Dyrektor KIS zmienił zdanie w sprawie stawki VAT na karty dydaktyczne
Dyrektor KIS uznał, że karty dydaktyczne do nauki języka angielskiego powinny być opodatkowane stawką VAT 23%. Zmienił tym samym swoją poprzednią decyzję w tej sprawie, w której przyznał podatnikowi prawo do stosowania stawki 5% na sprzedaż takich kart.
Opis towaru
Zmiana WIS wydana przez Dyrektora KIS odnosiła się do towaru opisanego jako zestaw kart dydaktycznych do nauki w języku angielskim. Jak opisywała wnioskodawca:
Podstawową funkcją ww. zestawu będzie nauka gramatyki języka angielskiego, wzbogacenie słownictwa oraz poprawa swobody wypowiedzi u osób uczących się tego języka. Karty dydaktyczne mogą być wykorzystywane przez nauczycieli języka angielskiego w szkołach podstawowych, szkołach ponadpodstawowych, na wszelkiego rodzaju kursach językowych, jak również przez samych uczniów do samodzielnej nauki w domu (jako tzw. fiszki). Od tradycyjnej książki przedmiotowe produkty będą różnić się tylko tym, że karty dydaktyczne zawierające treść przeznaczoną do nauki języka obcego nie zostaną zszyte na grzbiecie, lecz zebrane w formie kart zapakowanych w tekturowe pudełko. Karty dydaktyczne (…) zostały zaprojektowane jako całość i w takiej formie będą wprowadzone do sprzedaży.
Rozstrzygnięcie Dyrektora KIS
W pierwszej ocenie Dyrektora KIS opisany towar spełniał wymagania, aby zaklasyfikować go do pozycji CN 4901 jako „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”. W związku z tym określono stawkę podatku od towarów i usług dla przedmiotowego towaru w wysokości 5% – na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) .
Jednak w decyzji zmieniającej Dyrektor KIS uznał, że opisany towar nie spełnia cech, o których mowa w poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, a w konsekwencji nie może być objęty stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%. Z tego względu Dyrektor KIS zmienił wydaną WIS ze względu na jej niezgodność z prawem i przyjął, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie opisanego towaru, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Ochrona wynikająca z ważnego WIS
Zmiana stanowiska dotyczy WIS wydanej w czerwcu 2021 r., a więc takiej, której termin ważności zbliżał się ku końcowi. Po niemal pięciu latach korzystania z domniemania prawidłowości stosowania obniżonej stawki VAT na sprzedawane produkty (karty dydaktyczne) podatnik został zaskoczony decyzją zmieniającą stosowaną stawkę z 5% na 23%. Gdyby taka decyzja nie została wydana, a podatnik po upływie terminu ważności WIS nadal posługiwałby się stawką obniżoną – nie korzystałby już z ochrony wynikającej z posiadania WIS, a kontrolujące go organy podatkowe mogłyby nałożyć na niego obowiązek zapłaty zaległego podatku według stawki 23% (oczywiście za okres, który nie jest objęty ochroną wynikającą z ważnego WIS). To wskazuje jak istotne jest zapewnienie sobie przez podatnika ochrony wynikające z posiadania ważnego WIS.
Źródło:
- zmiana wiążącej informacji stawkowej pt. „WIS TOWAR – karty do gry“ (sygn. 0110-KSI1-2.442.4.2025.5.EJ) – opublikowana 19 stycznia 2026 r. na www.eureka.mf.gov.pl
Ewa Sławińska
prawnik, redaktor naczelna „MONITORA księgowego”
POTRZEBUJESZ POMOCY?