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Aktualna forma opodatkowania działalności gospodarczej oraz w roku objętym przyszłym rozliczeniem to podatek liniowy 19%.

Opisane we wniosku informacje, dane i warunki będą obowiązywać również w przyszłości, jeżeli nie zmieni się model prowadzenia działalności, sposób tworzenia i rozwijania oprogramowania, sposób udzielania licencji, sposób prowadzenia ewidencji oraz charakter praw autorskich do tworzonego oprogramowania.

Planowany model zakłada, że również w przyszłości będzie Pan tworzył, rozwijał, ulepszał i dostosowywał autorskie oprogramowanie komputerowe, a następnie udzielał klientom prawa do korzystania z tego oprogramowania. Każdy klient będzie mógł otrzymać własne, odrębne środowisko działania systemu oraz indywidualnie dostosowaną wersję kodu, w zależności od potrzeb danego klienta i zakresu zamówionych funkcji.

W przyszłości planuje Pan zachować także zasadę przechowywania danych klientów w odrębnych bazach danych i/lub odrębnych środowiskach serwerowych w celu zwiększenia bezpieczeństwa i izolacji danych. Dalszy rozwój systemu będzie polegał na tworzeniu kolejnych modułów, integracji, raportów, formularzy, interaktywnych dokumentów (...) oraz (...).

Innowacyjność systemu A polega (...).

System A nie jest prostą kopią istniejącego produktu. Został zaprojektowany na podstawie praktycznych problemów, które występowały w rzeczywistej działalności związanej z obsługą (...). Celem było stworzenie narzędzia, które (...).

A posiada lub będzie posiadał m.in. (...).

Szczególnie istotną cechą systemu jest planowane (...).

Planowane i projektowane moduły A obejmują w szczególności:

(...)

Działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu systemu A jest prowadzona w sposób uporządkowany i zaplanowany. Prace od 2025 r. zostały podzielone na etapy: analiza problemów praktycznych, określenie celów, zaprojektowanie funkcji, zaprojektowanie bazy danych, przygotowanie architektury aplikacji, implementacja poszczególnych modułów, testowanie, poprawianie błędów, planowanie integracji oraz przygotowanie modelu przyszłej sprzedaży/licencjonowania.

Prace nie polegają na przypadkowym wprowadzaniu pojedynczych zmian. Każdy moduł jest poprzedzony określeniem potrzeby biznesowej i technicznej, a następnie projektowany w taki sposób, aby był spójny z pozostałymi elementami systemu. Przykładowo, (...).

Planowanie obejmuje zarówno część techniczną, jak i użytkową. W części technicznej ustala Pan strukturę danych, relacje w bazie danych, (...), sposób walidacji danych, logikę obliczeń, zasady bezpieczeństwa i sposób wdrożenia. W części użytkowej określa, jak dana funkcja ma ułatwiać pracę użytkownikowi końcowemu, np. recepcji, właścicielowi, osobie sprzątającej lub osobie rozliczającej faktury.

Systematyczność polega na tym, że prace nad oprogramowaniem są wykonywane w sposób ciągły, uporządkowany i etapowy. Każdy etap prac ma określony cel, a wynik jednego etapu stanowi podstawę do kolejnego etapu. Nie jest to działalność incydentalna ani jednorazowa. Rozwój systemu wymaga stałego projektowania, testowania, ulepszania i dostosowywania funkcji do nowych potrzeb.

W praktyce systematyczność przejawia się m.in. w tworzeniu kolejnych modułów systemu, rozbudowie bazy danych, rozwoju interfejsu użytkownika, ulepszaniu algorytmów (…), dodawaniu kolejnych statusów, wdrażaniu mechanizmów (…), projektowaniu modułów faktur i raportów oraz planowaniu integracji z systemami zewnętrznymi.

Każda funkcja jest rozpatrywana w kontekście całego systemu. Przykładowo, (...).

Prace nad systemem A rozpoczęły się w 2025 r. W związku z tym „cele należy odnosić od 2025 r. oraz do zdarzeń przyszłych”.

W 2025 r. podstawowym celem było opracowanie koncepcji systemu A jako własnego narzędzia dla branży (...), które rozwiąże problemy wynikające z korzystania z niepełnych rozwiązań dostępnych na rynku. Cel obejmował zaprojektowanie głównych funkcji, ustalenie struktury danych, przygotowanie (…).

W 2026 r. celem jest dalszy rozwój systemu w kierunku produktu możliwego do sprzedaży/licencjonowania. Cele obejmują przygotowanie stabilnej wersji systemu, rozbudowę modułów fakturowania, raportów, (...), integracji z platformami zewnętrznymi, aplikacji mobilnej, modułu (…) oraz mechanizmu indywidualnego wdrażania systemu dla klientów na odrębnych środowiskach. Stworzenie systemu (...) do zarządzania (…).

W kolejnych latach celem będzie dalsze rozwijanie systemu, tworzenie nowych modułów, budowa kilku aplikacji oddzielnych dla każdej z funkcji w systemie, dostosowywanie kodu do potrzeb konkretnych klientów, utrzymywanie i rozwijanie odrębnych środowisk klientów oraz tworzenie kolejnych odrębnych elementów oprogramowania, w tym systemu B dla branży taxi/flotowej.

