Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na aplikację radcowską odbywaną przez pracownika

PROBLEM

Spółka partnerska adwokatów i radców prawnych wśród swoich pracowników ma aplikantów radcowskich. Czy wydatki poniesione na ich aplikacje może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

RADA

Tak, spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na aplikacje radcowskie zatrudnionych pracowników. Szczegóły – w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów na podstawie art. 23 updof (art. 22 ust. 1 updof). 

Wydatki związane z aplikacją radcowską pracownika nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 updof.

Związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku. Celowość ponoszenia tego rodzaju wydatków przez pracodawcę jest uzasadniona wynikającym z przepisów prawa pracy nakazem ułatwiania pracownikom podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Jednakże aby wydatki na podnoszenie kwalifikacji pracowniczych w postaci sfinansowania aplikacji radcowskiej pracownika mogły stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy – muszą mieć ścisły związek z zakresem obowiązków pracownika wynikającym ze stosunku pracy oraz charakterem działalności pracodawcy. Niewątpliwie tak jest w przypadku przedstawionym w pytaniu. Aplikacja radcowska umożliwia pracownikowi podniesienie kwalifikacji zawodowych. Szkolenie na aplikacji radcowskiej ma ścisły związek z zakresem obowiązków pracownika wynikającym ze stosunku pracy oraz charakterem działalności spółki. Zdobyta przez pracownika wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu z prowadzonej przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej, np. poprzez wpływ na zakres lub jakość świadczonych przez spółkę usług. Ewentualnie zdobyta wiedza będzie miała również wpływ na zachowanie źródła przychodu.

Biorąc pod uwagę powyższe, spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione wydatki związane z aplikacją radcowską zatrudnianych przez nią pracowników. 

Ryszard Kubacki

doradca podatkowy, autor komentarzy książkowych i licznych publikacji z dziedziny podatków, prawa gospodarczego i karnego skarbowego