Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.802.2025.2.MN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca A.A, w związku ze sprzedażą nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej nabytej po ojcu B.B. (nabycie w spadku nastąpiło w maju 2025 roku w drodze postanowienia Sądu Rejonowego w (…) wydział Cywilny sygn. akt (…)) wnosi o interpretację indywidualną dla poniższego stanu faktycznego.

Spadek, w skład którego wchodziła nieruchomość, był wspólnością małżeńską (łączną) rozumianą jako wspólność bezudziałowa C.C. i B.B.

Został on odziedziczony przez Wnioskodawcę w wyniku dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu B.B. (zm. (…) 2022 r.).

W wyniku postanowień 1/3 spadku odziedziczył A.A., co stanowi udział 1/6 w nieruchomości.

W rozumieniu Wnioskodawcy w związku z tym, dla określenia obowiązku podatkowego liczy się data nabycia nieruchomości przez spadkodawców do ich majątku wspólnego. Spadkobiercy nie są zobowiązani do złożenia PIT-39 od zbycia nieruchomości, ponieważ zmarli spadkodawcy byli jej właścicielami przez okres ponad pięciu lat.

Wnioskodawca uważa, iż w przypadku, gdy podatnik nabywa nieruchomość w spadku np. po rodzicach czy dziadkach, który nabyli ją do majątku wspólnego, dla określenia obowiązku podatkowego bierze się pod uwagę jedną datę nabycia przez wstępnych.

W rozumieniu Wnioskodawcy taki stan faktyczny i prawny potwierdzają inne interpretacje podatkowe.

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z 26 maja 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC, że:

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z 26 maja 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC), że za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia jej do majątku wspólnego spadkodawców.

Sprawa, której dotyczyła interpretacja, opisywała stan faktyczny bardzo zbliżony do stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę, gdzie dziedziczenie nastąpiło w dwóch etapach po osobach zmarłych kolejno po sobie.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego, tj. sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej po ojcu B.B. (nabycie spadku nastąpiło w maju 2025 roku w drodze postanowienia Sądu Rejonowego w (…) Wydział Cywilny sygn. akt (…)).

Sprzedaż nastąpiła 22 sierpnia 2025 r. Potwierdza ją Akt notarialny (Repetytorium A numer (…)).

Nieruchomość to lokal mieszkalny wraz z terenem przyległym stanowiącym nieruchomość zarejestrowaną pod numerem księgi wieczystej: (…).

Nieruchomość była wspólnością małżeńską (łączną), rozumianą jako wspólność bezudziałowa C.C. i B.B. Nieruchomość została nabyta (…) 1999 roku.

15 maja 2025 r. nieruchomość została odziedziczona przez A.A. w wyniku dziedziczenia ustawowego (sygn. akt (…)) po zmarłym ojcu B.B. (zm. (…) 2022 r.).

W wyniku postanowień 1/3 spadku odziedziczył A.A., co stanowi udział 1/6 w nieruchomości.

W skład spadku wchodziła jedynie nieruchomość, o której mowa we wniosku.

W stosunku do spadku nie został przeprowadzony dział spadku ani nie została zniesiona współwłasność.

Nieruchomość została sprzedana. Sprzedaż nastąpiła 22 sierpnia 2025 r. Potwierdza ją Akt notarialny (Repetytorium A numer (…)).

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości powoduje powstanie obowiązku podatkowego w związku z Ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W rozumieniu Wnioskodawcy, dla określenia obowiązku podatkowego liczy się data nabycia nieruchomości przez spadkodawców do majątku wspólnego. Spadkobiercy nie są zobowiązani do złożenia PIT-39 od zbycia nieruchomości, ponieważ zmarli spadkodawcy byli jej właścicielami przez okres ponad pięciu lat.

Wnioskodawca uważa, iż w przypadku, gdy podatnik nabywa nieruchomość w spadku np. po rodzicach czy dziadkach, którzy nabyli ją do majątku wspólnego, dla określenia obowiązku podatkowego bierze się pod uwagę jedną datę nabycia przez wstępnych.

W rozumieniu Wnioskodawcy taki stan faktyczny i prawny potwierdzają inne interpretacje podatkowe:

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z 26 maja 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC, że:

Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z 26 maja 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC), że za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia jej do majątku wspólnego spadkodawców.

Sprawa, której dotyczyła interpretacja, opisywała stan faktyczny bardzo zbliżony do stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Pojęcie nabycia

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną - nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że w wyniku spadku po ojcu stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości mieszkalnej.

Powziął Pan wątpliwość, czy w przypadku sprzedaży tej nieruchomości będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nabycie w drodze spadku

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca).

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Pana spadkodawcą jest Pański ojciec, który nabył nieruchomość będącą przedmiotem spadku wspólnie ze swoją żoną, zatem należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zatem w tej sprawie datą nabycia nieruchomości przez Pana ojca, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień nabycia tej nieruchomości przez Pana ojca i Pana matkę do majątku wspólnego.

Pana skutki podatkowe z tytułu sprzedaży nieruchomości

Skoro Pana rodzice nabyli nieruchomość będącą przedmiotem wniosku w 1999 roku, to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca) - niewątpliwie upłynął.

Zatem zbywając swój udział w tej nieruchomości, nabyty w spadku po ojcu, nie osiągnął Pan przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nie będzie więc Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego i zapłaty podatku z tego tytułu.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczystanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych spadkobierców.

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.