Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.782.2025.3.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 27 stycznia 2026 r. oraz 4 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowuje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje dwa odrębne rodzaje usług, wynikające z odrębnych umów oraz zakresów obowiązków, które są dokumentowane oddzielnymi fakturami.

Pierwszy rodzaj usług polega na pełnieniu funkcji kierownika (inspektora) budowy/robót budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane. Zakres czynności obejmuje w szczególności:

-prowadzenie dokumentacji budowy,

-nadzór nad zgodnością robót z projektem i przepisami prawa,

-wykonywanie czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych,

-ponoszenie odpowiedzialności technicznej i prawnej przewidzianej w Prawie budowlanym.

Usługi te mają charakter inżynierski i techniczny i są klasyfikowane jako usługi w zakresie inżynierii nadzoru budowlanego (PKWiU 71.12). Przychody z tego tytułu Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem według stawki 15%.

Drugi rodzaj usług polega na świadczeniu usług menadżera ds. adaptacji polegających na organizowaniu, koordynowaniu i zarządzaniu procesem adaptacji lokali handlowych na potrzeby Zleceniodawcy. Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

-koordynowanie procesu adaptacji lokali handlowych,

-organizowanie i koordynowanie współpracy z wykonawcami oraz innymi podmiotami uczestniczącymi w procesie adaptacji,

-nadzorowanie realizacji prac adaptacyjnych w ujęciu organizacyjnym,

-weryfikację oraz akceptację dokumentów i informacji związanych z procesem adaptacji w zakresie zgodności z ustaleniami organizacyjnymi i biznesowymi zleceniodawcy,

-bieżące monitorowanie postępu realizacji prac adaptacyjnych,

-raportowanie postępu realizacji prac do zleceniodawcy,

-udział w projektach realizowanych przez zleceniodawcę w zakresie adaptacji lokali.

Usługi te nie obejmują:

-pełnienia funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego,

-wykonywania czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych,

-sprawowania nadzoru technicznego w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,

-prowadzenia dziennika budowy,

-podpisywania dokumentacji technicznej lub budowlanej,

-ponoszenia odpowiedzialności technicznej lub prawnej za roboty budowlane.

Czynności określane w dokumentach jako „nadzór” mają wyłącznie charakter organizacyjny i koordynacyjny i nie stanowią nadzoru budowlanego w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Usługi te mają charakter zarządczy i organizacyjny i nie stanowią usług inżynierskich. Zakres usług menadżera ds. adaptacji wykonywany w latach poprzednich był tożsamy z zakresem opisanym w niniejszym wniosku.

W uzupełnieniu otrzymanym 27 stycznia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Od kiedy prowadzi Pan działalność, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 września 2004 r.

Usługi menadżera ds. adaptacji są świadczone na podstawie umowy zawartej z kontrahentem od (...) listopada 2019 r.

3.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4.Czy świadczył/świadczy Pan usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy usług będących przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

5.Na czym dokładnie polegały/polegają czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych usług menadżera ds. adaptacji lokali handlowych będących przedmiotem wniosku, tj.:

-koordynowanie procesu adaptacji lokali handlowych,

-organizowanie i koordynowanie współpracy z wykonawcami oraz innymi podmiotami uczestniczącymi w procesie adaptacji,

-nadzorowanie realizacji prac adaptacyjnych w ujęciu organizacyjnym,

-weryfikację oraz akceptację dokumentów i informacji związanych z procesem adaptacji w zakresie zgodności z ustaleniami organizacyjnymi i biznesowymi zleceniodawcy,

-bieżące monitorowanie postępu realizacji prac adaptacyjnych,

-raportowanie postępu realizacji prac do zleceniodawcy,

-udział w projektach realizowanych przez zleceniodawcę w zakresie adaptacji lokali.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?

b)czego dotyczyły/dotyczą?

c)jaki był/jest ich zakres?

d)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)co było/jest ich efektem?

f)w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu wykonywanych przez Pana czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze organizacyjnym, koordynacyjnym i menadżerskim.

Czynności te nie obejmują sporządzania dokumentacji technicznej, wykonywania robót budowlanych, ani sprawowania nadzoru technicznego nad robotami budowlanymi w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Wnioskodawca posiada wiedzę techniczną, którą wykorzystuje wyłącznie w celu lepszego zrozumienia przebiegu procesu adaptacji oraz oceny wpływu zagadnień technicznych na organizację projektu, harmonogram i budżet.

·Koordynowanie procesu adaptacji lokali handlowych

a)Na czym polegały/polegają czynności?

