Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.293.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność oznaczona nr PKD 62.10.A Działalność w zakresie programowania gier komputerowych oraz PKD 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca, w ramach planowanej współpracy, zamierza zawrzeć z x umowę współpracy, na podstawie której będzie świadczył usługi programistyczne związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem gier i rozwiązań multimedialnych. Zakres planowanej współpracy obejmuje w szczególności tworzenie kodu źródłowego, budowanie mechanik gier na podstawie dokumentacji, tworzenie architektury projektowej, tworzenie gier i rozwiązań multimedialnych z wykorzystaniem U oraz rozwój techniczny tworzonych projektów, prowadzące do powstawania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności Zamawiającego. Tak określony zakres wynika z draftu umowy z 1 kwietnia 2026 r.

Wnioskodawca będzie wykonywał prace osobiście. W zależności od potrzeb danego projektu może współpracować z innymi osobami zaangażowanymi po stronie Zamawiającego, jednak rezultaty przypisane Wnioskodawcy będą wytwarzane przez niego samodzielnie, przy wykorzystaniu jego własnej wiedzy, doświadczenia i umiejętności. Wnioskodawca nie będzie nabywał praw do cudzych rezultatów czy organizować własnego zespołu wykonawców, ale będzie realizował własny zakres prac w ramach większego projektu. Zamawiający będzie określał oczekiwany rezultat, wymagania projektowe, dokumentację oraz terminy, natomiast sposób wykonania zadania, dobór rozwiązań technicznych, struktury kodu, użytych narzędzi i sposobu implementacji pozostanie po stronie Wnioskodawcy. Zlecanie prac będzie odbywało się przez system C albo drogą e-mailową. Tą samą drogą będzie się odbywało potwierdzenie i przyjęcie prac. Z przyjęcia prac i potwierdzenia przekazania Wnioskodawca będzie sporządzał protokół, który będzie podpisywany również przez Zamawiającego.

Rezultatami prac Wnioskodawcy będą konkretne, indywidualne i twórcze efekty w postaci programów komputerowych albo ich części, w szczególności kodu źródłowego, funkcjonalności, modułów, mechanik gry zaimplementowanych w kodzie, elementów architektury programistycznej, skryptów, blueprintów, shaderów albo innych porównywalnych części programu komputerowego. Rezultaty te będą stanowić przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy i będą podlegały ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako program komputerowy albo jego część.

W ramach umowy, Wnioskodawca będzie przenosił na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego albo jego części w ramach Prac programistycznych, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie. Moment przejścia praw autorskich majątkowych to chwila przyjęcia utworu lub zakończenia wykonywania zadania. W zależności co nastąpiło wcześniej. Ponadto Wnioskodawca będzie każdorazowo składał pisemne oświadczenia potwierdzające przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych bądź ich części.

W ramach współpracy Wnioskodawca będzie wykonywał przede wszystkim prace programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programu komputerowego albo jego części. Rezultatami tych prac będą w szczególności fragmenty kodu źródłowego, moduły, mechaniki gry zaimplementowane w kodzie, elementy architektury programistycznej, skrypty, blueprinty, rozwiązania implementowane w U oraz inne elementy oprogramowania stanowiące funkcjonalne części programu komputerowego. W zakresie, w jakim Wnioskodawca będzie tworzył efekty do gier, będą one objęte niniejszym wnioskiem wyłącznie wtedy, gdy będą realizowane w postaci kodu, skryptów, blueprintów, shaderów albo innych elementów programu komputerowego lub jego części. Na potrzeby bowiem współpracy oraz rozliczeń zakres czynności Wnioskodawcy będzie podzielony na dwie kategorie: Prace programistyczne, polegające na tworzeniu, rozwijaniu bądź ulepszaniu programu komputerowego (bądź jego części) - gier i produktów multimedialnych. Drugą kategorią są czynności pomocnicze, które nie są objęte zakresem przedmiotowego wniosku.

Zgodnie z założeniami Stron wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie miało charakter miesięczny. Projekt umowy przewiduje obecnie wynagrodzenie ryczałtowe i wskazuje, że obejmuje ono także wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w związku z realizacją umowy. Na potrzeby zastosowania ulgi podatkowej Wnioskodawca będzie wyodrębniał tę część wynagrodzenia, która odpowiada rezultatom prac twórczych programistycznych stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Projekt umowy zawiera już podstawę do uznania, że wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich.

Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przypisać do niego przychody, koszty i dochód oraz powiązać je z konkretnym rezultatem prac twórczych. Ewidencja ta będzie prowadzona na bieżąco w sposób pozwalający ustalić dochód z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, z pomocą programu C bądź pisemnych protokołów generowanych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% wyłącznie w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu osiąganego z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części, które zostaną przez niego wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Pismem z 23 czerwca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Jak opodatkowana będzie Pana działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie opodatkowana podatkiem liniowym.

2)Jakie konkretne „oprogramowanie” będzie Pan projektował/tworzył (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie projektował i tworzył oprogramowanie stanowiące program komputerowy albo jego części, dedykowane grom komputerowym oraz rekreacyjnym utworom multimedialnym sprzedawanym przez Kontrahenta. Będą to w szczególności:

-fragmenty kodu źródłowego odpowiedzialne za dedykowane, zaprojektowane funkcjonalności gry,

-moduły odpowiadające za logikę rozgrywki określonej gry,

-mechaniki gry zaimplementowane w kodzie,

-elementy architektury programistycznej,

-skrypty, blueprinty, shadery oraz inne funkcjonalne części programu komputerowego.

Przeznaczeniem tego oprogramowania będzie realizacja określonych funkcji w ramach gry albo rozwiązania multimedialnego, zgodnie z dokumentacją i założeniami projektowymi kontrahenta. Celem tych rozwiązań jest uatrakcyjnienie dostępnych na rynku gier komputerowych.

Innowacyjność tworzonego oprogramowania będzie polegała na tym, że będzie ono powstawało na potrzeby konkretnego projektu i konkretnej gry, a celem jest wprowadzenie atrakcyjnych dla gracza, dotychczas niestosowanych, niespodziewanych elementów, więc nie będzie stanowiło prostego odwzorowania ani skopiowania istniejących rozwiązań. Każde rozwiązanie będzie indywidualnie dostosowane do wymagań danego projektu, jego logiki, mechanik oraz architektury technicznej.

