Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.10.2005, sygn. US.III-415/10/05, Urząd Skarbowy w Mielcu, sygn. US.III-415/10/05

Czy przychody z dzierżawy nieruchomości rolnej z "przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie produkcji trzody chlewnej", która to nieruchomość została zgłoszona jako jedno z miejsc wykonywania działalności gospodarczej w zakresie najmu, stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy będą stanowić przychody ze źródła: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy"?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5a pkt 6, art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9.08.2005 r. (data wpływu 10.08.2005 r.), uzupełnionego w dniu 22.09.2005 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z dzierżawy nieruchomości rolnej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku i przychód z dzierżawy przedmiotowej nieruchomości stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W dniu 10.08.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który został uzupełniony w dniu 22.09.2005 r. Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku po jego uzupełnieniu jest pan współwłaścicielem na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomości rolnej, składającej się z gruntów o powierzchni ok. 45 ha oraz zabudowań do hodowli trzody chlewnej, położonych w J. Jednocześnie prowadzi pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Powyższa działalność została zgłoszona w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Urząd Gminy w W. w dniu 30.03.2001 r. W dniu 30.05.2001 r. zgłoszono zmianę do ewidencji działalności, w wyniku której powyższa nieruchomość w J. została wykazana jako kolejne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu. W dniu 5.03.2002 r. złożył pan w Urzędzie Skarbowym w Mielcu zgłoszenie aktualizacyjne na formularzu NIP-1, w którym wykazano działalność gospodarczą w zakresie najmu nieruchomości jako źródło dochodu z datą jej rozpoczęcia w dniu 30.03.2001 r., a nieruchomość w J. jako jedno z miejsc prowadzenia tej działalności. W Urzędzie Skarbowym w Mielcu złożone zostało także zawiadomienie o założeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. W 2001 r. została zawarta umowa dzierżawy przedmiotowej nieruchomości, a przychód z dzierżawy został w całości zaliczony do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W 2004 r. zawarta została kolejna umowa dzierżawy, a przychody z tej umowy zostały zaliczone po połowie do przychodów małżonków ze źródła - najem, podnajem, dzierżawa. Jak wynika z uzupełnienia wniosku "nieruchomość została wydzierżawiona z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie produkcji trzody chlewnej". Wniosek zawiera zapytanie czy przychody pochodzące z dzierżawy nieruchomości rolnej stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, czy też przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem pana przychód z umowy dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości rolnej stanowić będzie przychód ze źródła - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu rozpatrując powyższy wniosek stwierdza, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jako odrębne źródła przychodu pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) oraz najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę i inne umowy o podobnym charakterze (art. 10 ust. 1 pkt 6). Podział źródeł przychodu jest podziałem rozłącznym, lecz wymienienie w punkcie 6 wskazanych tam umów nie stanowi o wyłączeniu z zakresu działalności gospodarczej, o której mowa w punkcie 3 - działalności opartej na najmie, podnajmie, dzierżawie czy poddzierżawie. Taka wykładnia powołanego przepisu prowadziłaby do sprzecznego z prawem ograniczenia działalności gospodarczej. O zaliczeniu przychodu do jednego lub drugiego źródła decyduje sposób wykonywania przez podatnika czynności najmu. W przypadku gdy podatnik wykonuje te czynności w taki sposób, że spełnione są kryteria wymienione w cyt. art. 5a pkt 6 ustawy, tj. działalność zarobkowa prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, to taki przychód należy zaliczyć do źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika niespornie, że zamiarem pana było wykonywanie czynności najmu i dzierżawy nieruchomości w ramach działalności gospodarczej. Świadczy o tym zgłoszenie działalności w zakresie najmu nieruchomości do ewidencji działalności gospodarczej oraz do prowadzonej przez urząd skarbowy ewidencji podatników wykonujących działalność gospodarczą, a także założenie odpowiedniej ewidencji (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Wśród nieruchomości, które mają być przedmiotem najmu w ramach działalności gospodarczej, obok dwóch innych zgłoszona została opisana powyżej nieruchomość rolna (od 30.05.2001 r.). Jak wynika z wniosku, przychód z dzierżawy tej nieruchomości był uprzednio zaliczany do przychodów z działalności gospodarczej. Rozmiary działalności świadczą o prowadzeniu jej w sposób częstotliwy. W całym okresie prowadzenia działalności nie dokonał jakichkolwiek zmian (zmiana wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, zgłoszenie aktualizacyjne NIP) mających na celu wyłączenie przedmiotowej nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej. W powyższej sprawie nie ma znaczenia fakt, że nieruchomość ta stanowi współwłasność małżonków, gdyż nie istnieje wymóg prowadzenia działalności gospodarczej przy użyciu jedynie własnych środków trwałych osoby prowadzącej działalność. Z istoty umowy najmu i umowy dzierżawy wynika, że nie jest wymagane, aby wynajmującym czy wydzierżawiającym był właściciel nieruchomości oddanej w najem lub dzierżawę.