Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.638.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonych nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 października 2025 r. (wpływ: 31 października br.) i z 5 listopada 2025 r. (wpływ: 12 listopada br.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca 15 października 2001 r. w A nabył spadek (nieruchomość) po zmarłym ojcu, A. A (data zgonu 15 października 2001 r.), a stwierdzenie spadku 23 stycznia 2012 sygn. akt (...). Spadkobiercami byli Wnioskodawca, matka Wnioskodawcy B. A i siostra Wnioskodawcy po 1/3 części każde z nich.

Wnioskodawca 17 czerwca 2020 r. w A nabył spadek po zmarłej matce (nieruchomość), data zgonu 17 czerwca 2020 r., a 14 kwietnia 2021 r. było stwierdzenie spadku sygn. (...). Spadkobiercami byli Wnioskodawca i siostra Wnioskodawcy A. B po 1/2 części każde z nich (zmarła B. A była współwłaścicielem tej nieruchomości od października 2001 r.).

Obydwa zdarzenia zostały zgłoszone do urzędu skarbowego na druku SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

28 października 2024 r., Repertorium (...), została podpisana umowa o częściowy dział spadków poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali w przedmiotowej nieruchomości. Na mocy tej umowy Wnioskodawcy przypadły lokale o numerach 1, 2 i 3 w ramach posiadanych udziałów. Umowa ta (wydzielenie lokali) nie spowodowała przekroczenia wartości udziału przypadającego Wnioskodawcy w masie spadkowej (a zatem wszystkie lokale mieściły się w udziałach odziedziczonych po zmarłym ojcu A. A i zmarłej matce B. A).

Wnioskodawca planuje sprzedać jeden z wydzielonych lokali mieszkalnych. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Wartość rynkowa wyodrębnionych lokali, które nabył Wnioskodawca w wyniku działu spadków po rodzicach, nie przekraczała wartości rynkowej udziałów odziedziczonych w nieruchomości przed dokonaniem działów spadków. Wynika to z zapisów umowy podziału, która znajduje się w aktach sprawy.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wydzielonego w przedmiotowej nieruchomości, z którymi to lokalami związane są udziały w nieruchomości wspólnej odziedziczone po rodzicach, przed upływem 5 lat licząc od daty zawarcia umowy o częściowy dział spadków 28 października 2024 r. Repertorium (...), obowiązują Wnioskodawcę przepisy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, czy w tym przypadku liczy się data zawarcia umowy (umowy o częściowy dział spadku 28 października 2024 r.), czy ten okres liczy się od daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców, a następnie przez spadkobiercę – Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

Podatek od sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku umowy o dział spadku nie należy się, gdyż w pierwszym i drugim przypadku od daty nabycia spadku minęło ponad 5 lat.

Natomiast w wyniku umowy o dział spadku nie nastąpiło wzbogacenie kosztem pozostałych spadkobierców. Jak stanowi art. 10 ust. 5 ww. ustawy: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę i sumowany jest dwoma okresami posiadania nieruchomości (własności).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:

•okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, oraz

•okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.

Dział spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik zbywa nieruchomość za odpłatność, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Skutki podatkowe sprzedaży przez Pana jednego z wyodrębnionych lokali

Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że w 2001 r. nabył Pan część nieruchomości po zmarłym ojcu, a w 2020 r. nabył Pan część nieruchomości po zmarłej matce. Pana matka była współwłaścicielem tej nieruchomości od 2001 r. W 2024 r. podpisał Pan umowę o częściowy dział spadków poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali w przedmiotowej nieruchomości. Na mocy tej umowy przypadły Panu lokale o numerach 1, 2 i 3, których wartość rynkowa nie przekraczała wartości rynkowej udziałów odziedziczonych w nieruchomości przed dokonaniem działów spadków.

Zniesienie współwłasności nie było zatem dla Pana nowym nabyciem ww. nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc skoro część nieruchomość po ojcu nabył Pan w 2001 r., a kolejną część nieruchomości nabył Pan po matce, która była jej współwłaścicielem także od 2001 r., pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 powołanej ustawy, niewątpliwie upłynął.

Uwzględniając powyższe, planowana sprzedaż jednego z wyodrębnionych lokali nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan więc zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przez Pana przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy więc załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.