W 2025 r. osiągnięto cel w postaci rozpoczęcia prac nad autorskim systemem A i opracowania podstawowej koncepcji systemu. Opracowano założenia funkcjonalne dotyczące (…). Wypracowano również założenie, że system ma być tworzony jako rozwiązanie elastyczne, możliwe do indywidualnego dostosowania dla każdego klienta.

W toku prac opracowano praktyczne rozwiązanie problemu, który występował w Pana działalności, (...).

Zasobami ludzkimi były przede wszystkim Pana własne zaangażowanie, wiedza i praca twórcza. Zasobami rzeczowymi były komputery, środowisko programistyczne, serwery testowe, baza danych, narzędzia do zarządzania kodem i narzędzia służące do testowania aplikacji. Zasobami finansowymi były środki przeznaczone na infrastrukturę, domeny, serwery, usługi hostingowe, środowiska testowe, narzędzia programistyczne i utrzymanie techniczne.

W 2026 r. celem jest przygotowanie systemu do komercjalizacji. Osiągane i planowane rezultaty obejmują rozwój modułów użytkowych, dopracowanie mechanizmów bezpieczeństwa, projektowanie indywidualnych środowisk klientów oraz przygotowanie podstaw systemu B.

Harmonogram prac nad A ma charakter etapowy. Poszczególne etapy są powiązane ze sobą logicznie, ponieważ niektórych funkcji nie można stworzyć bez wcześniejszego przygotowania innych elementów systemu. Przykładowo, (...).

Etap pierwszy obejmował analizę potrzeb i braków istniejących systemów. Ten etap został zrealizowany na podstawie doświadczeń z własnej działalności. Ustalono, że dostępne produkty nie zapewniają pełnej personalizacji, pełnej integracji procesów, łatwego tworzenia własnych raportów i dokumentów ani odrębnych środowisk klienta pozwalających na indywidualny kod.

Etap drugi obejmował projektowanie głównych modułów: (…). Ten etap został rozpoczęty i jest rozwijany.

Etap trzeci obejmuje rozbudowę modułów (...).

Etap czwarty obejmuje przygotowanie modelu (…), odrębnych środowisk klientów i zasad indywidualizacji wdrożeń.

Harmonogram przyszły obejmuje także rozwój systemu B. W tym zakresie rozpoczęto prace koncepcyjne dotyczące funkcji dla branży (...).

Twórczy charakter działalności polega na tym, że tworzenie A wymaga opracowywania nowych koncepcji, struktur danych, algorytmów, interfejsów i sposobów rozwiązywania problemów, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej w takiej postaci. Prace nie polegają na mechanicznym wykonywaniu instrukcji ani na prostym wdrażaniu gotowego systemu. Wymagają samodzielnego podejmowania decyzji projektowych, programistycznych i architektonicznych.

Podjęto działania zmierzające do stworzenia systemu, który zastąpi rozproszone i niepełne narzędzia używane przy obsłudze (...). Dotychczasowe rozwiązania rynkowe nie zapewniały pełnego dopasowania do procesu pracy w Pana działalności, a ich ograniczenia wymagały tworzenia dodatkowych zestawień, ręcznych obliczeń, osobnych dokumentów i zewnętrznych narzędzi.

W celu usprawnienia tych procesów zaprojektowano własny (…) oraz przyszłe integracje z systemami (…). Oprogramowanie ma więc zastąpić zbiór niespójnych procesów jednym systemem.

System A jest tworzony z użyciem nowoczesnych technologii webowych i bazodanowych.

W pracach wykorzystywane są m.in. (...) oraz narzędzia służące do komunikacji z (...), generowania dokumentów, obsługi autoryzacji i wdrażania aplikacji na serwerach.

Wybór tych technologii wynika z potrzeby stworzenia systemu webowego dostępnego z różnych urządzeń, możliwego do rozwijania modułowego i przygotowanego do pracy na odrębnych środowiskach dla klientów. Technologie te umożliwiają tworzenie paneli administracyjnych, interaktywnych formularzy, (…), komunikacji z bazą danych i integracji z systemami zewnętrznymi.

Nową koncepcją jest stworzenie systemu, w którym każdy klient może korzystać z własnego, odrębnego środowiska oraz indywidualnej wersji kodu. Dzięki temu system nie jest ograniczony do jednego sztywnego modelu działania. Kod źródłowy może być modyfikowany pod konkretnego klienta, a poszczególne raporty, formularze, dokumenty (...), statusy, procesy i integracje mogą zostać dostosowane do jego potrzeb.

Oryginalność A polega także na kreatorze własnych raportów, formularzy i interaktywnych (...). Użytkownik nie musi ograniczać się do raportów narzuconych przez producenta. Będzie mógł stworzyć własny typ raportu, własny formularz lub własny dokument (...), który system będzie generował automatycznie. Takie rozwiązanie zwiększa elastyczność systemu i pozwala każdemu klientowi dostosować system do własnego sposobu pracy. Osobne aplikacje dla każdego typu użytkownika. Integracja systemu z (…)

Oprogramowanie różni się od rozwiązań funkcjonujących dotychczas u Pana tym, że nie stanowi pojedynczego programu do jednej czynności, lecz platformę łączącą wiele procesów w jednym środowisku. Zamiast osobno prowadzić (…), system umożliwia ich powiązanie w jednym procesie.

