Opodatkowanie VAT sprzedaży najmowanych, dzierżawionych i leasingowanych samochodów

Dostawy (np. sprzedaż) samochodów są opodatkowane stawką podstawową 22% lub są zwolnione z podatku. Zwolnienie z podatku ma miejsce w dwóch sytuacjach, tj.:

l w przypadku dostawy samochodu mającego status towaru używanego, w stosunku do którego to samochodu podatnikowi dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT),

l w przypadku dostawy samochodu mającego status towaru używanego, który został nabyty po 1 maja 2004 r. i przy którego zakupie kwotę podatku naliczonego stanowiło 50/60% kwoty podatku z faktury dokumentującej jego nabycie (kwoty podatku z dokumentu celnego, kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia, kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca), nie więcej jednak niż 5000/6000 zł (§ 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego).

W pozostałych przypadkach dostawy samochodów opodatkowane są stawką podstawową 22%. A zatem stawka 22% ma zastosowanie:

l w przypadku dostawy samochodu, który nie ma statusu towaru używanego (niezależnie od tego, czy i w jakim zakresie w stosunku do takiego samochodu przysługiwało prawo do odliczenia),

l w przypadku dostawy samochodów, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku dostaw samochodów o stawce podatku, którą należy zastosować, decydują dwa czynniki - status samochodu jako towaru używanego oraz zakres prawa do odliczenia przy nabyciu. Dotyczy to również dostaw samochodów wynajmowanych, dzierżawionych i leasingowanych.

1. Samochody mające status towarów używanych