3)Jakie konkretne „oprogramowanie” będzie Pan rozwijał oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie rozwijał istniejące oprogramowanie stanowiące element gry albo rozwiązania multimedialnego kontrahenta. Rozwijanie będzie polegało w szczególności na:

-dodawaniu nowych funkcjonalności,

-rozbudowie istniejących mechanik gry w celu ich uatrakcyjnienia i innowacyjności,

-modyfikacji i ulepszaniu już istniejących modułów,

-integracji nowych elementów z istniejącą architekturą programu, by stworzyć niespotykane dotychczas połączenie,

-poprawie logiki działania wybranych systemów gry.

Rozwijane oprogramowanie będzie służyło realizacji funkcji rozgrywki, obsłudze interakcji użytkownika z grą, logice zdarzeń, zachowaniu obiektów, postaci albo innych elementów technicznych związanych z funkcjonowaniem gry.

Innowacyjność rozwijanych rozwiązań będzie polegała na tworzeniu nowych zastosowań w obrębie istniejącego projektu, zwiększaniu funkcjonalności gry oraz wprowadzaniu rozwiązań, które wcześniej nie występowały w danym projekcie albo nie występowały w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy.

4)Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosuje Pan, co spowoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu będzie różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym będzie polegała oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia będą odróżniały wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie stosował rozwiązania programistyczne, architektoniczne i logiczne dostosowane do specyfiki danego projektu, w szczególności:

-własne sposoby implementacji mechanik gry,

-indywidualnie projektowane zależności pomiędzy systemami gry,

-niestandardowe połączenia funkcjonalności w ramach istniejącego projektu,

-autorskie rozwiązania w zakresie logiki działania poszczególnych mechanik i modułów,

-rozwiązania tworzone z wykorzystaniem technologii stosowanych przy produkcji gier, w tym U oraz języków programowania ..... lub innych technologii właściwych dla danego zadania.

Oryginalność tworzonego i rozwijanego oprogramowania będzie polegała na indywidualnym doborze metod implementacji, strukturze kodu, sposobie rozwiązania problemu programistycznego oraz dostosowaniu funkcjonalności do konkretnego projektu kontrahenta.

Usprawnienia będą odróżniały się od już istniejących tym, że będą wprowadzały nowe mechaniki, nowe zależności pomiędzy elementami gry albo nowe sposoby realizacji dotychczasowych funkcji w danym projekcie.

5)W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy będzie przejawiał się w tym, że efektem jego prac będą nowe albo ulepszone rozwiązania programistyczne stanowiące przejaw indywidualnej działalności twórczej.

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmie Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego będzie Pan tworzył, rozwijał i modyfikował program komputerowy?

Odpowiedź: Działania zmierzające do ulepszenia albo rozwijania oprogramowania będą polegały na analizie założeń projektowych i dokumentacji, projektowaniu sposobu implementacji nowej funkcjonalności albo modyfikacji istniejącej funkcjonalności, tworzeniu i testowaniu kodu źródłowego, a następnie integracji rezultatu z istniejącym projektem gry lub rozwiązania multimedialnego.

b)W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana program komputerowy, czego będzie dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

Odpowiedź: Program komputerowy będzie wytwarzany przy użyciu technologii informatycznych stosowanych przy tworzeniu gier, w szczególności U oraz języków programowania ....albo innych technologii właściwych dla danego zadania. Wnioskodawca będzie tworzył, rozwijał i modyfikował oprogramowanie w zakresie mechanik gry, logiki rozgrywki, modułów funkcjonalnych, architektury projektowej i innych elementów programu komputerowego. Będzie stosował nowe w swojej praktyce rozwiązania techniczne, koncepcje implementacyjne oraz indywidualne sposoby rozwiązywania problemów programistycznych.

c)Co spowoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Oryginalność oprogramowania będzie polegała na tym, że nowe albo ulepszone rozwiązania będą projektowane na potrzeby konkretnego projektu kontrahenta, w oparciu o indywidualny sposób implementacji, strukturę kodu i logikę działania. Będą one różniły się od już funkcjonujących rozwiązań tym, że będą realizowały nowe funkcje albo w istotny sposób zmieniały sposób działania już istniejących funkcjonalności w danym projekcie.

6)Czy prowadzi Pan działalność w systematyczny sposób?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie prowadził działalność w sposób systematyczny.

Proszę wskazać:

a)Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy jest systematyczne rozwijanie swojej działalności, nabywania nowych kompetencji i tworzenie kreatywnych, innowacyjnych rozwiązań w sferze rozrywki multimedialnej, interaktywnej, gier komputerowych. Wnioskodawca zakłada wytwarzanie nowych funkcjonalności, ulepszeniu albo rozwinięciu istniejącego oprogramowania, zgodnie z wymaganiami kontrahenta. Finansowanie prac będzie pochodziło z przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, ponieważ Wnioskodawca dopiero rozpocznie swoją działalność. Wnioskodawca zakłada rezultaty w postaci nowych albo ulepszonych części programu komputerowego, odpowiadających na potrzeby związane z rozwojem gry, wdrażaniem nowych mechanik, poprawą funkcjonalności poszczególnych modułów oraz integracją nowych elementów z istniejącym projektem. Przy osiągnięciu tych celów podstawowym zasobem ludzkim będzie osobista praca Wykonawcy, jego wiedza i doświadczenie oraz umiejętności w zakresie programowania, projektowania logiki.

Podstawowym zasobem ludzkim z uwagi na twórczy charakter podejmowanych działań będzie osobista praca Wnioskodawcy, jego wiedza, doświadczenie i umiejętności z zakresu programowania, projektowania logiki oprogramowania, tworzenia mechanik gry oraz wykorzystywania technologii stosowanych przy produkcji gier. W zależności od danego projektu Wnioskodawca może współpracować z osobami działającymi po stronie kontrahenta, jednak własny zakres prac twórczych będzie realizował samodzielnie.

W odniesieniu do zasobów rzeczowych Wnioskodawca będzie wykorzystywał własny sprzęt komputerowy, oprogramowanie, środowiska programistyczne, narzędzia developerskie, dostęp do systemów projektowych i komunikacyjnych, a także inne zasoby techniczne, które uzna za niezbędne do tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania.

Prace będą finansowane ze środków pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w szczególności z wynagrodzenia uzyskiwanego na podstawie umowy współpracy z kontrahentem. Wnioskodawca będzie ponosił koszty i ryzyko związane z prowadzeniem działalności, w tym koszty sprzętu, oprogramowania, eksploatacji stanowiska pracy oraz innych wydatków niezbędnych do realizacji prac programistycznych.

c)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź:Systematyczność działań Wnioskodawcy będzie polegała na planowym, metodycznym i uporządkowanym wykonywaniu kolejnych prac programistycznych, zgodnie z harmonogramem zadań, dokumentacją projektową oraz założonym rezultatem funkcjonalnym.

d)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W poszczególnych latach objętych wnioskiem Wnioskodawca będzie pracował zgodnie z rytmiką prac zlecanych przez kontrahenta, trzymając się terminów i kolejności prac w odniesieniu do danego projektu.