Odmienność rozwiązania wynika z zastosowania (...).

Zastosowane technologie pozwalają, aby system działał nie tylko jako zamknięty program, ale jako rozwijana platforma. Można dodawać nowe moduły, łączyć dane z różnych obszarów, tworzyć nowe widoki, raporty, automatyzacje i integracje. W efekcie oprogramowanie po wytworzeniu lub rozwinięciu będzie różnić się od wcześniejszych rozwiązań nie tylko wyglądem, ale przede wszystkim logiką działania, zakresem funkcji i możliwością indywidualnej rozbudowy.

Przed rozpoczęciem realizacji systemu dysponował Pan praktyczną wiedzą wynikającą z prowadzenia działalności związanej z (…). Wiedza ta obejmowała m.in. (…).

Dysponował Pan również wiedzą dotyczącą braków istniejących rozwiązań. Korzystanie z dostępnych produktów pokazało, że nie zapewniają one pełnej elastyczności, indywidualnych raportów, własnych formularzy, pełnych integracji oraz możliwości dopasowania kodu do konkretnego klienta. Ta wiedza praktyczna była podstawą do zaplanowania własnego systemu.

Posiadał Pan również wiedzę z zakresu programowania, którą w roku 2025 znacznie rozwinął dzięki rozpoczęciu pracy nad własnym dużym programem komputerowym.

W ramach działalności wykorzystuje Pan (...).

Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu technologii webowych, relacyjnych baz danych, (...). Nowe zastosowania polegają na połączeniu w jednym systemie funkcji, które wcześniej były rozproszone albo niedostępne w używanych rozwiązaniach.

Dotychczasowe procesy w Pana działalności dotyczyły (...). Funkcje te były realizowane przy użyciu dostępnych narzędzi, dokumentów, arkuszy, komunikacji ręcznej albo programów (…), które nie tworzyły kompletnego, elastycznego i w pełni dostosowanego systemu.

A ma zastąpić lub usprawnić te procesy, łącząc je w jeden system informatyczny. Oprogramowanie ma umożliwiać (…).

Tworzone rozwiązania opierają się na połączeniu wiedzy praktycznej z wiedzą techniczną i programistyczną. Po stronie praktycznej istotne są procesy (...). Po stronie technicznej istotne są: architektura aplikacji, baza danych, relacje między obiektami danych, walidacja, (...), logika cenników, mechanizmy dokumentów i raportowania.

Przykładowo, (…).

Zaplanował Pan stworzenie autorskiego systemu informatycznego A, który będzie pełniejszym rozwiązaniem niż narzędzia dotychczas dostępne i używane w Pana działalności. Zaplanowano system modułowy, bezpieczny, skalowalny, możliwy do indywidualnego wdrożenia dla każdego klienta, z własną bazą danych, własnym środowiskiem i możliwością indywidualnej modyfikacji kodu.

Zaplanowano również integracje z (...), portalami zewnętrznymi, aplikacją mobilną, systemem (…), raportami własnymi, formularzami i interaktywnymi (...). Ponadto rozpoczęto planowanie systemu B jako kolejnego autorskiego produktu dla (…).

Przedsięwzięcie jest realizowane etapami od 2025 r. Najpierw określił Pan problemy i potrzeby, następnie zaprojektował koncepcję systemu i jego modułów. Kolejno tworzona jest (…). Równolegle analizowane są wymagania związane z (…) System aktualnie posiada ok. (...) linii autorskiego kodu, co pokazuje, że jest to dość zaawansowany i rozbudowany projekt.

Realizacja polega na pisaniu własnego kodu, projektowaniu funkcji, testowaniu, poprawianiu błędów, rozbudowie bazy danych, sprawdzaniu logiki działania oraz dodawaniu kolejnych modułów. Nie jest to jednorazowe wdrożenie gotowego produktu, lecz ciągłe tworzenie i rozwijanie własnego programu komputerowego. System posiada raportowanie zmian i wersje, co pozwala na weryfikację co zostało dodane lub usunięte z system z dokładnością co do dnia.

Efektem działań jest autorskie oprogramowanie komputerowe A, które ma nowe zastosowanie w branży (...): umożliwia kompleksową obsługę procesów w jednym systemie, z możliwością indywidualizacji środowiska i kodu dla każdego klienta. Nowym zastosowaniem jest również możliwość (...).

Efektem działań będzie także dalszy rozwój systemu w kierunku integracji z platformami zewnętrznymi i rozwijanie aplikacji mobilnych. W przyszłości efektem będzie również system B jako odrębne oprogramowanie dla (…).

Efekty prac, które określa Pan jako autorskie oprogramowanie komputerowe, są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli stanowią rezultat Pana własnej, twórczej działalności i zostały ustalone w postaci kodu źródłowego, struktury programu, modułu, interfejsu lub innego elementu programu komputerowego.

Efekty te odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem, ponieważ nie stanowią prostego odtworzenia gotowego rozwiązania. Każdy moduł wymaga zaprojektowania sposobu działania, struktury danych, interfejsu, walidacji, algorytmów i powiązań z innymi elementami systemu. Przykładowo, (…).

