Jak dokumentować eksport towarów, aby móc zastosować stawkę 0%

Do eksportu możemy zastosować stawkę 0%, gdy będziemy posiadali odpowiednie dokumenty. Od 31 października 2024 r. w związku z przejściem na nowy system obsługi zgłoszeń celnych komunikat IE 599 został formalnie zastąpiony przez komunikat CC599C jako podstawowy dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE i uprawniający do zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie. Mimo że przepisy przewidują otwarty katalog dowodów potwierdzających wywóz poza UE, organy podatkowe konsekwentnie uznają wyłącznie urzędowe potwierdzenia wystawione przez właściwe organy celne. To stanowisko jest jednak kwestionowane przez sądy administracyjne.

Eksport towarów został zdefiniowany w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

1. Kiedy dochodzi do eksportu towarów

Do eksportu towaru dochodzi, gdy ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

W pierwszym ze wskazanych przypadków, gdy sprzedawca dokonuje wywozu towarów samodzielnie lub za pośrednictwem wynajętej firmy transportowej, mamy do czynienia z tzw. eksportem bezpośrednim. W drugim przypadku występuje tzw. eksport pośredni. Sprzedawca wydaje wówczas towar nabywcy na terytorium kraju, a ten we własnym zakresie organizuje jego wywóz. Rozgraniczenie to ma podstawowe znaczenie dla kwestii właściwego udokumentowania czynności wywozu towarów poza terytorium UE.

2. Jakie warunki należy spełnić, aby zastosować stawkę 0% do eksportu towarów

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o VAT w bezpośrednim eksporcie towarów (towar wywozi sprzedawca lub podmiot działający na jego rzecz) stawka VAT wynosi 0%. Warunkiem zastosowania stawki preferencyjnej jest uzyskanie, jeszcze przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium UE (art. 41 ust. 6 ustawy o VAT).