Wnioskodawca wskazuje, że ponieważ wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego to żaden harmonogram nie został jeszcze zrealizowany. Umowa i określone zasady współpracy zakładają, iż Wnioskodawca będzie działał systematycznie, zgodnie ze zleceniami zgłaszanymi przez Kontrahenta. Umowa jest projektowana na czas nieokreślony i z tego tytułu Wnioskodawca zakłada cykliczność i systematyczność swoich działań.

W poszczególnych latach objętych wnioskiem Wnioskodawca będzie opracowywał harmonogramy prac odnoszące się do konkretnych rezultatów prac twórczych programistycznych, stanowiących program komputerowy albo jego część.

Każde zlecenie Kontrahenta będzie oparte o określone ramy czasowe i przedmiotowe realizacji pozwalające na

Harmonogramy będą wynikały z dokumentacji projektowej, specyfikacji funkcjonalnych oraz zadań powierzanych Wnioskodawcy przez kontrahenta drogą wiadomości e-mail bądź w inny sposób za pośrednictwem komunikatora umożliwiającego zachowanie formy dokumentowej prowadzonej komunikacji. Harmonogramy będą odzwierciedlane w raportach tworzonych przez Wnioskodawcę, odrębnie dla danego twórczego projektu.

7)Czy Pana działalność, w ramach której będzie tworzył Pan oprogramowanie podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania będzie podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według określonego systemu pracy, na podstawie dokumentacji projektowej, zadań powierzanych przez kontrahenta oraz przyjętych celów funkcjonalnych opracowywanych programów komputerowych.

8)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył, rozwijał/ulepszał „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca, decydując się na rozpoczęcie działalności w zakresie opisanym w przedmiotowym wniosku nabył doświadczenie oraz wiedzę z zakresu programowania, tworzenia gier komputerowych, projektowania logiki oprogramowania, wykorzystania narzędzi programistycznych oraz technologii stosowanych przy produkcji gier, w tym U.

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach opisanej działalności Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał przede wszystkim wiedzę oraz umiejętności z zakresu programowania, projektowania architektury oprogramowania, logiki działania gier komputerowych, projektowania i implementacji mechanik gry, integracji poszczególnych systemów programu komputerowego, a także wykorzystania narzędzi i środowisk stosowanych przy produkcji gier oraz rozwiązań multimedialnych.

W szczególności Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie:

-tworzenia kodu źródłowego w językach .... albo innych technologiach właściwych dla danego zadania,

-projektowania i implementacji funkcjonalności gry,

-projektowania i rozwijania mechanik gry,

-tworzenia i rozwijania architektury programistycznej,

-integrowania nowych elementów z istniejącym projektem,

-tworzenia skryptów, blueprintów, shaderów oraz innych elementów programu komputerowego,

-rozwiązywania problemów związanych z logiką rozgrywki, zachowaniem obiektów, zależnościami pomiędzy systemami oraz wydajnością i spójnością projektu.

Poszczególne rozwiązania będą powstawały przy użyciu technologii stosowanych przy tworzeniu gier i rozwiązań multimedialnych, w szczególności przy użyciu U, języków programowania .....oraz innych narzędzi programistycznych, środowisk developerskich i technologii właściwych dla realizacji konkretnego zadania.

Wnioskodawca wskazuje, że innowacyjność w jego działalności nie polega na samym użyciu technologii jako takich, ponieważ technologie te mogą być znane i stosowane również przez innych uczestników rynku. Innowacyjność będzie polegała na twórczym, indywidualnym i niepowtarzalnym sposobie ich wykorzystania do stworzenia nowego albo istotnie ulepszonego programu komputerowego albo jego części, odpowiadającego potrzebom konkretnego projektu realizowanego dla kontrahenta.

Nowe zastosowania i usprawnienia, które będą odróżniały tworzone, rozwijane albo ulepszane oprogramowanie od rozwiązań już istniejących, będą polegały w szczególności na:

-implementowaniu nowych mechanik gry wcześniej niewystępujących w danym projekcie,

-tworzeniu nowych funkcjonalności i modułów odpowiedzialnych za określone zachowania gry,

-rozwijaniu istniejących elementów programu komputerowego w sposób zwiększający ich funkcjonalność, użyteczność lub zakres zastosowania,

-projektowaniu nowych zależności pomiędzy elementami systemu gry,

-ulepszaniu architektury programistycznej projektu,

-wdrażaniu indywidualnych rozwiązań dotyczących logiki działania gry, które nie stanowią prostego odwzorowania gotowych schematów.

Oryginalność tworzonego, rozwijanego i ulepszanego oprogramowania będzie polegała na tym, że Wnioskodawca każdorazowo będzie samodzielnie dobierał sposób rozwiązania konkretnego problemu programistycznego, metodę implementacji, strukturę kodu oraz sposób integracji danego rozwiązania z pozostałymi elementami projektu. W konsekwencji tworzone rozwiązania nie będą miały charakteru odtwórczego ani rutynowego, lecz będą prowadziły do powstania nowych albo istotnie ulepszonych części programu komputerowego.

Wnioskodawca będzie zatem wykorzystywał i rozwijał wiedzę specjalistyczną z zakresu programowania i tworzenia gier w celu tworzenia nowych zastosowań, nowych funkcjonalności i nowych albo ulepszonych części programu komputerowego, co odróżnia jego działalność od zwykłego wykonywania czynności technicznych lub rutynowego wdrażania gotowych rozwiązań. W ramach tej działalności Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę oraz umiejętności z zakresu programowania, architektury oprogramowania, projektowania mechanik gry, integracji systemów, logiki działania programu komputerowego oraz technologii właściwych dla tworzenia gier. Poszczególne rozwiązania będą powstawały przy użyciu technologii i narzędzi właściwych dla danego projektu, w tym ....albo innych odpowiednich rozwiązań. Nowe zastosowania i usprawnienia będą polegały na tworzeniu albo ulepszaniu funkcjonalności, które wcześniej nie występowały w danym projekcie albo nie występowały w dotychczasowej praktyce gospodarczej.

c)Jaki będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza zostanie wykorzystana?)

Odpowiedź: Wytworzone przez Wnioskodawcę nowe oprogramowanie albo oprogramowanie rozwinięte i ulepszone będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących tym, że każdorazowo będzie stanowiło rezultat indywidualnego procesu projektowania i implementacji, prowadzonego na potrzeby konkretnego projektu realizowanego dla kontrahenta.

