Interpretacja indywidualna z dnia 5 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.10.AK

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni P3ństwo,

1.ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 12 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) z 23 sierpnia 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 1/22 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 5 września 2025 r.); i

2.stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani A.A. i B.B. są małżeństwem od ponad 30 lat, w którym obowiązuje małżeński ustrój wspólności majątkowej. Zainteresowani A.A. i B.B. zawarli w dniu 04.03.2021 r. umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego repertorium (…), na podstawie której sprzedali spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa następujące nieruchomości:

• Zabudowaną działkę gruntu nr 1 położoną w (…) (działka w chwili sprzedaży zabudowana była budynkami przemysłowymi i budynkiem biurowym),
• Niezabudowaną działkę gruntu nr 2/2, położoną (...),
• Niezabudowaną działkę gruntu nr 3/14, położoną (...), zwane dalej łącznie Nieruchomościami.

Zainteresowani od wielu lat mieszkają w Polsce, mają polskie obywatelstwo i w czasie w/w sprzedaży Nieruchomości byli polskimi rezydentami podatkowymi. Zainteresowani oświadczają, że do czasu wyżej wymienionej sprzedaży Nieruchomości byli właścicielami Nieruchomości w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej przez ponad 10 lat. Mianowicie Zainteresowani A.A. i B.B. nabyli na podstawie umowy sprzedaży zawartej:

• dnia 08.02.1991 r. w formie aktu notarialnego Rep A nr (…) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej zabudowaną nieruchomość działkę nr 1, (…) , obręb (…) , o powierzchni 171 m ² , przy ul (...) – (…),
• dnia 15.09.1998 r. w formie aktu notarialnego Rep. A (…) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomość gruntową działkę nr 2, (…), Obręb (…) o powierzchni 5086 m ² przy ul (...).
• dnia 22.02.2000 r. w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomość gruntową działkę nr 3/5, (…), o powierzchni 960 m ² przy ul. (...).

Dnia 07.01.2008 r. wydana została Decyzja nr (…) Prezydenta (…), która stała się podstawą podziału nieruchomości dla działki nr 2 i działki nr 3/5.

W wyniku tego podziału powstały działki:

a) z działki nr 2 powstała:

• działka nr 2/2 o powierzchni 0,3953 ha oraz
• działka nr 2/1 o powierzchni 0,1133 ha, którą to przejęła Gmina (...) i w dalszym ciągu toczy się postępowanie w sprawie ustalenia wysokości odszkodowania dla Zainteresowanych z tytułu tego przejęcia

b) z działki 3/5 powstały:

• działka nr 3/14 o powierzchni 0,0354 ha,
• działka nr 3/13 o powierzchni 0,0606 ha którą przejęła na własność Gmina (...) (i nadal toczy się sprawa ustalenia wysokości odszkodowania). Nieruchomości nie wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. Zainteresowani nie wykorzystywali Nieruchomości do celów prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani nie wprowadzali Nieruchomości do ewidencji środków trwałych pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani nie prowadzili w dniu sprzedaży Nieruchomości (tj. 04.03.2021 roku) oraz obecnie nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej związanej z profesjonalnym obrotem nieruchomościami i nie zamierzali w zakresie sprzedaży przywołanych wyżej Nieruchomości w takim charakterze występować. Zainteresowani traktowali tę sprzedaż Nieruchomości jako sprzedaż majątku prywatnego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Zainteresowani nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani są wspólnikami spółki pod firmą Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) przy ul. (…) (NIP (…)).

W latach 1991 - 2019 Zainteresowani uzyskiwali przychody z tytułu najmu poszczególnych Nieruchomości, które to dla celów podatkowych rozliczali jako przychody z tzw. najmu prywatnego.

Mianowicie Zainteresowani uzyskiwali przychody z tytułu wynajmu zabudowanej działki nr 1 położonej (...) na podstawie zawartej w 1991 roku umowy najmu ze spółką pod firmą Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe B.  -(...)" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...). Zainteresowani zawarli w październiku 1998 roku na czas nieokreślony ze spółką Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe "A." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) umowę odpłatnego najmu działki nr 2 położonej (...). Od września 2016 roku spółka Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe "A." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) wykorzystywała odpłatnie do własnych celów nieruchomość gruntową działkę nr 2/2 położoną (...) w części o powierzchni 553 m ² i nieruchomość gruntową działkę nr 3/14 położoną (...) w części o powierzchni 354 m ².