Efekty prac nie są wyłącznie rezultatem rutynowych czynności programistycznych, których wynik da się z góry przewidzieć jako powtarzalny. W wielu przypadkach konieczne jest opracowanie nowej koncepcji funkcji, sprawdzenie różnych wariantów, wybór właściwej struktury danych, przetestowanie sposobu działania i dostosowanie modułu do przyszłej rozbudowy.

Efekty prac nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Na obecnym etapie sprzedaż nie została jeszcze rozpoczęta, a system jest tworzony z własnej inicjatywy, na podstawie własnej analizy potrzeb i własnej koncepcji. W przyszłości klienci będą mogli zamawiać indywidualne dostosowania, jednak także wtedy tworzone rozwiązania będą wymagały twórczego projektowania, a nie tylko technicznej konfiguracji.

Działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy oraz umiejętności, w tym narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Dotyczy to w szczególności tworzenia systemu A jako nowego produktu informatycznego oraz rozwijania jego kolejnych modułów.

Wiedza praktyczna z branży (...) jest łączona z wiedzą informatyczną dotyczącą aplikacji webowych, (...), bezpieczeństwa, integracji, fakturowania, raportowania i automatyzacji. Dzięki temu powstaje system, który nie jest rutynową zmianą istniejącego narzędzia, lecz nowym i rozwijanym programem komputerowym.

Działalność nie obejmuje wyłącznie rutynowych i okresowych zmian. Rutynowe czynności, takie jak proste poprawienie literówki, aktualizacja zależności technicznej bez wpływu na funkcjonalność lub standardowa konfiguracja serwera, nie są przedmiotem wniosku. Przedmiotem wniosku są prace twórcze i rozwojowe polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania.

Działalność jest podejmowana w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. W toku prac poznaje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą projektowania aplikacji, integracji, bezpieczeństwa, baz danych, raportowania, automatyzacji i procesów biznesowych w branży (...).

Wiedza zdobywana w trakcie projektowania jednego modułu jest wykorzystywana przy tworzeniu kolejnych modułów. Przykładowo, (...).

Odpowiedział Pan twierdząco na pytanie „Czy efekty prac są odrębnymi programami komputerowymi chronionymi na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim?” wskazując jednocześnie, że efekty prac polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania stanowią lub będą stanowić program komputerowy albo odrębne moduły/funkcjonalności programu komputerowego, które jako część kodu źródłowego i struktury programu podlegają ochronie przewidzianej dla programu komputerowego, jeżeli spełniają przesłanki ochrony prawnoautorskiej.

W przypadku tworzenia całych modułów, (...).

W przypadku drobniejszych elementów, które nie stanowią samodzielnego programu, są one częścią większego programu komputerowego A. Takie elementy same w sobie mogą nie tworzyć odrębnego programu, ale współtworzą chroniony program komputerowy jako jego część. Przedmiotem wniosku jest autorskie prawo do programu komputerowego jako całości oraz do tworzonych odrębnych modułów, a nie prawo do pojedynczych oderwanych elementów technicznych pozbawionych cech programu.

Przez elementy programu komputerowego rozumie Pan funkcjonalnie i technicznie wyodrębnione części programu, które są tworzone w kodzie źródłowym i służą realizacji określonych funkcji systemu. Mogą to być zarówno większe moduły, jak i mniejsze komponenty współtworzące dany moduł.

Do elementów programu komputerowego zalicza Pan m.in.: (...).

Nie każdy najmniejszy fragment kodu, np. pojedyncza prosta funkcja pomocnicza lub prosty fragment konfiguracji, stanowi samodzielny program komputerowy. Takie fragmenty są jednak częścią większego programu komputerowego. Natomiast większe moduły i funkcjonalności, posiadające własną logikę, strukturę i przeznaczenie, mogą stanowić odrębne części programu komputerowego.

W każdym przypadku, w którym tworzony element ma własną funkcjonalność, własną logikę i jest ustalony w kodzie źródłowym jako część systemu, będzie on stanowił element programu komputerowego podlegający ochronie w ramach autorskiego prawa do programu komputerowego. W przypadku większych modułów, takich jak moduł (…), można mówić o odrębnych funkcjonalnych częściach programu komputerowego.

Jednocześnie doprecyzowuje Pan, że przedmiotem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego dotyczy wniosek, jest autorskie prawo do programu komputerowego A jako całości oraz do jego tworzonych odrębnych modułów/funkcjonalności, a nie autorskie prawo do oderwanego „elementu” rozumianego jako fragment nieposiadający cech programu komputerowego.

Wytworzone, ulepszone oraz zmodyfikowane oprogramowanie stanowi lub będzie stanowić utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli jest rezultatem Pana własnej działalności twórczej o indywidualnym charakterze oraz zostanie ustalone w postaci kodu źródłowego, struktury programu, interfejsu, modułu lub innego elementu programu komputerowego.

W przypadku A twórczy charakter przejawia się w samodzielnym opracowaniu koncepcji działania systemu, modułów, interfejsów, relacji danych, algorytmów obliczeniowych, sposobu raportowania, sposobu integracji z systemami zewnętrznymi i możliwości indywidualnego dostosowywania systemu do potrzeb klienta.