Odrębność tych rozwiązań będzie wynikała w szczególności z tworzenia nowych mechanik gry, które wcześniej nie występowały w danym projekcie, projektowania nowych funkcjonalności i modułów programu komputerowego, rozwijania istniejących elementów oprogramowania w sposób zwiększający ich funkcjonalność, użyteczność albo zakres zastosowania, tworzenia nowych zależności pomiędzy elementami systemu gry, ulepszania architektury programistycznej projektu, wdrażania indywidualnych rozwiązań w zakresie logiki działania gry, które nie będą stanowiły prostego odwzorowania gotowych schematów ani powielenia wcześniej stosowanych rozwiązań.

Oryginalność oprogramowania będzie polegała na tym, że Wnioskodawca każdorazowo będzie samodzielnie dobierał sposób rozwiązania konkretnego problemu programistycznego, metodę implementacji, strukturę kodu, logikę działania oraz sposób integracji danego rozwiązania z pozostałymi elementami projektu. W efekcie tworzone albo rozwijane oprogramowanie nie będzie miało charakteru odtwórczego ani rutynowego, lecz będzie prowadziło do powstania nowych albo istotnie ulepszonych części programu komputerowego.

Usprawnienia odróżniające tworzone, rozwijane albo ulepszane oprogramowanie od już istniejących rozwiązań będą polegały w szczególności na zwiększeniu zakresu funkcji realizowanych przez dany moduł albo mechanikę gry, poprawie sposobu działania istniejących funkcjonalności, rozszerzeniu możliwości wykorzystania określonych elementów programu komputerowego w ramach projektu, poprawie spójności działania poszczególnych systemów gry, tworzeniu nowych zastosowań dla istniejących komponentów poprzez ich twórcze rozwinięcie albo przebudowę.

W konsekwencji oprogramowanie tworzone, rozwijane albo ulepszane przez Wnioskodawcę będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących tym, że będzie stanowiło nowe albo istotnie ulepszone rozwiązanie programistyczne, dostosowane do potrzeb konkretnego projektu kontrahenta i powstałe w wyniku twórczej, indywidualnej pracy Wnioskodawcy.

d)Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: W okresie objętym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca będzie oferował usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, w szczególności w obszarze gier i rozwiązań multimedialnych. Natomiast zakres jego usług oparty jest na dotychczasowym doświadczeniu zebranym w trakcie nauki i doświadczenia zawodowego kształtującego ścieżkę zawodową Wnioskodawcy.

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy będą oparte na wiedzy i umiejętnościach Wnioskodawcy z zakresu programowania, projektowania architektury oprogramowania, logiki działania gier komputerowych oraz implementacji mechanik gry. Technologicznie będą wykorzystywać w szczególności U, języki programowania .... oraz inne narzędzia programistyczne właściwe dla danego zadania. Programistycznie będą opierać się na tworzeniu i rozwijaniu kodu źródłowego, modułów, skryptów, blueprintów, shaderów oraz innych funkcjonalnych części programu komputerowego.

f)Co Pan planował?

Odpowiedź: Wnioskodawca planował tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych albo ich części na potrzeby projektów realizowanych dla kontrahenta, w szczególności poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, nowych mechanik gry, rozwijanie istniejących modułów oraz ulepszanie architektury programistycznej projektu.

g)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób metodyczny i uporządkowany, tj. poprzez analizę wymagań projektowych i dokumentacji, zaprojektowanie sposobu implementacji, tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego albo jego części, testowanie rezultatów oraz ich integrację z istniejącym projektem. Poszczególne zadania były realizowane w oparciu o dokumentację projektową oraz zadania powierzane przez kontrahenta w systemie C albo drogą elektroniczną.

h)Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań będą nowe albo ulepszone części programu komputerowego, w szczególności nowe funkcjonalności, nowe mechaniki gry, rozwinięte moduły, ulepszone elementy architektury programistycznej, skrypty, blueprinty, shadery oraz inne rozwiązania programistyczne. Nowym zastosowaniem będzie wykorzystanie tych rozwiązań w konkretnym projekcie gry albo rozwiązania multimedialnego w sposób, który zwiększy funkcjonalność, użyteczność albo zakres działania danego oprogramowania.

Usługi te będą oparte na rozwiązaniach programistycznych, technologicznych i architektonicznych stosowanych w produkcji gier, w szczególności na wykorzystaniu silnika U, języków programowania oraz innych narzędzi właściwych dla realizacji danego zadania.

9)Czy w przypadku, gdy będzie Pan rozwijał/modyfikował „oprogramowanie” Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. W przypadku rozwijania lub modyfikowania oprogramowania działania Wnioskodawcy będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania, w szczególności poprzez dodawanie nowych funkcji, rozbudowę istniejących mechanik albo ulepszanie sposobu działania wybranych elementów programu komputerowego.

10)Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „programem komputerowym” będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

Odpowiedź: Tak, efekty prac Wnioskodawcy określane jako program komputerowy będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

a)zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak. Będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem oraz będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej w ramach danego projektu.

b)nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Nie będą efektem pracy polegającej wyłącznie na wykorzystaniu określonych umiejętności technicznych, której rezultaty da się z góry przewidzieć jako powtarzalne. Każdorazowo będą wymagały indywidualnego doboru sposobu implementacji oraz rozwiązania konkretnego problemu programistycznego, ponieważ ich celem ma być stworzenie gry bądź innego rozwiązania rozrywkowego, multimedialnego mającego wyróżniać się innowacyjnymi rozwiązaniami czy funkcjonalnościami.

c)nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Nie będą jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta, lecz twórczą realizacją celu funkcjonalnego, w której Wnioskodawca samodzielnie dobiera sposób implementacji, rozwiązania techniczne i strukturę kodu, a przede wszystkim efekt pracy.

11)Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania programów komputerowych albo ich części – efekty Pan prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. W każdym przypadku, zarówno przy tworzeniu, jak i przy rozwijaniu lub modyfikowaniu programów komputerowych albo ich części, efekty prac Wnioskodawcy będą odrębnymi programami komputerowymi albo odrębnymi częściami programów komputerowych, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

12)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych albo ich części będzie następowało zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem wymogów dotyczących umownego przeniesienia autorskich praw majątkowych. Dodatkowo przejście praw będzie dokumentowane postanowieniami umowy, protokołem/ raportem oraz oświadczeniem Wnioskodawcy.