Czynności polegały na organizowaniu przebiegu procesu adaptacji w ujęciu organizacyjnym i biznesowym, w szczególności na:

-ustalaniu kolejności działań w procesie adaptacji,

-uzgadnianiu terminów realizacji poszczególnych etapów,

-przekazywaniu informacji pomiędzy kontrahentem, partnerami, projektantami i wykonawcami,

-identyfikowaniu potencjalnych ryzyk organizacyjnych i harmonogramowych oraz informowaniu o nich kontrahenta,

-koordynowaniu działań uczestników procesu w zakresie organizacyjnym.

b)Czego dotyczyły czynności?

Czynności dotyczyły organizacji i przebiegu procesu adaptacji, w szczególności:

-uzgadniania z kontrahentem momentu rozpoczęcia adaptacji,

-określania ram czasowych realizacji projektu w ujęciu organizacyjnym,

-komunikacji pomiędzy kontrahentem, koordynatorem prac działającym po stronie kontrahenta, projektantami i wykonawcami,

-zgodności działań z ustalonym standardem i założeniami biznesowymi kontrahenta.

Szczegółowy harmonogram prac poszczególnych ekip i dostawców ustalany był przez koordynatora prac działającego po stronie kontrahenta.

c)Jaki był zakres czynności?

Zakres obejmował:

-uzgadnianie i przekazywanie ustaleń pomiędzy kontrahentem a koordynatorem prac, projektantami i wykonawcami,

-kontrolę realizacji ustaleń w zakresie harmonogramu i standardu kontrahenta,

-analizę informacji dotyczących postępu adaptacji,

-zgłaszanie kontrahentowi informacji o ryzykach organizacyjnych, terminowych lub budżetowych, bieżącą weryfikację działań koordynatora prac w zakresie realizacji ustaleń organizacyjnych,

-wykorzystanie wiedzy technicznej wyłącznie w celu oceny wpływu proponowanych rozwiązań na organizację procesu, budżet i założenia biznesowe kontrahenta.

Zakres czynności nie obejmował projektowania rozwiązań technicznych, ani sprawowania nadzoru technicznego.

d)Cel czynności:

Celem było zapewnienie sprawnej organizacji procesu adaptacji oraz wsparcie kontrahenta w realizacji planów rozwoju sieci placówek handlowych.

e)Efekt czynności:

Efektem było zapewnienie skoordynowanego przebiegu procesu adaptacji, uporządkowanie współpracy pomiędzy uczestnikami procesu oraz bieżące dostarczanie kontrahentowi informacji o postępie adaptacji.

f)Wykorzystanie efektów przez kontrahenta:

Kontrahent wykorzystywał efekty do podejmowania decyzji biznesowych oraz do organizacji uruchamiania nowych placówek handlowych.

·Organizowanie i koordynowanie współpracy z wykonawcami i innymi podmiotami

a)Charakter czynności:

Czynności polegały na organizowaniu i koordynowaniu współpracy pomiędzy kontrahentem, koordynatorem prac, wykonawcami, projektantami oraz innymi podmiotami.

b)Przedmiot czynności:

Czynności dotyczyły organizacji współpracy oraz przepływu informacji między uczestnikami procesu adaptacji.

c)Zakres czynności:

-koordynacja komunikacji,

-przekazywanie ustaleń,

-wsparcie w rozwiązywaniu problemów organizacyjnych.

d)Cel czynności:

Zapewnienie spójności działań uczestników procesu adaptacji.

e)Efekt czynności:

Uporządkowana współpraca i ograniczenie ryzyk organizacyjnych.

f)Wykorzystanie efektów:

Sprawne uruchamianie placówek handlowych.

·Nadzorowanie realizacji adaptacji w ujęciu organizacyjnym

a)Charakter czynności:

Czynności polegały na analizie informacji o przebiegu adaptacji oraz okazjonalnych wizytach w lokalach w celu oceny postępu w ujęciu organizacyjnym.

b)Przedmiot czynności:

Zgodność przebiegu adaptacji z harmonogramem i standardami kontrahenta.

c)Zakres czynności:

-analiza informacji,

-identyfikacja ryzyk,

-przekazywanie rekomendacji organizacyjnych.

d)Cel czynności:

Zapewnienie prawidłowego przebiegu procesu adaptacji w ujęciu organizacyjnym.

e)Efekt czynności:

Ograniczenie ryzyk opóźnień.

f)Wykorzystanie efektów:

Zarządzanie procesem adaptacji przez kontrahenta.

