Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.220.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem – brak daty sporządzenia (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako mgr fizjoterapii prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawca będzie zajmował się pośrednictwem w doborze i zamawianiu zaopatrzenia ortopedycznego (pionizatory, ortezy, gorsety itp.) dla dzieci niepełnosprawnych. Pośrednictwo to będzie zachodzić pomiędzy tymi dziećmi a właściwie ich rodzicami lub opiekunami prawnymi a sklepem medycznym, w którym dane zamówienie będzie realizowane. Dobór sprzętu będzie polegał na pomiarach ciała dziecka (obwody, długości) ponieważ te sprzęty są wykonywane indywidualnie do każdego dziecka i jego jednostki chorobowej.

Rola Wnioskodawcy będzie polegała na tym, że podczas spotkania z tymi dziećmi będzie analizował ich stan psycho-ruchowy i na podstawie wyniku doradzał jaki sprzęt ortopedyczny powinni używać, aby uzupełnić swoją rehabilitację. Następnie będzie ich kierował do odpowiedniego lekarza po receptę na ten sprzęt, która umożliwi im jego zakup. Receptę, którą otrzymają będą kierowali do odpowiedniego sklepu medycznego, w którym będą mogli zakupić dany sprzęt.

Wnioskodawca będzie wystawiał fakturę dla tego sklepu za usługę pośrednictwa. Dochód finansowy sklepu medycznego odbędzie się na podstawie realizacji recepty w Narodowym Funduszu Zdrowia, z którym dany sklep ma podpisaną umowę, natomiast dochód Wnioskodawcy to opłacenie faktury przez sklep medyczny. Swoją działalność Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz sklepu medycznego, któremu będzie wystawiał fakturę, czyli temu sklepowi, który będzie realizował receptę w NFZ. PKD Wnioskodawcy to 47.92.Z (taką odpowiedź Wnioskodawca posiada od GUS). Przychodem Wnioskodawcy jest prowizja/wynagrodzenie za usługę, a nie pełna wartość sprzedanego towaru. Działalność Wnioskodawcy polega na pozyskiwaniu nowych klientów dla danego sklepu medycznego, prezentacji oferty, łączeniu sprzedającego z kupującym.

W uzupełnieniu z – brak daty sporządzenia (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

3.Czy dla usług, które będzie Pan świadczył, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby działalności, którą będzie Pan prowadził, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które będzie Pan świadczył będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonał klasyfikacji PKWiU na potrzeby działalności.

4.Kiedy planuje Pan osiągnąć pierwszy przychód z działalności, która jest przedmiotem Pana wniosku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z działalności, która jest przedmiotem wniosku, Wnioskodawca planuje osiągać już w miesiącu, w którym ją założy, czyli kwiecień 2026 r.

Pytanie

Czy w przypadku Wnioskodawcy zastosowanie stawki 8,5% zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest prawidłowe?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że forma opodatkowania działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% jest prawidłowa, w myśl art. 12 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ Wnioskodawca nie kupuje towarów na własność, nie magazynuje ich i nie sprzedaje „na własną fakturę”, a jedynie kojarzy strony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako mgr fizjoterapii prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą będzie Pan zajmował się pośrednictwem w doborze i zamawianiu zaopatrzenia ortopedycznego (pionizatory, ortezy, gorsety itp.) dla dzieci niepełnosprawnych. Pośrednictwo to będzie zachodzić pomiędzy tymi dziećmi a właściwie ich rodzicami lub opiekunami prawnymi a sklepem medycznym, w którym dane zamówienie będzie realizowane. Dobór sprzętu będzie polegał na pomiarach ciała dziecka (obwody, długości) ponieważ te sprzęty są wykonywane indywidualnie do każdego dziecka i jego jednostki chorobowej. Pana rola będzie polegała na tym, że podczas spotkania z tymi dziećmi będzie Pan analizował ich stan psycho-ruchowy i na podstawie wyniku doradzał jaki sprzęt ortopedyczny powinni używać, aby uzupełnić swoją rehabilitację. Następnie będzie ich Pan kierował do odpowiedniego lekarza po receptę na ten sprzęt, która umożliwi im jego zakup. Receptę, którą otrzymają będą kierowali do odpowiedniego sklepu medycznego, w którym będą mogli zakupić dany sprzęt. Będzie Pan wystawiał fakturę dla tego sklepu za usługę pośrednictwa. Dochód finansowy sklepu medycznego odbędzie się na podstawie realizacji recepty w Narodowym Funduszu Zdrowia, z którym dany sklep ma podpisaną umowę, natomiast Pana dochód to opłacenie faktury przez sklep medyczny. Swoją działalność będzie Pan świadczył na rzecz sklepu medycznego, któremu będzie wystawiał fakturę, czyli temu sklepowi, który będzie realizował receptę w NFZ. Pana przychodem jest prowizja/wynagrodzenie za usługę, a nie pełna wartość sprzedanego towaru. Pana działalność polega na pozyskiwaniu nowych klientów dla danego sklepu medycznego, prezentacji oferty, łączeniu sprzedającego z kupującym. Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pierwszy przychód z działalności, która jest przedmiotem wniosku, planuje Pan osiągać już w miesiącu, w którym ją założy, czyli kwiecień 2026 r.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-usługi fotograficzne,

-usługi związane z tłumaczeniami,

-pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że usługi pośrednictwa w doborze i zamawianiu zaopatrzenia ortopedycznego (pionizatory, ortezy, gorsety itp.) dla dzieci niepełnosprawnych, które opisał Pan we wniosku, wpisują się w zakres pozycji PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Usługi sklasyfikowane w pozycji  PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach działalności gospodarczej w zakresie usług pośrednictwa w doborze i zamawianiu zaopatrzenia ortopedycznego (pionizatory, ortezy, gorsety itp.) dla dzieci niepełnosprawnych, które to usługi wpisują się w zakres pozycji PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.