13)Czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy, w tym odpowiedzialność wynikającą z zawartej umowy oraz odpowiedzialność na zasadach ogólnych za własne działania i zaniechania.

14)Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności ryzyko związane z organizacją pracy, kosztami działalności, odpowiedzialnością za rezultat oraz ryzykiem osiągania przychodów.

15)Czy nowy, ulepszony charakter produktów będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedź: Nie. Nowy albo ulepszony charakter produktów nie będzie wynikiem działalności obejmującej wyłącznie wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian. Przedmiotem prac będą rozwiązania twórcze prowadzące do powstania nowych albo istotnie ulepszonych funkcjonalności gier bądź innych utworów multimedialnych.

16)Czy usługi świadczone przez Pana dla kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie. Usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem kontrahenta w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy. Kontrahent będzie wskazywał oczekiwany rezultat, dokumentację projektową i terminy, natomiast Wnioskodawca będzie samodzielnie decydował o sposobie wykonania prac. Usługi nie będą wykonywane w miejscu i czasie sztywno wyznaczonym przez kontrahenta, poza koniecznością dotrzymania terminów i uzgodnień projektowych.

17)Jakie „okresy rozliczeniowe” będzie przewidywać umowa z kontrahentami? Czy:

a)będą to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)zakończenie okresu rozliczeniowego będzie miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa będzie przewidywała miesięczne okresy rozliczeniowe. Wynagrodzenie będzie płatne na koniec każdego miesiąca na podstawie faktury VAT.

18)Czy w przypadku gdy będzie Pan rozwijał/modyfikował „oprogramowanie” będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy będzie działał Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że rozwijanie albo modyfikowanie oprogramowania nie będzie polegało wyłącznie na wykonywaniu czynności technicznych na cudzym programie komputerowym, lecz będzie prowadziło do powstawania nowych, twórczych i identyfikowalnych rezultatów prac programistycznych, w szczególności nowych fragmentów kodu źródłowego, nowych funkcjonalności, modułów, mechanik gry zaimplementowanych w kodzie, skryptów, blueprintów, shaderów albo innych części programu komputerowego.

Do takich rezultatów, jako do programów komputerowych albo ich części podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawcy będą przysługiwały prawa autorskie do momentu ich przeniesienia na kontrahenta zgodnie z umową.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że jeżeli dany rezultat będzie powstawał w ramach większego projektu rozwijanego zespołowo, nie oznacza to, że Wnioskodawcy będą przysługiwały prawa do całego programu komputerowego jako całości. Prawa te będą odnosiły się do jego własnych twórczych rezultatów albo do jego twórczego wkładu w rozwijane oprogramowanie, które następnie będą przenoszone na kontrahenta.

W konsekwencji, w odniesieniu do oprogramowania bazowego Wnioskodawca będzie działał na zlecenie podmiotu będącego jego właścicielem, natomiast w odniesieniu do własnych twórczych rezultatów powstałych przy rozwijaniu albo modyfikowaniu tego oprogramowania Wnioskodawcy będą przysługiwały prawa autorskie do momentu ich przeniesienia na kontrahenta.

a)Czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. W wyniku rozwijania oprogramowania będą tworzone nowe kody, algorytmy, funkcjonalności i inne elementy programu komputerowego, a więc będzie powstawało nowe prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego albo jego części.

b)Czy będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawcy będą przysługiwały prawa autorskie do wytworzonych przez niego rozwinięć i modyfikacji oprogramowania, które będą podlegały ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do momentu ich przeniesienia na kontrahenta.

c)Czy będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie przenosił całość autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania albo jego części na kontrahenta, otrzymując w zamian wynagrodzenie.

19)Czy faktury będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Nie. Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę co do zasady nie będą wyodrębniały odrębnej pozycji wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac.

Wynika to z przyjętego modelu współpracy, w którym umowa przewiduje miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie obejmujące łącznie wykonanie usług oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w związku z realizacją umowy, w tym do programów komputerowych albo ich części. W konsekwencji faktura będzie dokumentowała jedno łączne miesięczne wynagrodzenie należne Wnioskodawcy z tytułu realizacji umowy.

Brak odrębnego wyodrębnienia honorarium autorskiego na fakturze nie oznacza jednak, że Wnioskodawca nie będzie wyodrębniał dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na potrzeby IP Box. Wyodrębnienie tej części wynagrodzenia będzie następowało na podstawie odrębnej ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wykorzystaniem danych wynikających z realizowanych zadań, czasu pracy, identyfikacji poszczególnych rezultatów programistycznych oraz protokołów przekazania i odbioru prac.

Wnioskodawca będzie zatem ustalał, jaka część miesięcznego wynagrodzenia odpowiada przeniesieniu autorskich praw majątkowych do konkretnych programów komputerowych albo ich części stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej, a jaka część dotyczy ewentualnych czynności pomocniczych, które nie podlegają preferencji IP Box.

20)Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie osiągał dochód z tytułu wskazanego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, rozumianej jako odpłatne przeniesienie na kontrahenta autorskich praw majątkowych do programu komputerowego albo jego części.

21)Czy i w jaki sposób będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskaźnik będzie ustalany na podstawie faktycznie ponoszonych kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą danego kwalifikowanego IP. Ponieważ Wnioskodawca nie będzie nabywał wyników cudzych prac badawczo-rozwojowych ani praw autorskich do kwalifikowanego IP od innych podmiotów w celu ich dalszej komercjalizacji, co do zasady wskaźnik ten będzie ustalany przede wszystkim w oparciu o koszty własnej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy. Jeżeli rzeczywista struktura kosztów nie ulegnie zmianie i nie wystąpią koszty, o których mowa w lit. c i d wzoru ustawowego, wskaźnik nexus będzie wynosił 1.

Pytania

Czy opisane prace twórcze programistyczne wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych albo ich części, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych albo ich części, wytwarzanych, rozwijanych lub ulepszanych przez Wnioskodawcę w ramach tych prac, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy dochód osiągany przez Wnioskodawcę z odpłatnego przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części, wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, może być opodatkowany preferencyjną stawką 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu prowadzenia odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedzi na zadane pytania winny być twierdzące, a to:

Ad. 1.