Odrębną ewidencję zamierza Pan prowadzić od momentu rozpoczęcia osiągania przychodów z tytułu udzielania prawa do korzystania z autorskiego oprogramowania komputerowego, czyli od momentu rozpoczęcia sprzedaży/licencjonowania systemu A lub innego kwalifikowanego programu komputerowego, w tym w przyszłości systemu B.

Ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty, kosztów kwalifikowanych, kosztów niekwalifikowanych oraz wskaźnika nexus. Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco od momentu rozpoczęcia uzyskiwania przychodów objętych preferencją.

Prawdopodobnie nastąpi to na jesieni 2026 r.

Zamierza Pan udzielać klientom licencji niewyłącznej na korzystanie z autorskiego oprogramowania komputerowego. Licencja będzie uprawniała klienta do korzystania z systemu zgodnie z umową, regulaminem i zakresem wybranego wariantu abonamentowego lub indywidualnego wdrożenia.

Prawa autorskie do oprogramowania, kodu źródłowego, struktury systemu i tworzonych modułów pozostaną przy Panu, chyba że w odrębnej umowie wyraźnie postanowiono inaczej. Standardowy model sprzedaży będzie polegał na udzieleniu prawa do korzystania z programu, a nie na przeniesieniu całości autorskich praw majątkowych do systemu.

Planowany dochód osiągany z udzielenia klientom licencji na korzystanie z programu komputerowego będzie dochodem z umowy licencyjnej. Umowa będzie określała zakres prawa do korzystania z programu, czas trwania licencji, wynagrodzenie, zasady płatności, zasady dostępu do systemu, zasady aktualizacji, zakres wsparcia technicznego i ograniczenia korzystania z programu.

W przypadku modelu abonamentowego opłata abonamentowa będzie ekonomicznie związana z prawem do korzystania z programu komputerowego przez określony czas. Jeżeli w danym przypadku zostaną wykonane dodatkowe czynności, np. indywidualne wdrożenie, szkolenie, konfiguracja lub wykonanie dodatkowego modułu, ich wynagrodzenie zostanie wyodrębnione w umowie lub na fakturze, jeśli będzie to wymagane albo uzasadnione.

W planowanym modelu podstawowe wsparcie techniczne oraz aktualizacje systemu w okresie trwania abonamentu mogą być zawarte w cenie licencji/abonamentu. Będzie to standardowy element korzystania z systemu, pozwalający zapewnić prawidłowe działanie programu, usuwanie błędów i dostęp do bieżących ulepszeń przewidzianych dla danego wariantu.

Co do zasady podstawowa pomoc techniczna i aktualizacje nie będą odrębnie wyodrębniane na fakturze, jeżeli będą stanowiły element jednej usługi/licencji abonamentowej. Jeżeli jednak klient zamówi dodatkowe prace wykraczające poza standardowy abonament, np. indywidualny moduł, nietypową integrację, dedykowany raport, własny formularz, własny (...), migrację danych, szkolenie lub prace programistyczne na zamówienie, takie czynności mogą zostać odrębnie wycenione i wyodrębnione w umowie lub na fakturze.

Model abonamentowy będzie polegał na tym, że klient będzie uiszczał cykliczną opłatę za prawo do korzystania z systemu A przez określony czas, np. miesięcznie, kwartalnie lub rocznie. Abonament będzie obejmował dostęp do systemu, korzystanie z funkcji objętych danym pakietem, utrzymanie środowiska, podstawowe aktualizacje i ewentualnie podstawowe wsparcie techniczne.

W zależności od potrzeb klienta abonament może być powiązany z (…).

Model abonamentowy ma umożliwiać klientowi korzystanie z systemu bez konieczności nabywania praw autorskich do kodu źródłowego. Klient uzyskuje prawo do korzystania z programu zgodnie z umową, natomiast prawa autorskie pozostają przy Panu jako twórcy oprogramowania.

Umowa z klientem będzie regulować tryb i zasady uzyskania prawa do korzystania z oprogramowania. W szczególności będzie wskazywać: strony umowy, nazwę systemu, zakres licencji, czas trwania licencji, wysokość abonamentu, sposób płatności, datę rozpoczęcia dostępu, liczbę użytkowników, zakres funkcji, zasady korzystania z danych, zasady bezpieczeństwa, zasady aktualizacji, zasady wsparcia, zasady wypowiedzenia oraz ograniczenia korzystania z programu.

Klient uzyska prawo do korzystania z systemu po zawarciu umowy, zaakceptowaniu regulaminu lub warunków licencyjnych oraz opłaceniu abonamentu albo innej przewidzianej umową opłaty. Dostęp do systemu będzie realizowany przez nadanie konta użytkownika, uruchomienie środowiska klienta i przekazanie danych dostępowych.

Jeżeli klient zamówi indywidualne dostosowanie systemu, umowa będzie mogła określać zakres takiego dostosowania, harmonogram, zasady odbioru, odpowiedzialność stron oraz sposób rozliczenia dodatkowych prac. Indywidualne dostosowanie może obejmować zmianę wyglądu systemu, utworzenie własnego raportu, formularza, dokumentu (...), integracji albo dedykowanego modułu.

W planowanym podstawowym modelu wynagrodzenie będzie otrzymywane z tytułu udzielenia klientowi prawa do korzystania z programu komputerowego w ramach licencji/abonamentu. Będzie to wynagrodzenie za możliwość korzystania z autorskiego oprogramowania przez określony czas i w określonym zakresie.