Pismem z 13 października 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.1.AK Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego poprzez wskazanie:

Wnioskodawca wraz z żoną nie podejmowali żadnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Wnioskodawcy nie stosowali żadnych ogłoszeń, reklam, nie zamieszczali ofert w mediach, mających na celu sprzedaż przedmiotowych nieruchomości. Przedmiotowymi nieruchomościami zainteresowała się spółka C.  Sp. z o.o. z siedzibą (...). Spółka ta wystąpiła z propozycją zawarcia umowy sprzedaży. Przedstawiła interesującą ofertę, na którą Wnioskodawca wraz z żoną przystali i zawarli z tą spółką dnia 30.04.2019 r. przedwstępną umowę sprzedaży. Jednym z warunków przedwstępnej umowy sprzedaży było prawo wskazania przez spółkę C.  Sp. z o.o. innego nabywcy dla celów zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Spółka ta skorzystała z tego prawa i nie przystąpiła do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży lecz wskazała innego nabywcę tj. spółkę X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, z którym Wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę sprzedaży w dniu 04.03.2021 r. Doszło do rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży tych nieruchomości zawartej w dniu 30.04.2019 r. ze spółką pod firmą C. Sp. z o.o.

Nabywca przedmiotowych nieruchomości nie był bezpośrednio znany Wnioskodawcom przed zawarciem umowy sprzedaży. Nabywcę zainteresowały przedmiotowe nieruchomości i to nabywca skontaktował się z Wnioskodawcami z propozycją zawarcia umowy sprzedaży. Nabywca powziął informację o przedmiotowych nieruchomościach od spółki C. Sp. z o.o., z którą Wnioskodawca z żoną mieli zawartą w dniu 30.04.2019 r. przedwstępną umowę sprzedaży tych nieruchomości, którą ostatecznie rozwiązano.

Wnioskodawca wraz z małżonką kupili przedmiotowe nieruchomości w latach 90-tych od osób fizycznych w celu powiększenia majątku prywatnego. Zakup nieruchomości był formą m.in. "ulokowania" oszczędności. Opis nieruchomości według stanu z czasu ich zakupu:

• działka nr 1 - Wnioskodawcy kupili ją na podstawie aktu notarialnego z 8 lutego 1991 r. stanowiła wówczas zabudowaną działkę gruntu, księga wieczysta (…), oznaczenie korzystania - gospodarstwo robotnicze z zabudowaniami,
• działka nr 2/2 - Wnioskodawcy kupili ją na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 września 1998 r. jako niezabudowaną działkę gruntu, księga wieczysta, (…) sposób korzystania symbol Bp- zurbanizowane tereny niezabudowane
• działka nr 3/14 - Wnioskodawcy kupili ją na podstawie aktu notarialnego z dnia 22 luty 2000 r. jako niezabudowaną działkę gruntu, księga wieczysta, (…) sposób korzystania symbol Bp- zurbanizowane tereny niezabudowane.

Wnioskodawca wraz z żoną sprzedał przedmiotowe nieruchomości bezpośrednio dla nabywcy, przy czym przy zawieraniu umowy w formie aktu notarialnego reprezentował ich syn C.C. Wnioskodawca wraz z żoną nie zawierali z nabywcą spółką X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przedwstępnej umowy sprzedaży. Wnioskodawca wraz z żoną mieli zawartą w dniu 30.04.2019 r. przedwstępną umowę sprzedaży ze spółką C. Sp. z o.o., którą to jednak ostatecznie rozwiązano. Wnioskodawca i jego żona nie udzielali spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa pełnomocnictw do występowania w sprawach związanych z przedmiotowymi nieruchomościami.

Wnioskodawca i jego żona nie zawierali z nabywcą tj. ze spółką X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca wraz z małżonką od chwili zakupu nieruchomości nie czynili nakładów, które zwiększały wartość nieruchomości, z zastrzeżeniem, że remontowali nieruchomości w latach 90- tych.