·Weryfikacja i akceptacja dokumentów i informacji

a)Charakter czynności:

Weryfikacja dokumentów w zakresie zgodności z założeniami organizacyjnymi, budżetowymi i biznesowymi.

b)Przedmiot czynności:

Harmonogramy, zestawienia kosztów, raporty i dokumenty organizacyjne.

c)Zakres czynności:

Analiza i przekazywanie uwag w ujęciu organizacyjnym.

d)Cel czynności:

Zapewnienie spójności dokumentów z założeniami kontrahenta.

e)Efekt czynności:

Uporządkowane informacje dla kontrahenta.

f)Wykorzystanie efektów:

Zarządzanie procesem adaptacji.

·Bieżące monitorowanie postępu adaptacji

a)Charakter czynności:

Analiza informacji o przebiegu adaptacji oraz okazjonalne wizyty w lokalach.

b)Przedmiot czynności:

Harmonogram, standardy i ryzyka organizacyjne.

c)Zakres czynności:

Monitorowanie postępu i przekazywanie informacji.

d)Cel czynności:

Bieżąca kontrola procesu adaptacji w ujęciu organizacyjnym.

e)Efekt czynności:

Aktualna wiedza kontrahenta o stanie adaptacji.

f)Wykorzystanie efektów:

Planowanie uruchamiania placówek handlowych.

·Raportowanie postępu adaptacji

a)Charakter czynności:

Przekazywanie raportów i informacji o przebiegu adaptacji.

b)Przedmiot czynności:

Postęp prac, harmonogram i ryzyka organizacyjne.

c)Zakres czynności:

Gromadzenie i analiza informacji oraz przygotowanie zestawień.

d)Cel czynności:

Zapewnienie kontrahentowi bieżącej informacji.

e)Efekt czynności:

Uporządkowane informacje o przebiegu adaptacji.

f)Wykorzystanie efektów:

Podejmowanie decyzji dotyczących dalszych etapów adaptacji.

·Udział w projektach adaptacyjnych

a)Charakter czynności:

Udział w projektach w ujęciu organizacyjnym i konsultacyjnym.

b)Przedmiot czynności:

Planowanie i organizacja projektów adaptacyjnych.

c)Zakres czynności:

Spotkania projektowe, analizy i rekomendacje organizacyjne.

d)Cel czynności:

Wsparcie realizacji projektów adaptacji.

e)Efekt czynności:

Usprawnienie realizacji projektów.

f)Wykorzystanie efektów:

Realizacja planów rozwoju sieci placówek handlowych.

6.Na czym polegał/polega proces adaptacji lokali handlowych, w odniesieniu do których wykonywał/wykonuje Pan usługi menadżera? Jakie dokładnie czynności składają się na ten proces adaptacji? Czy w ramach adaptacji lokali handlowych były/są wykonywane czynności polegające na budowie, przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Proces adaptacji polegał na dostosowaniu lokali do standardu sieci kontrahenta.

Proces obejmował:

-analizę lokalu,

-przygotowanie dokumentacji projektowej przez podmioty zewnętrzne,

-realizację prac wykonawczych przez firmy budowlane,

-wyposażenie lokalu,

-przygotowanie do uruchomienia działalności handlowej.

Wnioskodawca nie wykonywał tych prac, nie sprawował nadzoru technicznego ani nie pełnił funkcji kierownika budowy lub inspektora nadzoru.

7.Co było/jest wynikiem/efektem wykonywanych przez Pana prac, w szczególności, czy sporządzał/sporządza Pan jakąkolwiek dokumentację, raporty itp.?

Odpowiedź: Efektem prac było doprowadzenie procesu adaptacji do etapu umożliwiającego wykorzystanie lokalu jako placówki handlowej.

Wnioskodawca sporządzał:

-raporty o postępie adaptacji,

-zestawienia organizacyjne,

-rekomendacje organizacyjne,

-korespondencję roboczą.

Wnioskodawca nie sporządzał dokumentacji technicznej.

8.Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskiwał i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).

9.Czy w ramach świadczonych przez Pana usług menadżera ds. adaptacji uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy samodzielnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Rekomendacje miały charakter bieżący, operacyjny i organizacyjny i były elementem koordynacji procesu adaptacji, a nie odrębną usługą doradczą.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do mnie 4 marca 2026 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że w ramach procesu adaptacji wykonywane były – przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne działające na zlecenie kontrahenta – czynności, które w zależności od zakresu prac stanowiły roboty budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Czynności te obejmowały w szczególności następujące prace:

-prace remontowe (m.in. układanie płytek, malowanie, wykonanie sufitów podwieszanych),

-montaż lub modyfikację instalacji elektrycznych,

-montaż lub modyfikację instalacji wodno-kanalizacyjnych,

-wykonanie lub demontaż ścianek działowych,

-w niektórych przypadkach przebudowę lokalu w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,

-sporadycznie czynności rozbiórkowe dotyczące elementów wykończeniowych.

