Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.511.2025.1.ŁS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 28 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu)

Jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Nabył Pan spadek po zmarłym ojcu A. A (w wysokości 1/3).

W skład spadku wchodzi nieruchomość mieszkalna (lokal mieszkalny) o powierzchni (...) m² położona w A (...).

Zgodnie z postanowieniem z dnia (...) 2025 r. sygn. akt (...) Sąd Rejonowy (...) po rozpoznaniu w dniu (...) 2025 r. na rozprawie sprawy z wniosku – Pana – B. A z udziałem C. A. i A. B o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym A. A postanowił:

1. stwierdzić, że spadek po A. A, którego zwłoki znaleziono w dniu (...) września 2024 r. w A, którego ostatnie miejsce pobytu znajdowało się w A nabyli na podstawie ustawy:

1)syn zmarłego B. A - Pan,

2)syn zmarłego C. A.,

3)córka zmarłego A. B.,

–każdy w 1/3 części z dobrodziejstwem inwentarza.

Przy czym istotne w sprawie są okoliczności dotyczące nabycia spadku przez Pana ojca A. A. Po śmierci Z. A (matki zmarłego A. A) dwaj bracia z linii ojca wraz z rodzeństwem zrzekli się notarialnie praw majątkowych do przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) na rzecz A. A. Przez sformułowanie „zrzekli się notarialnie” należy rozumieć odrzucenie spadku.

Mimo powyższego A. A (Pana ojciec) nie poczynił żadnych kroków związanych z przejęciem na siebie tego lokalu. Nie zjawił się ani u notariusza, ani w sądzie celem przyjęcia spadku.

Po śmierci A. A Pan wraz z rodzeństwem w pierwszej kolejności przeprowadziliście spis inwentarza w celu oceny mienia własnego jak i możliwych długów. Długi i zobowiązania po Pana ojcu zostały uregulowane, a same sprawy związane z długami pozamykane. Po dokonanym spisie poczyniliście dalsze kroki by sądownie uzyskać potwierdzenie uszczegóławiające spadkobierców po zmarłym ojcu.

Zgodnie z postanowieniem z dnia (...) 2025 r. sygn. akt: (...) Sąd Rejonowy w A (...) po rozpoznaniu (...) 2025 r. w A na rozprawie sprawy z wniosku B. A (Pana) z udziałem C. A., A. B o stwierdzenie nabycia spadku po Z. A postanowił:

I. stwierdzić, że spadek po Z. A zmarłej (...) 2014 r. w A, której ostatnie miejsce zwykłego pobytu było w A na podstawie ustawy nabył w całości syn A. A.

W najbliższej przyszłości zamierza Pan dokonać sprzedaży swojego udziału w wysokości 1/3 w wyżej opisanym lokalu mieszkalnym. Sprzedaż nie będzie związana z działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy sprzedaż 1/3 udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) uzyskanym przez Pana w spadku po zmarłym Pana ojcu A. A, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 10. [Źródła przychodów]

1.Źródłami przychodów są:

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Kolejno zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy - w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Tak więc w przypadku sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia należy złożyć deklarację PIT-39 (do 30 kwietnia) i albo zapłacić podatek w wysokości 19 % od dochodu lub wskazać, że otrzymany przychód ze sprzedaży zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe.

Jednak w przypadku nieruchomości otrzymanej w spadku mowa o dacie nabycia nieruchomości przez Spadkodawcę. Jeśli upłynie 5 lat od nabycia przez Spadkodawcę to nie trzeba składać deklaracji PIT-39, ani płacić podatku.

Pana zdaniem Pana ojciec A. A nabył wyżej opisaną nieruchomość (lokal mieszkalny) z chwilą śmierci jego matki Z. A tj. 19 lipca 2014 r.

Stosownie bowiem do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest interpretacja z dnia 2 czerwca 2025 r. 0115-KDIT3.4011.300.2025.2.JS:

„Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).

W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

We wniosku wprost wskazali Panowie, że:

·Panów wujek zmarł w 2012 r.;

·Nabyli Panowie spadek po wujku na podstawie ustawy, po 1/2 udziału, w którego skład wchodziła nieruchomość, położona w miejscowości Y;

·W 2024 r. Sąd Rejonowy w (...) wydał postanowienie o nabyciu spadku przez Panów;

·Nieruchomość tę Panów wujek nabył w spadku po swoim bracie, który zmarł w (...) 2002 r.;

·Zamierzają Panowie dokonać sprzedaży tej nieruchomości;

·Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie datą nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku przez spadkodawcę (Panów wuja), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (...) 2002 r., tj. dzień śmierci jego brata - jego spadkodawcy.”