Wnioskodawca i jego żona nie mają obecnie i w chwili sprzedaży przedmiotowych nieruchomości również nie mieli żadnych powiązań z nabywcą Spółką X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

Wnioskodawca i jego małżonka są powiązani ze spółką pod firmą Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe A. Sp. z o.o. z siedzibą (...), której poprzednia firma przed zmianą brzmiała Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe "B.- (...)" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca wraz z żoną są od wielu lat udziałowcami tej spółki.

Wnioskodawca wraz z żoną posiadają inne nieruchomości, które były nabywane w celu powiększenia majątku małżonków, jako forma lokowania środków pieniężnych. Wnioskodawca wraz z żoną nie kupowali nieruchomości do celów dalszej sprzedaży. Nie mają również zamiaru sprzedaży pozostałych posiadanych nieruchomości. Nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży nieruchomości. Nieruchomości będące przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji były pierwszymi, które Wnioskodawca wraz z żoną zdecydowali się sprzedać po prawie 30 latach od czasu ich zakupu.

Wnioskodawca wraz żoną kupili nieruchomość (dom jednorodzinny) na własne cele mieszkaniowe w dniu 25.06.2020 r. Umowę tę poprzedzała przedwstępna umowa sprzedaży zawarta dnia 26.02.2020 r., na podstawie której zapłacili zadatek w wysokości 300.000,00 zł.

Środki pieniężne przeznaczone na zapłatę tego zadatku w wysokości 300.000,00 zł oraz część ceny zakupu domu jednorodzinnego w wysokości 250.000,00 zł Wnioskodawca z żoną pozyskali z zadatków otrzymanych na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości, których dotyczy niniejszy wniosek, zawartej dnia 30.04.2019 r. ze spółką C. Sp. z o.o. Przedwstępną umowę sprzedaży zawartą z tą spółką ostatecznie rozwiązano. Pozostałe środki pieniężne na zakup tego domu jednorodzinnego pozyskano z pożyczek zaciągniętych od syna C.C. i od spółki Przedsiębiorstwo Produkcyjno- Usługowe A. Sp. z.o.o., w łącznej wysokości 2.300.000,00 zł + odsetki. Pożyczki te miały miejsce przed sprzedażą nieruchomości, będących przedmiotem wniosku o interpretację. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży w dniu 04.03.2021 r na rzecz spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przedmiotowych nieruchomości przeznaczono na sfinansowanie zakupu i remontu tego domu, gdzie przez określenie "sfinansowanie" należy rozumieć również zwrot z tych środków w/w pożyczek zaciągniętych od syna C.C. i spółki PPU A. Sp. z o.o.

Spółka Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe "A." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) korzystała z tych nieruchomości na podstawie umowy najmu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

Czy sprzedaż w dniu 04.03.2021 r. przedmiotowych Nieruchomości dla X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa skutkuje powstaniem po stronie Zainteresowanych obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości w dniu 04.03.2021 r. na rzecz spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nie prowadzi do powstania obowiązku podatkowego i konieczności zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu, jaki Zainteresowani uzyskali z tytułu sprzedaży Nieruchomości. Przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości nie stanowi przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o pit, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Aby odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowiło źródła przychodu, w rozumieniu ww. przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie łącznie warunków:

• zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej;
• zbycie musi nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

• wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

• polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
• polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ustawodawca nie określił w ustawie o PIT choćby przykładowych okoliczności wskazujących na fakt wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej. Należy więc odnieść się szerzej do praktyki orzeczniczej sądów administracyjnych, w której utrwalony został pogląd, że okolicznościami tymi są przede wszystkim z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (taki pogląd utrwalony został w orzecznictwie sądowo-administracyjnym m.in. w wyrokach NSA z dnia 3 października 2017 r., sygn. II FSK 216/15; z dnia 10 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1686/11; z dnia 30 maja 2012 r., sygn. II FSK 2230/10 i sygn. II FSK 2243/10; z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. II FSK 1933/08; z dnia 2 kwietnia 2009 r., sygn. II FSK 1937/07; z dnia 16 kwietnia 2009 r., sygn. II FSK 28/08).

