Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.818.2025.3.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.) oraz pismem z 7 listopada 2025 r. (data wpływu 17 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia wniosku jest Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność pod firmą .... (…), NIP (…), której przedmiotem są:

1)Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,

2)Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

3)Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów związanych z kulturą i rekreacją, gdzie indziej niesklasyfikowana,

4)Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych,

5)Działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowana,

6)Realizacja pozostałych projektów budowlanych,

7)Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim z A i pozostaje w ustroju ustawowej wspólności małżeńskiej. Wraz z A pozostają Państwo współwłaścicielami nieruchomości rolnej niezabudowanej, działki ewidencyjnej gruntu nr (…), położonej w X, o powierzchni 1,8332 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Na ww. opisaną nieruchomość rolną składają się następujące rodzaje gruntu: rola o klasie bonitacyjnej – IV b 1,7589 ha oraz pastwisko o klasie bonitacyjnej V – 0,0743 ha (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość ta została nabyta przez Pana oraz Pana małżonkę w dniu 28 listopada 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży Repertorium A nr (…), zawartej w (…). Do Nieruchomości nie są doprowadzone przyłącza mediów takich jak woda, prąd, gaz i kanalizacja. Nieruchomość na dzień składania wniosku nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy czy pozwoleniem na budowę.

Od momentu nabycia, na opisanej nieruchomości wraz z małżonką nie prowadzili Państwo uprawy rolnej. W dniu 23 sierpnia 2016 r. została zawarta umowa dzierżawy z właścicielem sąsiadujących gruntów rolnych – (….), na podstawie której to umowy Nieruchomość została oddana mu do używania i pobierania z niej pożytków z tytuły uprawy roślin.

Następnie w dniu 23 kwietnia 2023 r. pomiędzy Panem i Pana małżonką a spółką (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) została podpisana przedwstępna umowa dzierżawy Nieruchomości. Warunkiem zawarcia właściwej umowy dzierżawy jest uzyskanie przez spółkę (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) pozwoleń od właściwych organów administracji państwowej, m.in. decyzji środowiskowej czy otrzymanie warunków zabudowy. W przypadku ziszczenia się ww. warunków umowa dzierżawy zawarta z (…) zostanie rozwiązana.

Matka A (Pana żony) jest ciężko chora, stwierdzono u niej bowiem ciężką niedokrwistość wymagającą przetoczenia, znajduje się w prywatnej placówce opiekuńczej, albowiem nie jest w stanie samodzielnie funkcjonować i wymaga stałej opieki osób trzecich. Oczywistym jest, że utrzymanie osoby w specjalistycznej prywatnej placówce wiąże się z koniecznością ponoszenia miesięcznych kosztów utrzymania. W związku z powyższym, Pan wraz z małżonką planują dokonać sprzedaży Nieruchomości, a środki w ten sposób pozyskane przeznaczyć na utrzymanie chorej matki A.

Wraz z małżonką nie podejmowali Państwo żadnych aktywnych działań w związku z posiadanym prawem własności Nieruchomości, w tym:

1)nie wykorzystywali Nieruchomości na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;

2)nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanej Nieruchomości, w tym jej uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe, energetyczne czy budowy dróg;

3)nie podejmowali żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu sprzedaży Nieruchomości;

4)nie udzielali żadnych pełnomocnictw związanych z Nieruchomością osobom trzecim, pośrednikom sprzedaży, brokerom, itp.

W celu podniesienia atrakcyjności Nieruchomości oraz ceny sprzedaży, wraz ze swoją małżonką planuje Pan dokonać podziału gruntu rolnego (Nieruchomości) i wyodrębnić 16 osobnych parceli z własnymi numerami ewidencyjnymi. Na moment sprzedaży Nieruchomości po dokonanym podziale działek, Pana status podatkowy w podatku od towarów i usług nie ulegnie zmianie.

W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania wskazał Pan odpowiednio:

1)Czy w związku z zakupem działki nr (…) otrzymał Pan fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź:

Nie otrzymał Pan faktury VAT z wykazaną kwotą podatku w związku z zakupem działki nr ….