W konsekwencji, w odniesieniu do nieruchomości, którą nabyli Panowie w drodze spadku po wuju, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 2002 r., zatem termin ten niewątpliwe upłynął...”

Uwzględniając więc powyższe, Pana zdaniem w przedmiotowej sprawie Spadkodawca tj. A. A (Pana ojciec) nabył przedmiotową nieruchomość (lokal mieszkalny) z dniem śmierci Z. A tj. (...) 2014 r. Późniejsze postanowienia Sądu stwierdzające nabycie spadku, o których mowa powyżej potwierdzały tylko fakt nabycia spadku.

W konsekwencji, w odniesieniu do 1/3 udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnego), który nabył Pan w drodze spadku po ojcu, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 2014 r. Z uwagi na upływ 5-letniego okresu zbycie 1/3 udziału w przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan więc zobowiązany do złożenia deklaracji PIT-39 i zapłaty podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie zaś z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Tym samym od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Z analizy Pana wniosku wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Nabył Pan spadek po zmarłym ojcu A. A (w wysokości 1/3). Zgodnie z postanowieniem z dnia (...) 2025 r. sygn. akt (...) Sąd Rejonowy (...) po rozpoznaniu w dniu (...) 2025 r. na rozprawie sprawy z wniosku – Pana – B. A z udziałem C. A. i A. B o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym A. A postanowił stwierdzić, że spadek po A. A, którego zwłoki znaleziono w dniu (...) 2024 r. w A, którego ostatnie miejsce pobytu znajdowało się w A nabyli na podstawie ustawy:

1)syn zmarłego B. A - Pan,

2)syn zmarłego C. A.,

3)córka zmarłego A. B.,

- każdy w 1/3 części z dobrodziejstwem inwentarza.

W skład spadku wchodzi nieruchomość mieszkalna (lokal mieszkalny) o powierzchni (...) m2 położona w A (...).Przy czym istotne w sprawie są okoliczności dotyczące nabycia spadku przez Pana ojca A. A. Po śmierci Z. A (matki zmarłego A. A) dwaj bracia z linii ojca wraz z rodzeństwem zrzekli się notarialnie praw majątkowych do przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) na rzecz A. A. Przez sformułowanie „zrzekli się notarialnie” należy rozumieć odrzucenie spadku. Mimo powyższego A. A (Pana ojciec) nie poczynił żadnych kroków związanych przejęciem na siebie tego lokalu. Nie zjawił się ani u notariusza, ani w sądzie celem przyjęcia spadku. Po śmierci A. A Pan wraz z rodzeństwem w pierwszej kolejności przeprowadziliście spis inwentarza w celu oceny mienia własnego jak i możliwych długów. Długi i zobowiązania po Pana ojcu zostały uregulowane, a same sprawy związane z długami pozamykane. Po dokonanym spisie poczyniliście dalsze kroki by sądownie uzyskać potwierdzenie uszczegóławiające spadkobierców po zmarłym ojcu. Zgodnie z postanowieniem z dnia (...) 2025 r. sygn. akt: (...) Sąd Rejonowy w A (...) po rozpoznaniu (...) 2025 r. w A na rozprawie sprawy z wniosku B. A (Pana) z udziałem C. A., A. B o stwierdzenie nabycia spadku po Z. A postanowił stwierdzić, że spadek po Z. A zmarłej (...) 2014 r. w A, której ostatnie miejsce zwykłego pobytu było w A na podstawie ustawy nabył w całości syn A. A. W najbliższej przyszłości zamierza Pan dokonać sprzedaży swojego udziału w wysokości 1/3 w wyżej opisanym lokalu mieszkalnym. Sprzedaż nie będzie związana z działalnością gospodarczą.

Wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”. W orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Jak wynika z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Treść art. 924 ww. Kodeksu wskazuje, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę (Pana ojca A. A) doszło (...) 2014 r., tj. w dniu śmierci jego matki Z. A.

Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla lokalu mieszkalnego nabytego przez A. A po zmarłej Z. A należy liczyć od końca 2014 r.

W konsekwencji odpłatne zbycie przez Pana udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku po A. A, który ww. lokal mieszkalny nabył w spadku po Z. A, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie, ustalonego stosownie do dyspozycji art. 10 ust. 5 ww. ustawy.

Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu ani złożenia zeznania podatkowego PIT-39.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Pan w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.