Korekta kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R - wyrok NSA

Korekta kosztów kwalifikowanych ujętych w ramach ulgi B+R, spowodowana nowymi zdarzeniami skutkującymi otrzymaniem faktur korygujących, powinna być ujmowana na bieżąco. Korekta następuje tu zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania korekty kosztów (wyrok NSA z 9 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 3178/18).

Stan faktyczny

Spółka prowadzi badania dotyczące sposobu produkcji i przechowywania paliw i chemikaliów. Nie ma wątpliwości, że ta działalność może korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R), ale spółka powzięła wątpliwość co do sposobu określania kosztów kwalifikowanych (do działalności B+R), czyli wielkości, którą - w ramach tej ulgi - odlicza się od podstawy opodatkowania. Otóż zdarza się, że już po rozliczeniu ulgi B+R za dany okres spółka otrzyma faktury korygujące („in plus” albo „in minus”) dotyczące kosztów kwalifikowanych. Czy korekty te powinna rozliczać wstecznie (w rozliczeniu za okres, na który ujęto fakturę pierwotną), czy na bieżąco (w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała fakturę korygującą)? To pytanie spółka zawarła w swoim wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Zdaniem spółki należy dokonywać korekty na bieżąco, z wyjątkiem sytuacji, w której korekta jest spowodowana oczywistą pomyłką lub błędem rachunkowym, kiedy to powinna być zastosowana korekta wsteczna.