Opisane prace twórcze programistyczne wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych albo ich części, wytwarzanych, rozwijanych lub ulepszanych przez Wnioskodawcę w ramach tych prac, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3

Dochód osiągany przez Wnioskodawcę z odpłatnego przeniesienia tych praw na kontrahenta może być opodatkowany preferencyjną stawką 5%, pod warunkiem prowadzenia odrębnej ewidencji wymaganej przez art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska

Kwalifikowanym IP może być bowiem autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w działalności B+R.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich tych podmiotów. Wnioskodawca, w zależności od zapotrzebowania Zamawiającego i prowadzonego aktualnie projektu, może być członkiem zespołu programistów, ale kod tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymogami Zamawiającego. Rozwiązania wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego osobiście i bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 z późn. zm.). Zgodnie z powołanym przepisem, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

Zgodnie z aktualnym ustawodawstwem RP - oprogramowanie, rozumiane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 30 ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Niewątpliwie rozwiązania jakie tworzy Wnioskodawca na zlecenie Zamawiającego spełniają powyższe przesłanki. Czynności Wnioskodawcy skupiają się wokół systematycznego opracowywania koncepcji produktów (gier), modyfikacji oraz ulepszania gier niewystępujących dotychczas na rynku lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu są zróżnicowane od istniejących rozwiązań (dalej jako „Oprogramowanie”).

Tym samym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowe.

Wnioskodawca projektuje gry, w tym mechaniki gier, efekty powstające w procesie programowania. W ten sposób Wnioskodawca tworzy koncepcje gier, które dotychczas nie pojawiały się na rynku, tworząc produkty nowatorskie, dostosowane do potrzeb nabywców. Wytworzone Gry opierają się na kodzie oraz opracowanych przez Wnioskodawcę mechanikach.

Wnioskodawca, realizując zadania będzie opierał się na aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętnościach z zakresu programowania, technologii wykorzystywanych przy tworzeniu gier oraz narzędzi informatycznych do tworzenia nowych rozwiązań. Oznacza to, że w ramach swojej działalności będzie nabywał, łączył i kształtował zasoby wiedzy na potrzeby tworzenia nowych bądź ulepszonych rozwiązań. Taki rodzaj działania odpowiada definicji prac rozwojowych, a zatem w konsekwencji pracom badawczo-rozwojowym. Prace te będą miały również charakter systematyczny. Będą wykonywane planowo, w ramach kolejnych zadań projektowych, z nastawieniem na osiągnięcie określonych rezultatów funkcjonalnych. Systematyczność w rozumieniu ustawy nie oznacza prowadzenia badań naukowych w sensie akademickim, lecz metodyczne i uporządkowane prowadzenie prac rozwojowych. Taki charakter będą miały właśnie opisane prace Wnioskodawcy.

Prace Wnioskodawcy mają charakter twórczy, ponieważ ich rezultatem są nowe albo ulepszone rozwiązania programistyczne stanowiące indywidualny rezultat pracy intelektualnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca samodzielnie dobiera sposób implementacji, rozwiązania techniczne, strukturę kodu oraz sposób osiągnięcia zakładanego efektu funkcjonalnego. Efektem tych prac są konkretne rezultaty w postaci kodu źródłowego, modułów, funkcjonalności, mechanik zaimplementowanych w kodzie, skryptów, blueprintów, shaderów albo innych części programu komputerowego. Nie są to zatem czynności odtwórcze, lecz działania ukierunkowane na stworzenie nowego albo ulepszonego rozwiązania programistycznego. Tak ujęty zakres twórczych prac odpowiada zasadniczemu rdzeniowi projektu umowy.

Przy czym pod pojęciem Oprogramowania i / lub „programu komputerowego” należy nadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również prace projektowe i rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może z nich korzystać na późniejszym etapie.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej, jeżeli przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszej sprawie rezultatem prac Wnioskodawcy będą programy komputerowe albo ich części, w szczególności identyfikowalne elementy kodu, funkcjonalności, moduły, mechaniki zaimplementowane w kodzie, skrypty, blueprinty, shadery lub inne części programu komputerowego.

Rezultaty te będą stanowiły przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy i będą podlegały ochronie prawnej jako program komputerowy albo jego część. Tym samym spełniona będzie przesłanka przedmiotowa uznania tych praw za kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Spełniona będzie także przesłanka funkcjonalna. Wnioskodawca będzie sam wytwarzał, rozwijał albo ulepszał te prawa w ramach własnej działalności gospodarczej, a prace te — jak wykazano powyżej — będą miały charakter działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca nie będzie nabywał cudzych wyników prac B+R ani cudzych autorskich praw majątkowych po to, aby następnie komercjalizować je jako producent gry; przeciwnie, sam będzie tworzył swoje rezultaty i sam będzie przenosił prawa do nich na kontrahenta. Taki model odpowiada klasycznemu ujęciu dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego IP przez przedsiębiorcę-programistę.

Projekt umowy przewiduje przy tym, że w przypadku utworów stanowiących program komputerowy autorskie prawa majątkowe będą przenoszone na wszystkich polach eksploatacji właściwych dla programów komputerowych, a przejście praw będzie następowało z chwilą przekazania utworu lub zakończenia wykonywania zadania. Potwierdza to, że planowany model współpracy zakłada odpłatne przenoszenie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części.

W konsekwencji autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych albo ich części, które Wnioskodawca zamierza wytwarzać, rozwijać lub ulepszać w ramach opisanych prac, będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sprawie Wnioskodawcy dochód będzie osiągany z odpłatnego przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części, które zostaną wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Projekt umowy już dziś przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w związku z realizacją umowy oraz odrębne postanowienia dla programów komputerowych, a także wskazuje, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw.

W przedstawionym stanie faktycznym przyjęto, że Wnioskodawca będzie wyodrębniał rezultaty prac twórczych programistycznych, przypisywał do nich odpowiednią część wynagrodzenia oraz prowadził odrębną ewidencję na potrzeby IP Box. W takiej sytuacji kwalifikowany dochód osiągany z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części będzie mógł podlegać opodatkowaniu stawką 5%. Jednocześnie zakresem preferencji nie będą objęte te części wynagrodzenia, które będą odpowiadały czynnościom pomocniczym, organizacyjnym, rutynowym albo innym czynnościom nietwórczym.