Nie planuje Pan standardowo udzielać klientom bezterminowego prawa do programu komputerowego w zamian za jednorazową opłatę, chociaż taki wariant mógłby zostać przewidziany w indywidualnej umowie, jeżeli będzie zgodny z przyszłym modelem biznesowym. Podstawowym modelem będzie dostęp abonamentowy/licencyjny, a nie sprzedaż kodu źródłowego ani przeniesienie praw autorskich.

Wynagrodzenie może obejmować także inne czynności, jeżeli klient je zamówi. Mogą to być m.in. indywidualne wdrożenie, konfiguracja, import danych, szkolenie użytkowników, przygotowanie dedykowanego raportu, formularza, interaktywnego (...), integracji z systemem zewnętrznym, przygotowanie indywidualnego modułu lub utrzymanie odrębnego środowiska o szczególnych wymaganiach. Takie czynności będą odrębnie opisane w umowie, zamówieniu lub fakturze, jeżeli będą wykraczały poza standardowy abonament.

System B – odrębne zdarzenie przyszłe.

Oprócz systemu A rozpoczęły się prace koncepcyjne nad systemem B. Będzie to odrębny autorski system informatyczny przeznaczony dla (...).

System B również będzie tworzony jako autorskie oprogramowanie komputerowe. Jego celem będzie (...).

Planowane funkcje B:

(...)

Innowacyjny charakter B.

Innowacyjność systemu B będzie polegała na (...)

System będzie rozwijany w podobnej filozofii jak A: (...)

Podsumowując, wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego. Sprzedaż/licencjonowanie systemów nie zostało jeszcze rozpoczęte. Prace nad A są prowadzone od 2025 r. i polegają na tworzeniu oraz rozwijaniu autorskiego programu komputerowego (...). W przyszłości planuje Pan uzyskiwać przychody z udzielania klientom licencji na korzystanie z systemu, przede wszystkim w modelu abonamentowym.

A powstał dlatego, że dostępne na rynku systemy były niepełne i niekompletne z punktu widzenia potrzeb Pana działalności. Celem projektu (...).

System będzie mógł być dostosowany do każdego klienta w najmniejszym szczególe. Każdy klient będzie mógł otrzymać odrębne środowisko i odrębną bazę danych. Kod źródłowy może być indywidualnie zmieniany dla klienta, co pozwala tworzyć dedykowane funkcje, raporty, formularze, (...) i integracje. Takie podejście zwiększa bezpieczeństwo danych i umożliwia rozwój systemu bez wpływu na innych użytkowników.

Efekty prac mają charakter twórczy, indywidualny i oryginalny. Nie są jedynie rutynową konfiguracją ani prostą zmianą techniczną. W ramach prac powstaje kod źródłowy, moduły, struktury danych, algorytmy, interfejsy i integracje. W przyszłości planowana jest komercjalizacja tych praw poprzez udzielanie licencji niewyłącznych na korzystanie z programu komputerowego.

Równolegle rozpoczęły się prace koncepcyjne nad systemem B dla (...).

W związku z powyższym podtrzymuje Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pytania

1)Czy opisane prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu systemu A stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego, rozwijanego i ulepszanego przez Pana w ramach systemu A stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)Czy dochód osiągany przez Pana z komercjalizacji systemu A, przy prowadzeniu odrębnej ewidencji zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisane prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu systemu A stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, ponieważ mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny oraz zmierzają do zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Pana zdaniem, efekty prowadzonych prac w postaci kodu źródłowego, modułów, funkcjonalności i ulepszeń systemu A stanowią program komputerowy podlegający ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. W konsekwencji autorskie prawo do programu komputerowego może stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Pana zdaniem, dochody osiągane z komercjalizacji systemu A, w szczególności z udostępniania systemu klientom w modelu (...), mogą korzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku IP Box, pod warunkiem prowadzenia odrębnej ewidencji zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT oraz prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej samodzielnie tworzy, rozwija i ulepsza Pan autorskie oprogramowanie komputerowe pod nazwą A.

A jest systemem informatycznym typu (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że innowacyjność systemu A polega na stworzeniu autorskiego, modułowego i indywidualnie konfigurowalnego systemu informatycznego dla branży (...), (...).

Twórczy charakter działalności polega na tym, że tworzenie A wymaga opracowywania nowych koncepcji, struktur danych, algorytmów, interfejsów i sposobów rozwiązywania problemów, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej w takiej postaci. Prace nie polegają na mechanicznym wykonywaniu instrukcji ani na prostym wdrażaniu gotowego systemu. Wymagają samodzielnego podejmowania decyzji projektowych, programistycznych i architektonicznych. Podjęto działania zmierzające do stworzenia systemu, który zastąpi rozproszone i niepełne narzędzia używane przy obsłudze (...). Dotychczasowe rozwiązania rynkowe nie zapewniały pełnego dopasowania do procesu pracy w Pana działalności, a ich ograniczenia wymagały tworzenia dodatkowych zestawień, ręcznych obliczeń, osobnych dokumentów i zewnętrznych narzędzi.

W celu usprawnienia tych procesów zaprojektowano (...).