Dana działalność może być rozpatrywana jako typowo zarobkowa, jeżeli jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu rozumianego jako nadwyżka przychodów nad nakładami (kosztami). Istotne znaczenie ma zatem, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego (ciągłego) źródła zarobkowania (tak w orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z dnia 27 lutego 2018 r., sygn. I SA/Bd 30/18). Przedmiotem profesjonalnego obrotu mogą być również składniki majątku nabyte pierwotnie do celów osobistych i w takich celach wykorzystywane. Ważne, by w momencie sprzedaży gruntów podatnik podjął w istocie aktywne i planowe działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców. W wyroku WSA w Łodzi z dnia 18 października 2018 r. (sygn. I SA/Łd 540/18) Sąd stwierdził, że samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości znajdujących się w majątku prywatnym może zostać zaliczona do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy sprzedawca uczyni z tych transakcji stałe, zorganizowane źródło zarobkowania. Istotne znaczenie ma bowiem: fachowość, podporządkowanie regułom opłacalności i zysku oraz powtarzalność działań. Jeżeli natomiast transakcje są dokonywane w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika lub w innych celach niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, a także nie są wykonywane w sposób ciągły i zorganizowany, to przychodów z takiej sprzedaży nie można kwalifikować do przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (tak w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 30 października 2017 r., sygn. I SA/Gd 1125/17, podobnie NSA w wyroku z dnia 13 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 1987/11).

Faktem jest, że Nieruchomości były wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, lecz nie przez Zainteresowanych, lecz przez osobny podmiot jakim jest spółka Przedsiębiorstwo Produkcyjno- Usługowe " A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...). Zatem nie można przyjąć, że sprzedaż wystąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej Zainteresowanych, bo oni działalności gospodarczej w tym zakresie nie wykonywali. Przychody z najmu na gruncie ustawy o PIT są odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6. Zainteresowani traktowali przychody uzyskiwane przez wiele lat z najmu Nieruchomości jako przychody z tak zwanego najmu prywatnego a nie z działalności gospodarczej.

W ocenie Zainteresowanych sprzedaż w dniu 04.03.2021 r. Nieruchomości nie ma znamion działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że sprzedaż ta wystąpiła po upływie 5 lat od zakończenia roku podatkowego, w którym Nieruchomości zostały nabyte należy przyjąć, że nie powstał przychód rodzący powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie powstał dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 5 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.2.AK, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono 8 listopada 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

8 grudnia 2021 r. (data wpływu 14 grudnia 2021 r.) Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.

Zainteresowany wniósł o:

·uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz

·zasądzenie na rzecz strony skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa prawnego według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 23 sierpnia 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 11/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 30 lipca 2025 r. sygn. akt II FSK 1421/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 30 lipca 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w ww. wyroku;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1.odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2.zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Z opisu sprawy wynik, że Zainteresowani do czasu sprzedaży Nieruchomości byli właścicielami Nieruchomości w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej przez ponad 10 lat. Mianowicie Zainteresowani nabyli nieruchomości na podstawie umów sprzedaży z dnia 08.02.1991 r., z dnia 15.09.1998 r., z dnia 22.02.2000 r. Nieruchomości nie wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. Zainteresowani nie wykorzystywali Nieruchomości do celów prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani nie wprowadzali Nieruchomości do ewidencji środków trwałych pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani nie prowadzili w dniu sprzedaży Nieruchomości (tj. 04.03.2021 roku) oraz obecnie nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej związanej z profesjonalnym obrotem nieruchomościami i nie zamierzali w zakresie sprzedaży przywołanych wyżej Nieruchomości w takim charakterze występować. Zainteresowani traktowali tę sprzedaż Nieruchomości jako sprzedaż majątku prywatnego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Zainteresowani nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowani są wspólnikami spółki pod firmą Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowe "A" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) przy ul. (...).. W latach 1991 - 2019 Zainteresowani uzyskiwali przychody z tytułu najmu poszczególnych Nieruchomości, które to dla celów podatkowych rozliczali jako przychody z tzw. najmu prywatnego.

Z treści wyroku WSA (...) z 23 sierpnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wr 1/22 wynika, że:

Mając na uwadze treść wyroku Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego (...) sygn. akt III SA/Wr 1/22, należy przyjąć, że sprzedaż nieruchomości nie wygeneruje po stronie Zainteresowanych przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ze sprzedaży nieruchomości posiadanych przez Zainteresowanych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania pierwotnej interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.678.2021.2.AK, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) z 23 sierpnia 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 1/22 (data wpływu prawomocnego wyroku 5 września 2025 r.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A.A. (Zainteresowany będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.