Z tych względów dochód osiągany przez Wnioskodawcę z odpłatnego przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części, wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, będzie mógł korzystać z preferencyjnej stawki 5%, pod warunkiem prowadzenia ewidencji wymaganej przez art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wytwarzane przez Wnioskodawcę rozwiązania, w tym w szczególności kod, są w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projektowanie i wdrażanie omawianych procedur - nowych funkcjonalności - nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowej gry czy produktu (oprogramowania) - działającego w sposób szybszy, bezpieczniejszy, indywidualny. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów, aplikacji, usług). W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. Efekty działalności Wnioskodawcy w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wskazane efekty prowadzonych prac twórczych powinny być zakwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.U z 2019r. poz. 1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (infrastruktury wykorzystywanej i oferowanej rzez Klienta Wnioskodawcy). Wskazać przede wszystkim należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają złożony charakter i każdorazowo wymagają podjęcia prac i czynności o charakterze programistycznym. Dla Klienta - użytkownika końcowego, mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wiedza potrzebna do wytworzenia Oprogramowania nie jest powszechna - wymaga wieloletniego doświadczenia w zakresie tworzenia kodu pozwalającego na skrócenie, usprawnienie i automatyzację określonych przez Zleceniobiorcę procesów. Tworzenie kodów wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia przede wszystkim w zakresie ich zastosowania, zaimplementowania w danym kodzie źródłowym, co ma bezpośrednie przełożenie na innowacyjne efekty gier. Jednocześnie nie ma gotowych wzorców na rozwiązanie stawianych przed Wnioskodawcą problemów. Wnioskodawca opracowuje nowe procesy, procedury, wprowadza innowacyjne zastosowanie znanych wcześniej algorytmów i metod prowadzące do niespotykanych dotąd rezultatów. Wnioskodawca opracowuje nowe bądź ulepszone proces, które w znacznym stopniu odróżniają się od funkcjonujących już u Zleceniodawcy rozwiązań.

Wnioskodawca przenosi ogół autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług oraz cyklicznych protokołów z odbioru prac, identyfikujących konkretne rezultaty i utwory. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30 ca ustawy o PIT za rok 2024 i lata kolejne (z uwagi, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego rok 2024 uznano za oczywistą omyłkę).

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

• badania naukowe są działalnością obejmującą: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń,
• prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż działalność Wnioskodawcy jest działalnością badawczo-rozwojową, tj. pracami rozwojowymi o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Kompilacje i opracowanie kodu źródłowego przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia innowacyjnego środowiska programistycznego, przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Po trzecie, prace nad rozwojem oprogramowania mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości.

Wskazać należy, iż z prawnego punktu widzenia, umowa zawarta przez Wnioskodawcę z Klientem, w ramach której Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na Klienta prawa do Oprogramowania, kwalifikowana jest jako umowa o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca, jest dedykowany kod mający na celu stosowanie konkretnych konfiguracji automatyzacji i modyfikacji procesów i infrastruktury wykorzystywanej przez Klienta. W celu umożliwienia Klientowi korzystania z wytworzonego kodu bądź Oprogramowania (w tym opracowania Oprogramowania) przenosi na Klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania bądź kodu.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi wyłącznie on sam. Wskazać należy, iż Wnioskodawca ponosi również kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 k.c. W szczególności zaś umowa ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę. Wnioskodawca nie działa w pod kierownictwem Zleceniodawcy (Klienta). Sposób wykonywania czynności nie jest Wnioskodawcy narzucony. Ostatecznie zastosowane przez Wnioskodawcę rozwiązania mogą być oceniane jedynie przez pozostałych członków zespołu w zależności od aktualnie realizowanego projektu (np. project manager, deweloperzy), w celu dostarczenia jak najlepszej jakości kodu i jak najlepszego rozwiązania. Ponadto, Wnioskodawca samodzielnie dobiera sobie narzędzia do wykonania usług (sprzęt i oprogramowanie, wybrane metody i algorytmy). Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy bądź oczekiwanego rezultatu, a także ram czasowych, w których Wnioskodawca ma projekt zrealizować. Wszelkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach łączącej go współpracy z Klientem, Wnioskodawca wykonuje na podstawie umowy o świadczenie usług, a więc na zlecenie tego podmiotu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach współpracy będzie Pan wykonywał przede wszystkim prace programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programu komputerowego albo jego części. Rezultatami tych prac będą w szczególności fragmenty kodu źródłowego, moduły, mechaniki gry zaimplementowane w kodzie, elementy architektury programistycznej, skrypty, blueprinty, rozwiązania implementowane w U oraz inne elementy oprogramowania stanowiące funkcjonalne części programu komputerowego.

W ramach planowanej współpracy, zamierza Pan zawrzeć ze spółką umowę współpracy, na podstawie której będzie świadczył Pan usługi programistyczne związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem gier i rozwiązań multimedialnych. Będzie Pan projektował i tworzył oprogramowanie stanowiące program komputerowy albo jego części, dedykowane grom komputerowym oraz rekreacyjnym utworom multimedialnym sprzedawanym przez Kontrahenta.

Będą to w szczególności:

-fragmenty kodu źródłowego odpowiedzialne za dedykowane, zaprojektowane funkcjonalności gry,

-moduły odpowiadające za logikę rozgrywki określonej gry,

-mechaniki gry zaimplementowane w kodzie,

-elementy architektury programistycznej,

-skrypty, blueprinty, shadery oraz inne funkcjonalne części programu komputerowego.

Przeznaczeniem tego oprogramowania będzie realizacja określonych funkcji w ramach gry albo rozwiązania multimedialnego, zgodnie z dokumentacją i założeniami projektowymi kontrahenta. Celem tych rozwiązań jest uatrakcyjnienie dostępnych na rynku gier komputerowych.

Ponadto, będzie Pan rozwijał istniejące oprogramowanie stanowiące element gry albo rozwiązania multimedialnego kontrahenta. Rozwijanie będzie polegało w szczególności na:

-dodawaniu nowych funkcjonalności,

-rozbudowie istniejących mechanik gry w celu ich uatrakcyjnienia i innowacyjności,

-modyfikacji i ulepszaniu już istniejących modułów,

-integracji nowych elementów z istniejącą architekturą programu, by stworzyć niespotykane dotychczas połączenie,

-poprawie logiki działania wybranych systemów gry.