Efekty prac, które określa Pan jako autorskie oprogramowanie komputerowe, są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli stanowią rezultat Pana własnej, twórczej działalności i zostały ustalone w postaci kodu źródłowego, struktury programu, modułu, interfejsu lub innego elementu programu komputerowego. Efekty te odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem, ponieważ nie stanowią prostego odtworzenia gotowego rozwiązania. Każdy moduł wymaga zaprojektowania sposobu działania, struktury danych, interfejsu, walidacji, algorytmów i powiązań z innymi elementami systemu. Efekty prac nie są wyłącznie rezultatem rutynowych czynności programistycznych, których wynik da się z góry przewidzieć jako powtarzalny. W wielu przypadkach konieczne jest opracowanie nowej koncepcji funkcji, sprawdzenie różnych wariantów, wybór właściwej struktury danych, przetestowanie sposobu działania i dostosowanie modułu do przyszłej rozbudowy.

Efekty prac nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Na obecnym etapie sprzedaż nie została jeszcze rozpoczęta, a system jest tworzony z własnej inicjatywy, na podstawie własnej analizy potrzeb i własnej koncepcji. W przyszłości klienci będą mogli zamawiać indywidualne dostosowania, jednak także wtedy tworzone rozwiązania będą wymagały twórczego projektowania, a nie tylko technicznej konfiguracji.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu systemu A jest prowadzona w sposób uporządkowany i zaplanowany. Prace od 2025 r. zostały podzielone na etapy:

–analiza problemów praktycznych,

–określenie celów,

–zaprojektowanie funkcji,

–zaprojektowanie bazy danych,

–przygotowanie architektury aplikacji,

–implementacja poszczególnych modułów,

–testowanie,

–poprawianie błędów,

–planowanie integracji,

–przygotowanie modelu przyszłej sprzedaży/licencjonowania.

Prace nie polegają na przypadkowym wprowadzaniu pojedynczych zmian. Każdy moduł jest poprzedzony określeniem potrzeby biznesowej i technicznej, a następnie projektowany w taki sposób, aby był spójny z pozostałymi elementami systemu.

Planowanie obejmuje zarówno część techniczną, jak i użytkową. W części technicznej ustala Pan strukturę danych, relacje w bazie danych, (...), sposób walidacji danych, logikę obliczeń, zasady bezpieczeństwa i sposób wdrożenia. W części użytkowej określa, jak dana funkcja ma ułatwiać pracę użytkownikowi końcowemu, np. (…)

Systematyczność polega na tym, że prace nad oprogramowaniem są wykonywane w sposób ciągły, uporządkowany i etapowy. Każdy etap prac ma określony cel, a wynik jednego etapu stanowi podstawę do kolejnego etapu. Nie jest to działalność incydentalna ani jednorazowa. Rozwój systemu wymaga stałego projektowania, testowania, ulepszania i dostosowywania funkcji do nowych potrzeb. W praktyce systematyczność przejawia się m.in. w tworzeniu kolejnych modułów systemu, rozbudowie bazy danych, rozwoju interfejsu użytkownika, ulepszaniu algorytmów wyliczania cen, (...)Harmonogram prac nad A ma charakter etapowy. Poszczególne etapy są powiązane ze sobą logicznie, ponieważ niektórych funkcji nie można stworzyć bez wcześniejszego przygotowania innych elementów systemu.

W 2025 r. Pana podstawowym celem było opracowanie koncepcji systemu A jako własnego narzędzia dla branży (...), które rozwiąże problemy wynikające z korzystania z niepełnych rozwiązań dostępnych na rynku. Cel obejmował zaprojektowanie głównych funkcji, ustalenie struktury danych, przygotowanie podstaw (…).

W 2026 r. celem jest dalszy rozwój systemu w kierunku produktu możliwego do sprzedaży/ licencjonowania. Cele obejmują przygotowanie stabilnej wersji systemu, rozbudowę modułów, (...), , aplikacji mobilnej, modułu (…) oraz mechanizmu indywidualnego wdrażania systemu dla klientów na odrębnych środowiskach. Stworzenie systemu (...) do zarządzania licencjami klientów.

W kolejnych latach celem będzie dalsze rozwijanie systemu, tworzenie nowych modułów, budowa kilku aplikacji oddzielnych dla każdej z funkcji w systemie, dostosowywanie kodu do potrzeb konkretnych klientów, utrzymywanie i rozwijanie odrębnych środowisk klientów oraz tworzenie kolejnych odrębnych elementów oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że System A jest tworzony z użyciem nowoczesnych technologii webowych i bazodanowych. W pracach wykorzystywane są m.in. (...) oraz narzędzia służące do komunikacji z (...), generowania dokumentów, obsługi autoryzacji i wdrażania aplikacji na serwerach. Wybór tych technologii wynika z potrzeby stworzenia systemu webowego dostępnego z różnych urządzeń, możliwego do rozwijania modułowego i przygotowanego do pracy na odrębnych środowiskach dla klientów. Technologie te umożliwiają tworzenie paneli administracyjnych, interaktywnych formularzy, (…), komunikacji z bazą danych i integracji z systemami zewnętrznymi.

Przed rozpoczęciem realizacji systemu dysponował Pan praktyczną wiedzą wynikającą z prowadzenia działalności związanej z (…). Wiedza ta obejmowała m.in. (…).

