Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 maja 2014 r., sygn. III SA/Wa 273/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Alojzy Skrodzki, sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant specjalista Urszula Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 maja 2014 r. sprawy ze skargi A. G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] września 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

A. B. (zwana dalej "Skarżącą") zwróciła się do Ministra Finansów wnioskiem z dnia 3 lipca 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, związanych z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu adwokata. W przedmiotowym wniosku Skarżąca przedstawiła opisane poniżej zdarzenie przyszłe.

Skarżąca we wrześniu 2009 r. zdała z pozytywnym wynikiem egzamin konkursowy (aktualnie "wstępny") na aplikację adwokacką. W okresie od 1 stycznia 2010 do 31 grudnia 2012 r. odbyła aplikację adwokacką prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką w W. W dniach [...] marca 2013 r. Skarżąca podeszła do egzaminu adwokackiego, który zdała z wynikiem pozytywnym. Następnie w maju 2013 r., Skarżąca zawnioskowała o wpisanie jej na listę adwokatów prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką w W.. Wniosek ten został rozpoznany pozytywnie. Dnia [...] czerwca 2013 r., Skarżąca złożyła ślubowanie przed Dziekanem Okręgowej Rady Adwokackiej w W., dzięki czemu uzyskała tytuł adwokata i możliwość wykonywania zawodu w formie kancelarii adwokackiej. Od dnia [...] lipca 2013 roku Skarżąca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług prawnych (nr 69.10.Z klasyfikacji PKD). Przed rozpoczęciem wykonywania zawodu w formie kancelarii adwokackiej, w okresie odbywania aplikacji adwokackiej, Skarżąca zatrudniona była na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Działalność gospodarczą Skarżąca wykonuje samodzielnie i jest to jedyna forma wykonywania przez nią zawodu adwokata. W jej ramach Skarżąca prowadzi księgowość na zasadach ogólnych - podatkowa księga przychodów i rozchodów. Sposób uzyskania uprawnień zawodowych określa szczegółowo ustawa z dnia 26 maja 1982 r. - Prawo o adwokaturze (Dz. U. Nr 123, poz. 1058 z późn. zm.) - zwana dalej: "Prawo o adwokaturze". Zgodnie z art. 65 pkt 4 Prawa o adwokaturze wymogiem, jaki musi zostać spełniony, aby zostać wpisanym na listę adwokatów jest odbycie aplikacji adwokackiej i złożenie egzaminu adwokackiego. Możliwość odbycia aplikacji uzależniona jest od zdania egzaminu wstępnego (konkursowego) na aplikację adwokacką (art. 75 ust. 1 Prawa o adwokaturze), zaś ukończenie aplikacji upoważnia do wzięcia udziału w egzaminie adwokackim (art. 77b Prawa o adwokaturze). Uzyskanie pozytywnego wyniku z egzaminu adwokackiego jest warunkiem wpisu na listę adwokatów i uzyskania tytułu adwokata (art. 65 Prawa o adwokaturze). Wszystkie wymienione wyżej etapy dochodzenia do wykonywania zawodu adwokata łączą się z koniecznością poniesienia kosztów. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, Skarżąca poniosła zatem następujące wydatki: 1) opłata za egzamin konkursowy (wstępny) na aplikację adwokacką - opłata ta poniesiona została przez Skarżącą jednorazowo w dniu [...] lipca 2009 r., 2) opłaty za szkolenie w ramach aplikacji adwokackiej - opłaty te ponoszone były przez Skarżącą w latach 2010-2012, z wyjątkiem I raty opłaty za szkolenie adwokackie w 2010 roku poniesionej przez ówczesnego pracodawcę Skarżącej. Opłaty te ponoszony były przez Skarżącą w kilku ratach za każdy rok trwania aplikacji adwokackiej, 3) składki samorządowe - jako aplikant adwokacki, składki samorządowe Skarżąca ponosiła w okresie od stycznia 2010 r. do grudnia 2012 roku. Składki te płatne były raz w miesiącu. Po ukończeniu aplikacji adwokackiej, tj. od stycznia 2013 r., Skarżąca w dalszym ciągu ponosiła miesięczne składki samorządowe w wysokości wyższej, niż jako aplikant adwokacki, 4) opłata za egzamin adwokacki - została poniesiona przez Skarżącą w dniu 14 stycznia 2013 r., 5) opłata za wpis na listę adwokatów - Skarżąca poniosła ją w dniu 8 maja 2013 r.