Rozwijane oprogramowanie będzie służyło realizacji funkcji rozgrywki, obsłudze interakcji użytkownika z grą, logice zdarzeń, zachowaniu obiektów, postaci albo innych elementów technicznych związanych z funkcjonowaniem gry.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że rezultatami Pana prac będą konkretne, indywidualne i twórcze efekty w postaci programów komputerowych albo ich części, w szczególności kodu źródłowego, funkcjonalności, modułów, mechanik gry zaimplementowanych w kodzie, elementów architektury programistycznej, skryptów, blueprintów, shaderów albo innych porównywalnych części programu komputerowego. Oryginalność tworzonego i rozwijanego oprogramowania będzie polegała na indywidualnym doborze metod implementacji, strukturze kodu, sposobie rozwiązania problemu programistycznego oraz dostosowaniu funkcjonalności do konkretnego projektu kontrahenta. Usprawnienia będą odróżniały się od już istniejących tym, że będą wprowadzały nowe mechaniki, nowe zależności pomiędzy elementami gry albo nowe sposoby realizacji dotychczasowych funkcji w danym projekcie. Twórczy charakter Pana działalności będzie przejawiał się w tym, że efektem Pana prac będą nowe albo ulepszone rozwiązania programistyczne stanowiące przejaw indywidualnej działalności twórczej. Oryginalność tworzonego, rozwijanego i ulepszanego oprogramowania będzie polegała na tym, że Wnioskodawca każdorazowo będzie samodzielnie dobierał sposób rozwiązania konkretnego problemu programistycznego, metodę implementacji, strukturę kodu oraz sposób integracji danego rozwiązania z pozostałymi elementami projektu. W konsekwencji tworzone rozwiązania nie będą miały charakteru odtwórczego ani rutynowego, lecz będą prowadziły do powstania nowych albo istotnie ulepszonych części programu komputerowego. Usprawnienia odróżniające tworzone, rozwijane albo ulepszane oprogramowanie od już istniejących rozwiązań będą polegały w szczególności na zwiększeniu zakresu funkcji realizowanych przez dany moduł albo mechanikę gry, poprawie sposobu działania istniejących funkcjonalności, rozszerzeniu możliwości wykorzystania określonych elementów programu komputerowego w ramach projektu, poprawie spójności działania poszczególnych systemów gry, tworzeniu nowych zastosowań dla istniejących komponentów poprzez ich twórcze rozwinięcie albo przebudowę. Efekty Pana prac określane jako program komputerowy będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem oraz będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej w ramach danego projektu. Nie będą efektem pracy polegającej wyłącznie na wykorzystaniu określonych umiejętności technicznych, której rezultaty da się z góry przewidzieć jako powtarzalne. Każdorazowo będą wymagały indywidualnego doboru sposobu implementacji oraz rozwiązania konkretnego problemu programistycznego, ponieważ ich celem ma być stworzenie gry bądź innego rozwiązania rozrywkowego, multimedialnego mającego wyróżniać się innowacyjnymi rozwiązaniami czy funkcjonalnościami. Nie będą jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta, lecz twórczą realizacją celu funkcjonalnego, w której samodzielnie Pan dobiera sposób implementacji, rozwiązania techniczne i strukturę kodu, a przede wszystkim efekt pracy.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że będzie Pan prowadził działalność w sposób systematyczny. Systematyczność Pana działań będzie polegała na planowym, metodycznym i uporządkowanym wykonywaniu kolejnych prac programistycznych, zgodnie z harmonogramem zadań, dokumentacją projektową oraz założonym rezultatem funkcjonalnym. Będzie Pan pracował zgodnie z rytmiką prac zlecanych przez kontrahenta, trzymając się terminów i kolejności prac w odniesieniu do danego projektu. Umowa i określone zasady współpracy zakładają, iż będzie Pan działał systematycznie, zgodnie ze zleceniami zgłaszanymi przez Kontrahenta. Umowa jest projektowana na czas nieokreślony i z tego tytułu zakłada Pan cykliczność i systematyczność swoich działań. Będzie Pan opracowywał harmonogramy prac odnoszące się do konkretnych rezultatów prac twórczych programistycznych, stanowiących program komputerowy albo jego część. Harmonogramy będą wynikały z dokumentacji projektowej.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że rezultaty Pana pracy będą wytwarzane przez Pana samodzielnie, przy wykorzystaniu Pana własnej wiedzy, doświadczenia i umiejętności. Podstawowym zasobem ludzkim z uwagi na twórczy charakter podejmowanych działań będzie Pana osobista praca, Pana wiedza, doświadczenie i umiejętności z zakresu programowania, projektowania logiki oprogramowania, tworzenia mechanik gry oraz wykorzystywania technologii stosowanych przy produkcji gier. W ramach opisanej działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał przede wszystkim wiedzę oraz umiejętności z zakresu programowania, projektowania architektury oprogramowania, logiki działania gier komputerowych, projektowania i implementacji mechanik gry, integracji poszczególnych systemów programu komputerowego, a także wykorzystania narzędzi i środowisk stosowanych przy produkcji gier oraz rozwiązań multimedialnych. Poszczególne rozwiązania będą powstawały przy użyciu technologii i narzędzi właściwych dla danego projektu, w tym U, języki programowania .... albo innych odpowiednich rozwiązań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach współpracy będzie Pan wykonywał przede wszystkim prace programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programu komputerowego albo jego części. Rezultatami tych prac będą w szczególności fragmenty kodu źródłowego, moduły, mechaniki gry zaimplementowane w kodzie, elementy architektury programistycznej, skrypty, blueprinty, rozwiązania implementowane w U oraz inne elementy oprogramowania stanowiące funkcjonalne części programu komputerowego. Prace będzie Pan wykonywał samodzielnie, przy wykorzystaniu Pana własnej wiedzy, doświadczeniu i umiejętności. Zamawiający będzie określał oczekiwany rezultat, wymagania projektowe, dokumentację oraz terminy, natomiast sposób wykonania zadania, dobór rozwiązań technicznych, struktury kodu, użytych narzędzi i sposobu implementacji pozostanie po Pana stronie. Rezultatami Pana prac będą konkretne, indywidualne i twórcze efekty w postaci programów komputerowych albo ich części, w szczególności kodu źródłowego, funkcjonalności, modułów, mechanik gry zaimplementowanych w kodzie, elementów architektury programistycznej, skryptów, blueprintów, shaderów albo innych porównywalnych części programu komputerowego. Rezultaty te będą stanowić przejaw Pana działalności twórczej i będą podlegały ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako program komputerowy albo jego część. W ramach umowy, będzie Pan przenosił na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego albo jego części w ramach Prac programistycznych, za co będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie. Będzie Pan stosował rozwiązania programistyczne, architektoniczne i logiczne dostosowane do specyfiki danego projektu, w szczególności: własne sposoby implementacji mechanik gry, indywidualnie projektowane zależności pomiędzy systemami gry, niestandardowe połączenia funkcjonalności w ramach istniejącego projektu, autorskie rozwiązania w zakresie logiki działania poszczególnych mechanik i modułów, rozwiązania tworzone z wykorzystaniem technologii stosowanych przy produkcji gier, w tym U oraz języków programowania ... lub innych technologii właściwych dla danego zadania. Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania będzie podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według określonego systemu pracy, na podstawie dokumentacji projektowej, zadań powierzanych przez kontrahenta oraz przyjętych celów funkcjonalnych opracowywanych programów komputerowych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-będzie Pan dokonywać odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-będzie Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za lata przyszłe, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będą się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.