Nie występowała budowa obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane (tj. wznoszenie nowego obiektu, jego rozbudowa ani nadbudowa).

Wszystkie wskazane wyżej roboty były wykonywane przez podmioty zewnętrzne posiadające odpowiednie kwalifikacje i uprawnienia.

Wnioskodawca:

-nie wykonywał robót budowlanych,

-nie kierował robotami budowlanymi w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,

-nie sprawował nadzoru technicznego nad robotami,

-nie pełnił funkcji kierownika budowy ani inspektora nadzoru,

-nie sporządzał dokumentacji projektowej ani technicznej.

Rola Wnioskodawcy miała charakter wyłącznie organizacyjny i menadżerski i polegała na koordynowaniu przebiegu procesu adaptacji w ujęciu organizacyjnym i biznesowym.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu usług menadżera ds. adaptacji, opisanych w złożonym wniosku, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, jako usługi inne niż usługi inżynierskie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu usług menadżera ds. adaptacji powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 12%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ:

-usługi te maję charakter organizacyjny, koordynacyjny i zarządczy,

-nie stanowią usług inżynierskich, ani nadzoru budowlanego w rozumieniu Prawa budowlanego,

-nie wymagają posiadania uprawnień budowlanych,

-są wyraźnie odrębne od usług pełnienia funkcji kierownika budowy,

-odpowiadają usługom zarządzania i koordynacji procesów adaptacyjnych (PKWiU 70.22 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem).

W konsekwencji zastosowanie stawki 12% ryczałtu do tych przychodów jest nieprawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wyniku, że od 1 września 2004 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowuje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan dwa odrębne rodzaje usług, wynikające z odrębnych umów oraz zakresów obowiązków, które są dokumentowane oddzielnymi fakturami. Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na świadczeniu usług menadżera ds. adaptacji polegających na organizowaniu, koordynowaniu i zarządzaniu procesem adaptacji lokali handlowych na potrzeby Zleceniodawcy. Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

-koordynowanie procesu adaptacji lokali handlowych,

-organizowanie i koordynowanie współpracy z wykonawcami oraz innymi podmiotami uczestniczącymi w procesie adaptacji,

-nadzorowanie realizacji prac adaptacyjnych w ujęciu organizacyjnym,

-weryfikację oraz akceptację dokumentów i informacji związanych z procesem adaptacji w zakresie zgodności z ustaleniami organizacyjnymi i biznesowymi zleceniodawcy,

-bieżące monitorowanie postępu realizacji prac adaptacyjnych,

-raportowanie postępu realizacji prac do zleceniodawcy,

-udział w projektach realizowanych przez zleceniodawcę w zakresie adaptacji lokali,

które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku.

Usługi te nie obejmują:

-pełnienia funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego,

-wykonywania czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych,

-sprawowania nadzoru technicznego w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,

-prowadzenia dziennika budowy,

-podpisywania dokumentacji technicznej lub budowlanej,

-ponoszenia odpowiedzialności technicznej lub prawnej za roboty budowlane.

Czynności określane w dokumentach jako „nadzór” mają wyłącznie charakter organizacyjny i koordynacyjny i nie stanowią nadzoru budowlanego w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Usługi te mają charakter zarządczy i organizacyjny i nie stanowią usług inżynierskich. Zakres usług menadżera ds. adaptacji wykonywany w latach poprzednich był tożsamy z zakresem opisanym w złożonym wniosku. Usługi menadżera ds. adaptacji są świadczone na podstawie umowy zawartej z kontrahentem od (...) listopada 2019 r. Wskazał Pan, że proces adaptacji lokali handlowych polegał na dostosowaniu lokali do standardu sieci kontrahenta. Proces obejmował: analizę lokalu, przygotowanie dokumentacji projektowej przez podmioty zewnętrzne, realizację prac wykonawczych przez firmy budowlane, wyposażenie lokalu oraz przygotowanie do uruchomienia działalności handlowej. Pan nie wykonywał tych prac, nie sprawował Pan nadzoru technicznego, ani nie pełnił funkcji kierownika budowy lub inspektora nadzoru. Efektem Pana prac było doprowadzenie procesu adaptacji do etapu umożliwiającego wykorzystanie lokalu jako placówki handlowej. Sporządzał Pan: raporty o postępie adaptacji, zestawienia organizacyjne, rekomendacje organizacyjne, korespondencję roboczą, natomiast nie sporządzał Pan dokumentacji technicznej. Rekomendacje miały charakter bieżący, operacyjny i organizacyjny i były elementem koordynacji procesu adaptacji, a nie odrębną usługą doradczą.

