Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 13.01.2005, sygn. PP-1/443 2-398/104963/123/04, Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto, sygn. PP-1/443 2-398/104963/123/04

Czy sprzedaż dotychczasowym lokatorom udziałów w kamienicy jest zwolniona od podatku od towarów i usług ?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 , poz. 926 z późn.zm.) w odpowiedzi na pismo uprzejmie informuje :Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535), ustawodawca zwolnił z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Stosownie do art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części, jeżeli od końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat . Jednak w art. 43 ust. 6 postanowiono, że zwolnienia tego nie stosuje do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części , jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik :1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynnościopodatkowanych.Wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia powinny być spełnione łącznie. Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy , w przypadku , gdy przedmiotem transakcji jest dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo część takich budynków lub budowli - z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu .W takim przypadku grunt będzie opodatkowany taką samą stawką podatku od towarów i usług, jaką będzie opodatkowany budynek .Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że jest Pani właścicielem udziału w nieruchomości składającej się z pięciu budynków położonych na jednej działce. Planuje Pani sprzedaż udziałów w budynku , w którym znajdują się zarówno lokale mieszkalne jak i użytkowe . Zgodnie z podaną informacją - przedmiotem transakcji będzie sprzedaż dotychczasowym lokatorom udziałów w tym budynku, przy czym udziały te procentowo będą odpowiadać wyłącznie zajmowanej przez nich powierzchni najmowanego mieszkania. Zdaniem tutejszego organu nie jest możliwe przeprowadzenie takiej transakcji w opisany przez Panią sposób , przed dokonaniem fizycznego podziału tej nieruchomości pomiędzy jej współwłaścicielami.Rozstrzygnięcie niniejszej kwestii powinno być dokonane w oparciu o przepisy prawa cywilnego. Tego rodzaju spraw nie obejmuje zakres przepisu podanego w art. 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.nr 137, poz. 926 z późn. zm.), stanowiącym o obowiązku pisemnego udzielania informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach na zapytanie podatnika.W przedstawionej sprawie spełnione zostały kryteria podane w art. 43 ust. 2 pkt 1 i w art. 43 ust. 6 ustawy , dla uznania obiektu będącego przedmiotem transakcji za "towar używany" . Z treści art. 43 ust. 6 wynika bowiem , że wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia , tj. wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie środków trwałych przed ich wprowadzeniem do ewidencji lub w trakcie użytkowania stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej , a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych - powinny być spełnione łącznie.Użytkowanie przedmiotowego obiektu w okresie krótszym niż 5 lat nie wyklucza zastosowania niniejszego przepisu, w przypadku, gdy nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, gdy od podatku należnego nie został odliczony podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem tego obiektu.Podane okoliczności stanowią , że sprzedaż udziałów w budynku , w którym znajdują się zarówno lokale użytkowe jak też lokale mieszkalne - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług . Zwolnieniem tym obęta jest również sprzedaż gruntu, na którym usytuowany jest ten budynek.