Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 10 kwietnia 2009 r., sygn. III SA/Gl 148/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Gabriela Jyż, Sędziowie Sędzia WSA Barbara Brandys-Kmiecik (spr.), Sędzia WSA Mirosław Kupiec, Protokolant St. sekr. sąd. Anna Charchuła, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 kwietnia 2009 r. przy udziale - sprawy ze skargi "A" S.A. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w [...], po rozpatrzeniu odwołania wniesionego przez spółkę "A" utrzymał w mocy rozstrzygnięcie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z [...] r. nr [...] określające zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2004r. w kwocie [...] zł oraz ustalające dodatkowe zobowiązanie podatkowe - [...] zł. Jako podstawę prawną powołano art. 86 ust. 1 i 2, art. 109 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). oraz § 14 ust. 2 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). W uzasadnieniu, opisując dotychczasowy przebieg postępowania w sprawie wyjaśnił, że w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7K za IV kwartał 2004 r. Spółka wykazała zobowiązanie podatkowe podlegające wpłacie do urzędu skarbowego w wysokości [...] zł.

Po kontroli podatkowej przeprowadzonej u podatnika Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K. wydał decyzję, w której określił wysokość zobowiązania w kwocie [...] zł oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości [...] zł, ponieważ stwierdził nieprawidłowości w zakresie rozliczania podatku od towarów i usług za IV kwartał 2004 r. W rozliczeniu za ten okres uwzględniono bowiem podatek naliczony wynikający z faktur, których oryginałów bądź duplikatów Spółka nie posiadała. W toku postępowania kontrolnego ustalono, że w wyniku pożaru, który miał miejsce [...] r. spłonęły dokumenty handlowe podatnika jednak do dnia kontroli Spółka nie odtworzyła żadnego dokumentu. Dopiero w trakcie kontroli Spółka odtwarzała dokumentację finansowo-księgową przedstawiając duplikaty faktur dokumentujących nabycie towarów. W wyniku działań dokonała częściowego ich odtworzenia, w oparciu o tą dokumentację sporządzono następnie wydruki rejestrów zakupu za poszczególne okresy 2004r. W trakcie procesu odtwarzania Spółka przedstawiła dodatkowo 3 faktury nabycia na łączną kwotę netto [...] zł; podatek VAT - [...] zł. Następnie przedłożyła duplikaty 2 kolejnych faktur zakupu na kwotę netto [...] zł; podatek VAT - [...] zł. Faktury te jednak nie zostały wcześniej ujęte w odtwarzanych rejestrach zakupu. W tym stanie rzeczy, organ kontroli skarbowej uznał prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie [...] zł wynikającej z duplikatów faktur przedłożonych do dnia zakończenia kontroli. W zakresie podatku należnego organ kontroli przyjął dane wynikające z rejestru sprzedaży za październik i listopad 2004r., które jako jedyne dokumenty nie zostały utracone w wyniku pożaru. Do dnia zakończenia kontroli nie przedstawiono żadnych oryginałów ani duplikatów faktur sprzedaży dotyczących IV kwartału 2004r. ani rejestru sprzedaży za grudzień 2004r. Wartość więc sprzedaży za październik i listopad 2004r. ustalono według zachowanych rejestrów sprzedaży, a za grudzień 200r. przyjęto różnicę pomiędzy sprzedażą wynikająca z deklaracji VAT-7K za 4 kwartały 2004r. a wartością sprzedaży wynikającą z rejestrów sprzedaży za 11 miesięcy tegoż roku. Dokonano także porównania wartości netto z deklaracji CIT-2 dot. podatku dochodowego od osób prawnych oraz deklaracji VAT-7K w zakresie podatku od towarów i usług w celu ustalenia wielkości sprzedaży przypadającej na grudzień 2004r. Z porównania wynikło, że przychody wg deklaracji CIT są wyższe od łącznej kwoty sprzedaży netto wykazanej w deklaracji VAT-7K, a różnica ta - [...] zł może stanowić inne przychody z działalności gospodarczej niezwiązane ze sprzedażą - organ przyjął zatem wielkość sprzedaży za IV kwartał wg deklaracji VAT-7K. Sprawdzono kontrahentów spółki; zweryfikowano wartość sprzedaży; stwierdzono, że w dokumentach księgowych "B- KWK "C" znajduje się faktura wystawiona przez skarżąca Spółkę nr [...] z [...] r., której nie ujęto w zachowanym rejestrze sprzedaży za ten miesiąc, a kwota podatku należnego nie została uwzględniona w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2004r. W konsekwencji organ przyjął do rozliczenia podatek należny w kwocie z deklaracji VAT-7K za IV kwartał powiększonej o podatek należny z w/w faktury.