Wyjaśnił Pan, że w ramach procesu adaptacji wykonywane były – przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne działające na zlecenie kontrahenta – czynności, które w zależności od zakresu prac stanowiły roboty budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Czynności te obejmowały w szczególności następujące prace:

-prace remontowe (m.in. układanie płytek, malowanie, wykonanie sufitów podwieszanych),

-montaż lub modyfikację instalacji elektrycznych,

-montaż lub modyfikację instalacji wodno-kanalizacyjnych,

-wykonanie lub demontaż ścianek działowych,

-w niektórych przypadkach przebudowę lokalu w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,

-sporadycznie czynności rozbiórkowe dotyczące elementów wykończeniowych.

Nie występowała budowa obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane (tj. wznoszenie nowego obiektu, jego rozbudowa ani nadbudowa). Wszystkie wskazane wyżej roboty były wykonywane przez podmioty zewnętrzne posiadające odpowiednie kwalifikacje i uprawnienia. Pan nie wykonywał robót budowlanych, nie kierował Pan robotami budowlanymi w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, nie sprawował Pan nadzoru technicznego nad robotami, nie pełnił Pan funkcji kierownika budowy, ani inspektora nadzoru, nie sporządzał Pan dokumentacji projektowej, ani technicznej. Pana rola miała charakter wyłącznie organizacyjny i menadżerski i polegała na koordynowaniu przebiegu procesu adaptacji w ujęciu organizacyjnym i biznesowym.

Ponadto, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie świadczy Pan usług będących przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Nie uzyskiwał Pan i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz nie świadczy Pan samodzielnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

-usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tego działu mieszczą się „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH” – PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

-usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” obejmuje:

·usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

·usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

·badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Dział 71 zawiera m.in.: grupę 71.1 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE, która obejmuje:

-71.12 USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE

-71.12.2 USŁUGI KIEROWANIA PRZEDSIĘWZIĘCIAMI ZWIĄZANYMI Z OBIEKTAMI BUDOWLANYMI I INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ

-71.12.20 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej

-71.12.20.0 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej

Grupa 71.1 Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo techniczne obejmuje:

- usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

-usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

-opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

-usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Pozycja 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej” obejmuje:

- usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim,

- usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów.

Grupowanie to nie obejmuje:

-robót ogólnobudowlanych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 41, 42.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia i zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi menadżera ds. adaptacji polegające na organizowaniu, koordynowaniu i zarządzaniu procesem adaptacji lokali handlowych na potrzeby Zleceniodawcy, które swoim zakresem obejmują w szczególności: koordynowanie procesu adaptacji lokali handlowych, organizowanie i koordynowanie współpracy z wykonawcami oraz innymi podmiotami uczestniczącymi w procesie adaptacji, nadzorowanie realizacji prac adaptacyjnych w ujęciu organizacyjnym, weryfikację oraz akceptację dokumentów i informacji związanych z procesem adaptacji w zakresie zgodności z ustaleniami organizacyjnymi i biznesowymi zleceniodawcy, bieżące monitorowanie postępu realizacji prac adaptacyjnych, raportowanie postępu realizacji prac do zleceniodawcy, udział w projektach realizowanych przez zleceniodawcę w zakresie adaptacji lokali, przy czym w ramach procesu adaptacji wykonywane były – przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne działające na zlecenie kontrahenta – czynności, które w zależności od zakresu prac stanowiły roboty budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”. Jeżeli usługi menadżera ds. adaptacji polegają na organizowaniu, koordynowaniu i zarządzaniu procesem adaptacji lokali handlowych na potrzeby Zleceniodawcy, obejmują organizacyjne kierowanie robotami budowlanymi, to wpisują się one w zakres grupowania PKWiU 71.12.20.0.

Wobec powyższego, nie można zgodzić się z przedstawionym przez Pana stanowiskiem, zgodnie z którym dla świadczonych przez Pana usług polegających na świadczeniu usług menadżera ds. adaptacji, właściwa jest klasyfikacja obejmująca klasę PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów, jakie uzyskuje Pan z tytułu świadczenia opisanych usług menadżera ds. adaptacji polegających na organizowaniu, koordynowaniu i zarządzaniu procesem adaptacji lokali handlowych na potrzeby Zleceniodawcy, które wpisują się w zakres usług objętych działem PKWiU 71 „Usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analizy technicznej”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Treść tego przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) wynosi 14%.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy dodać, że w sytuacji gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.