2)Czy dzierżawa zawarta 23 sierpnia 2013 r. na rzecz Pana (…) była czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Odpowiedź:

Dzierżawa zawarta 23 sierpnia 2013 r. na rzecz Pana (…) była czynnością odpłatną.

3)Czy dzierżawca ponosił/ponosi koszty podatku rolnego w okresie dzierżawy przedmiotowej działki?

Odpowiedź:

Dzierżawca nie ponosił i nie ponosi kosztów podatku rolnego w okresie dzierżawy działki.

4)Kto był stroną umowy dzierżawy ww. działki – Pan i Pana żona, tylko Pan lub tylko Pana żona?

Odpowiedź:

Stroną umowy dzierżawy pierwotnie był Pan oraz Pana żona, a następnie tylko Pana żona.

5)Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy dzierżawy? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek należny z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki, tj. Pan czy Pana żona?

Odpowiedź:

Z tytułu umowy dzierżawy wystąpił podatek należny. Podatek rozliczała Pana żona.

6)Gdy podatek należny z tytułu dzierżawy przedmiotowej nieruchomości nie był rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był rozliczany?

Odpowiedź:

Nie dotyczy, w związku z odpowiedzą jak w pkt 5) powyżej.

7)Czy czynsz z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki był dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał faktury?

Odpowiedź:

Czynsz z tytułu dzierżawy nie był dokumentowany fakturami VAT.

8)Czy dzierżawa nieruchomości na rzecz (…) Sp. z o.o. będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Odpowiedź:

Dzierżawa na rzecz (…) Sp. z o.o. będzie czynnością odpłatną.

9)Kto będzie stroną umowy dzierżawy ww. działki na rzecz (…) Sp. z o.o. – Pan i Pana żona, tylko Pan lub tylko Pana żona?

Odpowiedź:

Stroną umowy dzierżawy działki na rzecz (…) Sp. z o.o. będzie Pana żona.

10)Czy wystąpi podatek należny z tytułu umowy dzierżawy na rzecz (…) Sp. z o.o.? Jeśli tak, to kto będzie rozliczał podatek należny z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki, tj. Pan czy Pana żona?

Odpowiedź:

Z tytułu umowy dzierżawy na rzecz (…) Sp. z o.o. wystąpi podatek należny. Rozliczać go będzie Pana żona.

11)Czy czynsz z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki na rzecz (…) Sp. z o.o. będzie dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto będzie wystawiał faktury?

Odpowiedź:

Czynsz dzierżawy działki na rzecz (…) Sp. z o.o. nie będzie dokumentowany fakturami VAT.

12)Czy zamierza Pan zawrzeć przedwstępną umowę w związku ze sprzedażą działek? Jeśli tak proszę wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej zawartej/która będzie zawarta z przyszłym nabywcą ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?

b)czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź:

Zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną umowy w związku ze sprzedażą działki. Obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. Uprawnieniem kupującego będzie natomiast prawo odstąpienia od umowy. Do obowiązków sprzedającego będzie należeć dostarczenie dokumentów dotyczących działki oraz zwrot dwukrotności zadatku, gdyby umowa przyrzeczona nie doszła do skutku z jego winy. W umowie przedwstępnej zostaną uzgodnione warunki zawarcia umowy przyrzeczonej. Uprawnieniem sprzedającego będzie zatrzymanie całego zadatku w przypadku gdy nie dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej z przyczyn leżących po stronie kupującego.

13)Czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

Odpowiedź:

W związku z sprzedażą nieruchomości, przed dokonaniem tej czynności nie udzieli Pan nabywcy pełnomocnictwa.

14)Czy w odniesieniu do 16 działek wydzielonych z Nieruchomości, do momentu ich sprzedaży będzie Pan ponosił jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?

Odpowiedź:

Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie planuje Pan ponoszenia jakiekolwiek nakładu w celu uatrakcyjnienia nieruchomości. 

15)Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

b)w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

c)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

d)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

e)czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

f)na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź:

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.

16)Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?

Odpowiedź:

Posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać.

17)Kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pan zbyć działki wskazane we wniosku?

Odpowiedź:

Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie wie Pan w jakim roku podatkowym sprzeda działki.

Pytania

1.Czy sprzedaż wydzielonych z Nieruchomości działek gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy zbycie przez Pana wydzielonych z Nieruchomości działek gruntu, będzie stanowiło dla Pana źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie opodatkowane podatkiem dochodowym?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem (w zakresie pytania nr 2), zbycie udziałów przez Pana w prawie własności działek wymienionych w opisie sprawy, nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną praca nakładcza, emerytura lub renta,

2)działalność wykonywana osobiście,

3)pozarolnicza działalność gospodarcza,

4)działy specjalne produkcji rolnej,

5)(uchylony),

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,

7)kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),

8)odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,

8a)działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną,

8b)niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da,

9)inne źródła ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.

Cytowany przepis ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.

Z uwagi na charakter planowanej transakcji należy rozważyć czy uzyskany przychód mieści się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wykluczyć bowiem należy zakwalifikowanie tych przychodów do działalności, o której mowa w art. 2 ust. 2 (działalność rolnicza) i ust. 3 (działy specjalne produkcji rolnej) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie należy wykluczyć zakwalifikowanie tych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ jak to wskazano, Nieruchomość nie jest związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i niektórych praw majątkowych powstają tylko wówczas, gdy zbycie to ma miejsce przed upływem określonego czasu od dnia ich zakupu. W przypadku nieruchomości, praw spółdzielczych oraz prawa wieczystego użytkowania jest to termin 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W stanie faktycznym wniosku, nabył Pan prawo własności Nieruchomości w 2007 r. Pięcioletni okres upłynął zatem najpóźniej w dniu 31 grudnia 2012 r.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie udziałów przez Pana w prawie własności działek wymienionych w pytaniu nr 1 nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dochód ze sprzedaży nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuje Pan także, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, ze dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi, będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności, działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych, itp. W pewnych sytuacjach, możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem Nieruchomości

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą Pana działań związanych z Nieruchomością nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ naracjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek).

Z okoliczności sprawy wynika, że na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji, jest Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność pod firmą (…), NIP (…), której przedmiotem są:

1)Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,

2)Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

3)Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów związanych z kulturą i rekreacją, gdzie indziej niesklasyfikowana,

4)Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych,

5)Działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowana,

6)Realizacja pozostałych projektów budowlanych,

7)Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim z A i pozostaje w ustroju ustawowej wspólności małżeńskiej. Pan wraz z A pozostajecie współwłaścicielami nieruchomości rolnej niezabudowanej, działki ewidencyjnej gruntu nr (…), położonej w X, o powierzchni 1,8332 ha. Na ww. opisaną nieruchomość rolną składają się następujące rodzaje gruntu: rolna o klasie bonitacyjnej IVb – 1,7589 ha oraz pastwisko o klasie bonitacyjnej V – 0,0743 ha (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość ta została nabyta przez Pana oraz małżonkę w dniu 28 listopada 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży Repertorium A nr (…). Do Nieruchomości nie są doprowadzone przyłącza mediów takich jak woda, prąd, gaz i kanalizacja. Nieruchomość na dzień złożenia wniosku nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, czy pozwoleniem na budowę.

Od momentu nabycia, na opisanej nieruchomości Pan wraz z małżonką nie prowadzili Państwo uprawy rolnej. W dniu 23 sierpnia 2016 r. została zawarta umowa dzierżawy z właścicielem sąsiadujących gruntów rolnych – (…) na podstawie której to umowy Nieruchomość została oddana mu do używania i pobierania z niej pożytków z tytuły uprawy roślin.

Następnie w dniu 23 kwietnia 2023 r. pomiędzy Panem i Pana małżonką, a spółką (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) została podpisana przedwstępna umowa dzierżawy Nieruchomości. Warunkiem zawarcia właściwej umowy dzierżawy jest uzyskanie przez spółkę (…) Sp. z o.o. z siedzibą .... pozwoleń od właściwych organów administracji państwowej m.in. decyzji środowiskowej, czy otrzymanie warunków zabudowy. W przypadku ziszczenia się ww. warunków, umowa dzierżawy zawarta z (…) zostanie rozwiązana.

Matka A (Pana żony) jest ciężko chora, stwierdzono u niej bowiem ciężką niedokrwistość wymagającą przetoczenia, znajduje się w prywatnej placówce opiekuńczej, albowiem nie jest w stanie samodzielnie funkcjonować i wymaga stałej opieki osób trzecich. Oczywistym jest, iż utrzymanie osoby w specjalistycznej prywatnej placówce wiąże się z koniecznością ponoszenia miesięcznych kosztów utrzymania. W związku z powyższym, Pan wraz z małżonką planują Państwo dokonać sprzedaży Nieruchomości, a środki w ten sposób pozyskane przeznaczyć na utrzymanie chorej matki A.

Nie podejmował Pan wraz z małżonką żadnych aktywnych działań w związku z posiadanym prawem własności Nieruchomości, w tym:

1)nie wykorzystywaliście Nieruchomości na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;

2)nie podejmowaliście żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanej Nieruchomości, w tym jej uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe, energetyczne czy budowy dróg;

3)nie podejmowaliście żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu sprzedaży Nieruchomości;

4)nie udzielaliście żadnych pełnomocnictw związanych z Nieruchomością osobom trzecim, pośrednikom sprzedaży, brokerom, itp.

W celu podniesienia atrakcyjności Nieruchomości oraz ceny sprzedaży, Pana wraz z małżonką planujecie dokonać podziału gruntu rolnego (Nieruchomości) i wyodrębnić 16 osobnych parceli z własnymi numerami ewidencyjnymi. Na moment sprzedaży Nieruchomości, po dokonanym podziale działek, Pana status podatkowy w podatku od towarów i usług nie ulegnie zmianie.

Zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną umowy w związku ze sprzedażą działki. Obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. Uprawnieniem kupującego będzie natomiast prawo odstąpienia od umowy. Do obowiązków sprzedającego będzie należeć dostarczenie dokumentów dotyczących działki oraz zwrot dwukrotności zadatku, gdyby umowa przyrzeczona nie doszła do skutku z jego winy. W umowie przedwstępnej zostaną uzgodnione warunki zawarcia umowy przyrzeczonej. Uprawnieniem sprzedającego będzie zatrzymanie całego zadatku w przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej z przyczyn leżących po stronie kupującego.

Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku, nie planuje Pan ponoszenia jakiekolwiek nakładu w celu uatrakcyjnienia nieruchomości.

Nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. Posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać. Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie wie Pan w jakim roku podatkowym sprzeda działki.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane przez Pana odpłatne zbycie działek wydzielonych z działki (…), nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie podejmie Pan działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie będzie Pan przejawiał aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana przez Pana sprzedaż działek wydzielonych z działki nr (…), nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek wydzielonych z działki nr (…), należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Stosunki majątkowe między małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Jak stanowi art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Pozostaje Pan w związku małżeńskim z A w ustroju ustawowej wspólności małżeńskiej. W dniu 28 listopada 2007 r. nabył Pan wraz z małżonką, na podstawie umowy sprzedaży, nieruchomość rolną, niezabudowaną, tj. działkę ewidencyjnej gruntu nr (…) o powierzchni 1,8332 ha. Planuje Pan wraz z małżonką dokonać podziału ww. gruntu rolnego i wyodrębnić 16 osobnych parceli z własnymi numerami ewidencyjnymi.

Zatem, ponieważ nabył Pan działkę nr (…) w 2007 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2012 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, tj. działek wydzielonych z działki nr (…), w związku z tym, że sprzedaż tych nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, tj.działek wydzielonych z działki nr (…), nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (nabycie działki nr …), tj. od końca 2007 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.