Dysponował Pan również wiedzą dotyczącą braków istniejących rozwiązań. Korzystanie z dostępnych produktów pokazało, że nie zapewniają one pełnej elastyczności, indywidualnych raportów, własnych formularzy, pełnych integracji oraz możliwości dopasowania kodu do konkretnego klienta. Ta wiedza praktyczna była podstawą do zaplanowania własnego systemu. Posiadał Pan również wiedzę z zakresu programowania, którą w roku 2025 znacznie rozwinął dzięki rozpoczęciu pracy nad własnym, dużym programem komputerowym.

W ramach działalności wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania aplikacji webowych, projektowania baz danych, projektowania interfejsów użytkownika, automatyzacji procesów, integracji (...), bezpieczeństwa danych, logiki biznesowej i organizacji procesów w firmach zajmujących się (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy oraz umiejętności, w tym narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Dotyczy to w szczególności tworzenia systemu A jako nowego produktu informatycznego oraz rozwijania jego kolejnych modułów. Wiedza praktyczna z branży (...) jest łączona z wiedzą informatyczną dotyczącą aplikacji webowych, (...), bezpieczeństwa, integracji, fakturowania, raportowania i automatyzacji. Dzięki temu powstaje system, który nie jest rutynową zmianą istniejącego narzędzia, lecz nowym i rozwijanym programem komputerowym.

Działalność nie obejmuje wyłącznie rutynowych i okresowych zmian. Rutynowe czynności, takie jak proste poprawienie literówki, aktualizacja zależności technicznej bez wpływu na funkcjonalność lub standardowa konfiguracja serwera, nie są przedmiotem wniosku. Przedmiotem wniosku są prace twórcze i rozwojowe polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania. Działalność jest podejmowana w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. W toku prac poznaje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą projektowania aplikacji, integracji, bezpieczeństwa, baz danych, raportowania, automatyzacji i procesów biznesowych w branży (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest/nie będzie całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku oraz w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213oraz z 2025 r. poz. 1709),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozwija Pan System w sposób ciągły. Projektuje Pan i implementuje nowe funkcjonalności, modyfikuje istniejące moduły, usuwa problemy techniczne, optymalizuje działanie systemu oraz dostosowuje go do potrzeb użytkowników. Prace obejmują m.in. (…). Planowany model biznesowy zakłada, że również w przyszłości będzie Pan tworzył, rozwijał, ulepszał i dostosowywał autorskie oprogramowanie komputerowe, a następnie udzielał klientom prawa do korzystania z tego oprogramowania.

Przedmiotem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego dotyczy wniosek, jest autorskie prawo do programu komputerowego A jako całości oraz do jego tworzonych odrębnych modułów/funkcjonalności, a nie autorskie prawo do oderwanego „elementu” rozumianego jako fragment nieposiadający cech programu komputerowego.

Ponadto z treści wniosku wynika, że będzie Pan prowadził odrębną ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką IP Box dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty, kosztów kwalifikowanych, kosztów niekwalifikowanych oraz wskaźnika nexus. Ewidencja będzie prowadzona od momentu rozpoczęcia uzyskiwania przychodów objętych preferencją, co prawdopodobnie nastąpi na jesieni 2026 r.

Zamierza Pan udzielać klientom licencji niewyłącznej na korzystanie z autorskiego oprogramowania komputerowego. Licencja będzie uprawniała klienta do korzystania z systemu zgodnie z umową, regulaminem i zakresem wybranego wariantu abonamentowego lub indywidualnego wdrożenia.

Prawa autorskie do oprogramowania, kodu źródłowego, struktury systemu i tworzonych modułów pozostaną przy Panu, chyba że w odrębnej umowie wyraźnie zostanie postanowione inaczej. Standardowy model sprzedaży będzie polegał na udzieleniu prawa do korzystania z programu, a nie na przeniesieniu całości autorskich praw majątkowych do systemu.

Planowany dochód osiągany z udzielenia klientom licencji na korzystanie z programu komputerowego będzie dochodem z umowy licencyjnej. Umowa będzie określała zakres prawa do korzystania z programu, czas trwania licencji, wynagrodzenie, zasady płatności, zasady dostępu do systemu, zasady aktualizacji, zakres wsparcia technicznego i ograniczenia korzystania z programu.

Nie planuje Pan standardowo udzielać klientom bezterminowego prawa do programu komputerowego w zamian za jednorazową opłatę, chociaż taki wariant mógłby zostać przewidziany w indywidualnej umowie, jeżeli będzie zgodny z przyszłym modelem biznesowym. Podstawowym modelem będzie dostęp abonamentowy/licencyjny, a nie sprzedaż kodu źródłowego ani przeniesienie praw autorskich.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”.

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w przypadku uzyskania przez Pana przychodu z tytułu udostępniania wytworzonego oprogramowania, tj. Systemu A za wynagrodzeniem w postaci tzw. opłaty licencyjnej, mamy do czynienia z przychodem, który jest podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, tj. dochodem z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. za lata, w których będzie uzyskiwał przychody z tytułu udostępniania wytworzonego oprogramowania, tj. Systemu A, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych oraz własnego stanowiska. Inne kwestie, w szczególności wskazane w uzupełnieniu wniosku, dotyczące systemu B, nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej