Interpretacja indywidualna z dnia 25 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.543.2025.2.KFK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy dla świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem złożonego wniosku.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (…) jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, w tym usług z zakresu medycyny estetycznej.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czynnym podatnikiem VAT.

Wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę realizowane są w specjalistycznie wyposażonym lokalu, który został profesjonalnie przygotowany do świadczenia tego typu usług.

Przedmiotem wniosku są usługi z pogranicza medycyny i medycyny estetycznej, które szczegółowo opi­sane są niżej. Usługi te są świadczone i realizowane przez Wnioskodawcę będącego lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu. Praktyka lekarska Wnioskodawcy jest wpisana do RPWDL pod numerem: (…).

Wnioskodawca prowadzi szczegółową, indywidualną elektroniczną dokumentację medyczną, która zawiera:

a)wywiad z pacjentem,

b)rozpoznanie (np. asymetria pourazowa, lipodystrofia, trądzik, blizny) wraz z kodem ICD-10,

c)opis stanu, często również poparty dokumentacją fotograficzną,

d)jasno określony cel zabiegu,

e)plan zabiegu, w którym zabieg jest kluczowym elementem terapii.

Przedmiotem wniosku są następujące usługi:

1.Zabieg z wykorzystaniem lasera tulowego – wykonywany przez lekarza, jest procedurą medyczną, polegającą na kontrolowanym, frakcyjnym fototermicznym uszkodzeniu naskórka i skóry właściwej w celu stymulacji jej intensywnych procesów naprawczych i regeneracyjnych. Terapia ta jest stoso­wana w następujących przypadkach:

1)Terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0). Celem jest usunięcie atypowych keratynocytów, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej, w szczególności raka kolczystokomórkowego skóry.

2)Leczenie zaburzeń pigmentacji, takich jak melasma (L81.0) i plamy soczewicowate (L81.4), będących objawem fotouszkodzenia skóry. Celem jest usunięcie patologicznie nagromadzonego barwnika (melaniny) i przywrócenie skórze jednolitego, zdrowego kolorytu.

3)Terapia skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy). Celem jest przebudowa uszkodzonych w wyniku przewlekłej ekspozycji na promieniowanie UV włókien kolagenowych i elastynowych, poprawa struktury skóry i przywrócenie jej prawidło­wej funkcji barierowej.

4)Terapia wspomagająca w leczeniu blizn zanikowych i przebarwień pozapalnych (L90.5), które często towarzyszą bliznom potrądzikowym. Celem jest wyrównanie zarówno struktury, jak i kolorytu skóry w obszarze objętym zmianami.

5)Terapia wspomagająca w leczeniu trądziku pospolitego (L70.0) ukierunkowana na le­czenie łojotoku oraz aktywnych zmian zapalnych, blizn i przebarwień potrądzikowych. Działa poprzez stymulowanie odnowy skóry, zmniejszanie stanów zapalnych i reduk­cję produkcji sebum, a także wspiera regenerację i wygładzenie skóry. Celem przy lecze­niu łojotoku jest regulacja aktywności gruczołów łojowych i zmniejszenie widoczności ich ujść (tzw. porów), co jest istotnym elementem leczenia choroby podstawowej i profilaktyki powstawania nowych zmian zapalnych.

6)Terapia wspomagająca w leczeniu łysienia androgenowego (L64) i telogenowego (L65). Celem jest poprawa mikrokrążenia skóry głowy, stymulacja osłabionych mieszków włoso­wych oraz zwiększenie absorpcji stosowanych miejscowo preparatów leczniczych.

7)Terapia wspomagająca w leczeniu łojotokowego zapalenia skóry (L21). Celem jest regu­lacja pracy gruczołów łojowych i redukcja stanu zapalnego, co stanowi kluczowy element terapii tej dermatozy.

2.Zabieg z wykorzystaniem lasera CO2 – wykonywany przez lekarza, jest procedurą medyczną, polega­jącą na kontrolowanej, frakcyjnej ablacji (odparowaniu) tkanki w celu jej głębokiej przebudowy, usu­nięcia zmian patologicznych lub wykonania precyzyjnych cięć chirurgicznych. Terapia ta jest stoso­wana w następujących przypadkach:

1)Terapia głębokich blizn zanikowych, przerostowych i pooperacyjnych, w tym blizn potrądzikowych o znacznym nasileniu, pourazowych i pooperacyjnych (L90.5, L91.0). Celem jest ablacyjne wyrównanie powierzchni skóry, usunięcie patologicznej tkanki bliznowatej oraz stymulacja produkcji nowego, zdrowego kolagenu w celu przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

2)Usuwanie łagodnych zmian skórnych, gdzie celem jest precyzyjne, bezkrwawe odparowa­nie zmiany patologicznej. Dotyczy to w szczególności:

·Brodawki wirusowej (kurzajki, B07),

·Brodawki łojotokowej (rogowacenia łojotokowego, L82),

·Prosaków (milia, L72.0),

·Nabłoniaka włosowego (trichoepithelioma, D23),

·Przerostu gruczołów łojowych (L73.8),

·Mięczaka zakaźnego (B08.1),

·Włókniaków miękkich (D23),

·Kępek żółtych (xanthelasma, H02.6),

·Gruczolaków potowych (syringoma),

·Znamion melanocytowych (np. znamię Mischera, znamię Unny – D22), usuwanych ze wskazań medycznych takich jak stałe drażnienie, podejrzenie atypii lub w celach diagnostycznych.

3)Terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0). Celem jest ablacyjne usunięcie atypowych komórek naskórka, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

4)Głęboka przebudowa skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy). Celem jest usunięcie uszkodzonych warstw naskórka i skóry właściwej oraz stymulacja kompleksowej regeneracji, co prowadzi do odbudowy prawidłowej struktury i funkcji skóry uszkodzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV.

3.Zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej – wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu sty­mulacji jej intensywnych procesów naprawczych i regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w na­stępujących przypadkach:

1)Terapia blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (L90.5, L91.0), w tym blizn potrądzikowych. Celem jest głęboka przebudowa patologicznej tkanki bliznowatej, stymula­cja produkcji nowego kolagenu oraz przywrócenie skórze elastyczności, co w przypadku blizn pooparzeniowych prowadzi do zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej.

2)Leczenie nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61). Celem jest termiczne uszkodzenie gruczołów potowych zlokalizowanych w skórze właściwej, co prowadzi do trwałego ogranicze­nia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

3)Terapia wspomagająca w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. trądziku grudkowo-krostkowego, L70.0). Celem jest wykorzystanie działania sebostatycznego i przeciwzapalnego energii o częstotliwości radiowej w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn potrądzikowych.

4)Terapia rozstępów (Striae distensae, L90.6), które z histologicznego punktu widzenia są formą blizny zanikowej. Celem jest przebudowa uszkodzonych włókien kolagenowych i elastynowych oraz poprawa integralności strukturalnej skóry.

5)Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych w terapii otyłości – E66). Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej „rusztowania” kolagenowego i przywrócenie utraconej funkcji podporowej.

6)Terapia łojotoku (seborrhea), jako element leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21). Celem jest termiczna modulacja aktywności gruczołów łojowych w celu redukcji łojotoku i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów).

4.Zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych – wykonywany przez lekarza, polegający na podaniu certyfikowanych wyrobów medycznych (np. na bazie polinukleotydów, nieusieciowanego kwasu hialuronowego) w celu stymulacji komórek (fibroblastów) do intensywnej produkcji kolagenu i elastyny. Celem zabiegu jest odbudowa i przebudowa struktury skóry. Zabieg ten jest wykonywany dla następujących przypadków:

1)Terapia blizn zanikowych i atroficznych, w tym blizn potrądzikowych, pooperacyjnych i pourazowych (L90.5). Celem jest zainicjowanie procesu neokolagenezy, co prowadzi do przebudowy patologicznej tkanki bliznowatej, spłycenia ubytku i przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

2)Terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach, takich jak atopowe zapalenie skóry (L20) czy trądzik różowaty (L71.9). Celem jest odbudowa prawidłowej struktury skóry właściwej, co prowadzi do wzmocnienia jej osłabionej funkcji barierowej i zmniejsze­nia objawów choroby.

3)Regeneracja skóry po agresywnych terapiach medycznych, stosowana u pacjentów po leczeniu onkologicznym (radioterapii) lub ciężkiej farmakoterapii (np. doustną izotretynoiną). Celem jest przyspieszenie powrotu skóry do fizjologicznej równowagi i odbudowa jej uszkodzonych struktur.

4)Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych). Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej „rusztowania” kolagenowego i przywrócenie funkcji podporowej.

5.Mezoterapia igłowa – wykonywana przez lekarza, która polega na śródskórnym lub podskórnym po­daniu dobranych pod pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wy­robów medycznych, bezpośrednio do tkanki w następujących przypadkach:

1)Terapia patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, która jest sto­sowana u pacjentów z uporczywym uczuciem ściągnięcia i ścieńczenia skóry, których nie można złagodzić wyłącznie poprzez stosowanie odpowiednich kosmetyków domowych. Ob­jawy uporczywej suchości i ściągnięcia mogą być następstwem chorób przewlekłych (np. ato­powe zapalenie skóry, trądzik różowaty), a niekiedy są skutkiem ubocznym zakończonych terapii dermatologicznych (np. stosowanych lekach doustnych czy miejscowych). Celem jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry;

2)Terapia zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis) i jej patologicznej suchości, stosowana u pacjentów z uporczywą suchością, pękaniem i stanem zapalnym ust, będących następstwem chorób (np. atopowego zapalenia skóry) lub w szczególności, skutkiem ubocznym intensyw­nych terapii dermatologicznych (np. leczenia doustną izotretynoiną). Celem jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej czerwieni wargowej, złagodzenie stanu zapalnego i zapobieganie powstawaniu bolesnych pęknięć.

3)Terapia patologicznej suchości skóry (kserozy) i antrofii pomenopeuzalnej, wynikającej ze zmian hormonalnych w okresie menopauzy (N95.1). Celem jest przywrócenie fizjologicznej równowagi, odbudowa funkcji barierowej skóry oraz zapobieganie powikła­niom wynikającym z jej nadmiernej suchości, takim jak pękanie czy zwiększona podatność na podrażnienia.

4)Leczenie zaburzeń pigmentacji, które stanowi element terapii w leczeniu melasmy (jed­nostka chorobowa L81.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących i regulujących proces melanogenezy bezpośrednio do skóry objętej chorobą.

5)Terapia blizn przerostowych i keloidów, które polega na iniekcyjnym podawaniu leków (np. steroidów) w celu zahamowania patologicznego rozrostu tkanki łącznej i przebudowy blizny (L91.0).

6)Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), gdzie celem jest poprawa mikrokrążenia, odży­wienie mieszków włosowych i zahamowanie postępu choroby.

6.Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej – wykonywany przez lekarza, jest procedurą farmako­logiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (neurotoksyny). Terapia ta jest stosowana w nastę­pujących przypadkach:

1)Leczenie przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.1) oraz terapii napięciowych bó­lów głowy (G44.2). Celem jest zmniejszenie częstotliwości i natężenia dolegliwości bólo­wych, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na stan zdrowia i funkcjonowanie pacjenta.

2)Terapia bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), gdzie celem jest zmniej­szenie napięcia mięśni żwaczy, co chroni uzębienie i stawy skroniowo-żuchwowe przed uszkodzeniem.

3)Leczenie nadpotliwości (Hyperhidrosis, R61), w którym celem jest zahamowanie nadmiernej aktywności gruczołów potowych i zapobieganie powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

4)Leczenie objawowe w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego. Celem jest zmniejszenie reaktywności naczyń krwionośnych i złagodzenie kluczowego objawu choroby.

7.Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) – wykonywany przez lekarza, polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu w celu stymulacji procesów gojenia. Terapia ta jest stosowana w takich przypadkach jak:

1)Terapia schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowana u pacjentów, u któ­rych doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia, nadwrażliwości lub rozwoju chorób za­palnych (np. trądziku). Celem jest wymuszenie regeneracji skóry i przywrócenie jej fizjolo­gicznego funkcjonowania, które zostało zaburzone w przebiegu tych procesów.

2)Terapia blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry, gdzie celem jest przywrócenie prawidło­wej struktury tkanki w obszarze blizn zanikowych, potrądzikowych (następstwo L70.0), pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5) poprzez stymulację produkcji nowego kolagenu.

3)Wspomaganie procesów gojenia, stosowane w celu przyspieszenia regeneracji i zmniejsze­nia ryzyka powikłań po zabiegach chirurgicznych, stomatologicznych, a także w leczeniu ura­zów sportowych i choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19).

4)Terapia trudno gojących się ran i owrzodzeń, która ma na celu stymulację angiogenezy i naskórkowania w ranach przewlekłych, takich jak stopa cukrzycowa (np. E10.5), owrzodzenia żylne podudzi (183.0) czy owrzodzenia z odleżyn (L89), aby przyspieszyć ich zamknięcie i zapobiec powikłaniom.

5)Leczenie schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowane w terapii różnych typów łysienia, w tym łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63). Celem jest zahamowanie postępu choroby poprzez rewitalizację i stymulację osłabionych mieszków włosowych.

8.Zabieg z wykorzystaniem egzosomów – wykonywany przez lekarza, jest procedurą medycyny regene­racyjnej, polegającą na podaniu pacjentowi preparatu zawierającego egzosomy (nanocząsteczki pę­cherzykowe, będące nośnikami informacji międzykomórkowej). Aplikacja preparatu odbywa się me­todami iniekcyjnymi (mezoterapia) lub jest łączona z innymi procedurami medycznymi (np. radiofrekwencją mikroigłową, laserem CO2) w celu intensywnej stymulacji procesów naprawczych, modula­cji stanu zapalnego i regeneracji komórkowej. Terapia ta jest stosowana w takich przypadkach jak:

1)Terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach zapalnych, takich jak atopowe za­palenie skóry (AZS, L20), trądzik różowaty (L71.9) czy łuszczyca (L40). Celem jest wycisze­nie przewlekłego stanu zapalnego, przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej naskórka oraz złagodzenie objawów choroby, takich jak świąd, rumień czy łuszczenie.

2)Wspomaganie i przyspieszanie procesów gojenia, w tym w terapii trudno gojących się ran, owrzodzeń, a także w celu minimalizacji stanu zapalnego i przyspieszenia regeneracji po innych inwazyjnych procedurach medycznych (np. po zabiegach chirurgicznych, laseroterapii ablacyjnej).

3)Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu łysienia androgenowego (L64) i łysienia plackowatego (L63). Celem jest dostarczenie sygnałów stymulujących do osłabionych mieszków włosowych, co ma na celu zahamowanie postępu choroby i wydłużenie fazy wzrostu włosa.

4)Terapia blizn zanikowych i potrądzikowych (L90.5). Celem jest dostarczenie sygnałów komórkowych, które modulują proces bliznowacenia, stymulują produkcję prawidłowego kolagenu i wspomagają przebudowę patologicznie zmienionej tkanki.

9.Zabieg modelowania/rekonstrukcji ust – wykonywany przez lekarza, jest procedurą polegającą na po­daniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego. Zabieg ten jest stoso­wany przy:

1)Korekcja asymetrii w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0), w celu częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funk­cji.

2)Terapia zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis) i jej patologicznej suchości, będącej udokumentowanym skutkiem ubocznym intensywnych terapii medycznych (np. leczenia doustną izotretynoiną) lub objawem chorób skóry (np. atopowego zapalenia skóry). Celem jest przy­wrócenie prawidłowej funkcji barierowej, złagodzenie stanu zapalnego i zapobieganie po­wstawaniu bolesnych pęknięć.

10.Kompleksowa terapia blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem wykonywanym przez lekarza. Celem usługi jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry w miejscu jej uszkodzenia, ponieważ blizna (kod 1CD-10: L90.5) jest tkanką patologiczną. W zależności od ro­dzaju blizny (zanikowej, przerostowej, keloidu), jej lokalizacji i etapu gojenia, lekarz opracowuje in­dywidualny plan terapeutyczny, który często zakłada łączenie różnych metod na jednej wizycie lub w cyklu leczenia. Zastosowane techniki obejmują:

1)Terapie z wykorzystaniem laserów medycznych (np. laser frakcyjny CO2), których celem jest kontrolowane, termiczne uszkodzenie patologicznej tkanki bliznowatej i stymulacja jej przebudowy w zdrowszą, bardziej zorganizowaną strukturę.

2)Iniekcje leków, polegające na miejscowym podaniu produktów leczniczych (np. kortykosteroidów) lub odpowiednio dobranych wyrobów medycznych bezpośrednio do tkanki blizn przerostowych i keloidów (L91.0) w celu farmakologicznego zahamowania ich patologicznego rozrostu.

3)Zabiegi mikronakłuwania (mezoterapia mikroigłowa), które poprzez mechaniczną stymu­lację inicjują kaskadę naturalnych procesów gojenia, prowadząc do stopniowej regeneracji i przebudowy tkanki, zwłaszcza w przypadku blizn zanikowych i rozstępów (L90.6).

Wnioskodawca niniejszą interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości klasyfikacji usług w kontek­ście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie, które z usług mogą korzystać z tego zwolnienia jako zabiegi medyczne o charakterze leczniczym, a które powinny być traktowane jako usługi estetyczne, podlega­jące opodatkowaniu VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, granica między wskazaniem medycznym a estetycz­nym nie jest jednoznaczna, ponieważ usługi te mogą obejmować zarówno aspekt leczniczy, jak i este­tyczny. Tytułem przykładu, celem terapii blizn jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry, jed­nak efektem tego leczenia jest również poprawa ich wyglądu. Podobnie, skuteczne leczenie melasmy (jed­nostki chorobowej L81.0) czy wyciszenie rumienia w przebiegu trądziku różowatego (L71.9) może być dzia­łaniem o charakterze terapeutycznym, którego pożądanym skutkiem jest także poprawa wizualna.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wykonuje wskazane w opisie stanu faktycznego zabiegi również w celach stricte estetycznych np. zabieg z użyciem toksyny botulinowej celem zmniejszenia widoczności zmarszczek czy radiofrekwencja mikroigłowa wykonywana w celach anty-aging. W takich przypadkach, Wnioskodawca opodatkowuje te usługi podstawową stawką VAT, a prawidłowość takiego postępowania nie budzi jego wąt­pliwości. Dlatego też, w złożonym wniosku Wnioskodawca świadomie pominął opis tych usług, a szczegó­łowo przedstawił wyłącznie te procedury i wskazania, które, w Jego ocenie, wypełniają przesłanki do zastoso­wania zwolnienia od podatku i co do których pragnie uzyskać potwierdzenie ich prawidłowej klasyfikacji podatkowej.

Pismem z 2 października 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.) uzupełniła Pani opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.Czy jest/będzie Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to od kiedy dokładnie?

Odpowiedź:

Tak jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską wpisaną do RPWDL pod numerem: (…). Data wpisu do rejestru: to (…). Wnioskodawca nie ma zarejestrowanego odrębnego podmiotu leczniczego.

2.Czy prowadzi Pani/będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to czy świadczy Pani wszystkie przedmiotowe usługi będące przedmiotem złożonego wniosku jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej (jeżeli nie, to które nie?)? Proszę o wskazanie dokładnej podstawy prawnej niniejszego przepisu, wskazującej ten podmiot.

Odpowiedź:

Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską, która jest wpisana do Rejestru Podmiotów Wyko­nujących Działalność Leczniczą (RPWDL) pod numerem (…). Wpis ten potwierdza, że Wniosko­dawca spełnia warunki do wykonywania działalności leczniczej w formie indywidualnej praktyki lekarskiej.

Wnioskodawca nie zatrudnia innych lekarzy ani personelu medycznego, świadcząc usługi wyłącznie osobi­ście. Dlatego nie ma obowiązku rejestracji jako odrębny podmiot leczniczy.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o działalności leczniczej, wykonywanie zawodu w ramach praktyki zawodowej nie jest prowadzeniem podmiotu leczniczego.

Indywidualna praktyka lekarska jest dedykowaną formą dla lekarzy wykonujących zawód samodzielnie, bez potrzeby tworzenia struktury organizacyjnej wymagającej zatrudnienia personelu, co odróżnia ją od bardziej złożonych podmiotów, takich jak szpitale czy przychodnie. Brak zatrudnienia personelu upraszcza formalno­ści i eliminuje konieczność spełniania dodatkowych wymogów, np. dotyczących organizacji zakładu leczni­czego, co pozwala skupić się wyłącznie na świadczeniu usług w ramach zarejestrowanej praktyki.

Dalsza część pytania nie ma zatem zastosowania.

3.Co oznacza użyty w opisie sprawy termin „z pogranicza medycyny” oraz które konkretnie zabiegi (usługi) objęte zakresem Pani pytań stanowią/będą stanowiły usługi „z pogranicza medycyny”, a które zabiegi (usługi) świadczone są/będą w zakresie „medycyny estetycznej”?

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawcy, kluczem do prawidłowej klasyfikacji podatkowej świadczonych usług nie jest przy­porządkowanie nazwy zabiegu do jednej z dwóch kategorii, lecz analiza celu, w jakim dana procedura me­dyczna jest wykonywana w konkretnym, indywidualnym przypadku pacjenta, co zostało szczegółowo wska­zane w pytaniach we wniosku.

Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji właśnie dlatego, że świadczy usługi „z pogra­nicza medycyny”, czyli usługi, które łączą w sobie elementy terapeutyczne z poprawą wyglądu zewnętrznego pacjenta. Pragnie on uzyskać potwierdzenie, że w sytuacjach, w których te zaawansowane procedury me­dyczne są wykonywane ze ściśle określonych wskazań (jak opisano szczegółowo w stanie faktycznym), to pomimo ich potencjalnego związku z estetyką, ich nadrzędnym celem jest leczenie, co w ocenie Wniosko­dawcy, uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

W świetle powyższych definicji Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie zabiegi (usługi) objęte zakresem py­tań we wniosku, w opisanych w nim okolicznościach, stanowią usługi „z pogranicza medycyny”.

4.Proszę o jednoznaczne wskazanie – odrębnie dla każdej wymienionej we wniosku usługi (zabiegu), objętych zakresem Pani pytań, tj. zabiegu z wykorzystaniem lasera tulowego, zabiegu z wykorzystaniem lasera CO2, zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, zabiegu mezoterapii igłowej, zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej, zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), zabiegu z wykorzystaniem egzosomów, zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust i kompleksowej terapii blizn:

a)Czy usługi (zabiegi), o których mowa we wniosku, objęte zakresem Pani pytań stanowią/będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, w czym przejawia się/będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi. Jeżeli nie, to które dokładnie usługi (zabiegi) będące przedmiotem wniosku nie stanowią/nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia? Proszę wymienić.

Odpowiedź:

W odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego lasera tulowego): Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten realizuje cele profilaktyki i przywracania zdrowia. Stanowi on celowaną terapię medyczną, ukierunkowaną na leczenie konkretnych jednostek chorobowych, na przykład w te­rapii stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), w leczeniu zaburzeń pigmentacji (takich jak melasma czy plamy soczewicowate), czy w leczeniu skóry z zaawansowanym fotouszkodzeniem. Dodatkowo ma on swoje zastosowanie w leczeniu trądziku pospolitego oraz łojotoku stojącego u jego pato­genezy oraz leczeniu różnych typów łysienia – androgenowe, telogenowe, plackowate.

W odniesieniu do pytania nr 2 (dotyczącego lasera CO2): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia oraz profilaktyce. Jest to procedura me­dyczna, która realizuje cele terapeutyczne, na przykład w terapii głębokich blizn (w tym pooparzeniowych), w usuwaniu łagodnych zmian skórnych (jak brodawki wirusowe czy włókniaki), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), czy w leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego (rinophyma). Dodatkowo ma on swoje zastosowanie w leczeniu zmian wirusowych, np. brodawek wirusowych, mięczaka zakaźnego, a także w leczeniu blizn przerostowych, keloidów, mogących prowadzić do ograniczenia ruchów, przykurczy.

W odniesieniu do pytania nr 3 (dotyczącego radiofrekwencji mikroigłowej): Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do głębokiej przebudowy patologicznie zmienionych tkanek, na przykład w terapii blizn pooparzeniowych w celu zmniejszenia przykurczów, w leczeniu nadpotliwości pach, w terapii aktywnych, zapalnych postaci trądziku, w leczeniu rozstępów czy w terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym.

W odniesieniu do pytania nr 4 (dotyczącego stymulatorów tkankowych): Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te służą przywracaniu zdrowia, ponieważ ich celem jest odbudowa struk­tury skóry uszkodzonej w wyniku chorób, agresywnych terapii medycznych lub leczenia otyłości. Przykła­dowe zastosowania to terapia blizn zanikowych, terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach (jak AZS), regeneracja skóry po radioterapii czy leczenie wiotkości skóry po operacjach bariatrycznych.

W odniesieniu do pytania nr 5 (dotyczącego mezoterapii igłowej): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele te­rapeutyczne, na przykład w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry czy melasma), w leczeniu różnych typów łysienia (jak łysienie androgenowe), w terapii pato­logicznych blizn (takich jak keloidy), czy w leczeniu zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis).

W odniesieniu do pytania nr 6 (dotyczącego toksyny botulinowej): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku w celu leczenia konkretnych schorzeń. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeu­tyczne, na przykład w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości, w łagodzeniu objawów trądziku różowatego, a także w leczeniu schorzeń neurologicznych, jak kurcz powiek.

W odniesieniu do pytania nr 7 (dotyczącego osocza i fibryny bogatopłytkowej): Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Zastosowanie medy­cyny regeneracyjnej, na przykład w leczeniu trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa), w leczeniu schorzeń skóry głowy, w terapii blizn, we wspomaganiu gojenia po urazach, czy w leczeniu choroby zwyrod­nieniowej stawów, jest ukierunkowane na wspieranie naturalnych procesów naprawczych organizmu.

W odniesieniu do pytania nr 8 (dotyczącego egzosomów): Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez zastosowanie zaawansowanej me­dycyny regeneracyjnej. Jego celem jest modulacja stanu zapalnego i stymulacja procesów naprawczych, na przykład w terapii wspomagającej przewlekłych dermatoz (jak AZS czy łuszczyca), we wspomaganiu gojenia trudno gojących się ran, w leczeniu różnych typów łysienia czy terapii blizn.

W odniesieniu do pytania nr 9 (dotyczącego modelowania/rekonstrukcji ust): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anato­mii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirur­gicznych. Przykłady obejmują rekonstrukcję po urazach i oparzeniach, korektę następstw rozszczepu wargi, rekonstrukcję po usunięciu zmian nowotworowych czy leczenie patologicznej suchości ust będącej skutkiem ubocznym leczenia.

W odniesieniu do pytania nr 10 (dotyczącego kompleksowej terapii blizn): W ocenie Wnioskodawcy, terapia ta ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Służy leczeniu różnych typów blizn, na przykład blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów.

b)Jakim celom służą/będą służyć świadczone przez Panią usługi (zabiegi)? Proszę o wskazanie, czy ich bezpośrednim celem będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Odpowiedź:

Odpowiedź na to pytanie została ujęta w samym wniosku oraz w lit. a) wyżej.

c)W jaki sposób dana usługa (zabieg) poprawia/będzie poprawiać stan zdrowia pacjenta?

Odpowiedź:

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem lasera tulowego: Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia pacjenta poprzez kilka mechanizmów. Po pierwsze, zapewnia profilaktykę przeciwnowotworową, usuwając stany przednowotworowe (rogowacenie słoneczne), co bezpośrednio zapobiega rozwojowi raka skóry. Po drugie, leczy konkretne jednostki chorobowe, takie jak zaburzenia pigmentacji (melasma) czy łojotokowe zapalenie skóry, przywracając skórze zdrowy stan. Po trzecie, przywraca prawidłową strukturę i funkcję skóry uszko­dzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV lub w wyniku procesów chorobowych, takich jak bliznowacenie. Dodatkowo ma on swoje zastosowanie w leczeniu trądziku pospolitego oraz łojotoku stojącego u jego patogenezy oraz leczeniu różnych typów łysienia (androgenowe, telogenowe, plackowate).

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem lasera CO2: W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia pacjenta przede wszystkim po­przez usuwanie zmian patologicznych oraz przywracanie utraconej funkcji. Na przykład, w tera­pii blizn pooparzeniowych, jego działanie przywraca skórze elastyczność i zmniejsza przykurcze, co bezpośrednio poprawia funkcje ruchowe. W przypadku usuwania łagodnych zmian skórnych (ta­kich jak brodawki wirusowe, włókniaki, znamiona usuwane ze wskazań medycznych), zabieg likwi­duje patologiczną tkankę. Ponadto, usuwając stany przednowotworowe, stanowi on element profilak­tyki przeciwnowotworowej. Dodatkowo ma on swoje zastosowanie w leczeniu zmian wirusowych, np. brodawek wirusowych, mięczaka zakaźnego, a także w leczeniu blizn przerostowych, keloidów, mogących prowadzić do ograniczenia ruchów i przykurczy.

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej: Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez głęboką przebudowę patolo­gicznie zmienionych tkanek. Na przykład, w terapii blizn pooparzeniowych zmniejsza przykurcze i poprawia funkcje ruchowe, a w leczeniu nadpotliwości zapobiega wtórnym infekcjom skórnym.

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych: Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odbudowę struktur skóry uszkodzonej w wyniku chorób (np. AZS) lub agresywnych terapii medycznych, co przywraca jej prawidłową funkcję barierową.

W odniesieniu do zabiegu mezoterapii igłowej: Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez celowaną farmakoterapię lub odbudowę funkcji barierowej skóry.

Na przykład, w terapii patologicznej suchości skóry w przebiegu chorób przewlekłych (jak AZS), przywraca jej funkcje ochronne, co zapobiega pękaniu, stanom za­palnym i infekcjom. W leczeniu blizn patologicznych (jak keloidy) umożliwia podanie leku hamują­cego ich rozrost.

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej: W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez farmakologiczne leczenie kon­kretnych schorzeń. Na przykład, w profilaktyce migreny redukuje częstotliwość i natężenie bólów głowy, a w terapii bruksizmu chroni uzębienie i stawy przed uszkodzeniem.

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia pacjenta poprzez dostarczenie do chorej lub uszkodzonej tkanki skoncentrowanej dawki autologicznych czynników wzrostu, co inicjuje i przy­spiesza naturalne procesy naprawcze organizmu. Na przykład, w terapii trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa) przyspiesza gojenie i zapobiega powikłaniom infekcyjnym, co ma charakter rato­wania zdrowia.

W leczeniu schorzeń ortopedycznych (jak choroba zwyrodnieniowa stawów) zmniej­sza ból i stan zapalny, przywracając funkcje ruchowe. W terapii łysienia hamuje postęp choroby, a w leczeniu blizn przebudowuje patologiczną tkankę, przywracając skórze jej prawidłową strukturę.

W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem egzosomów: Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia pacjenta poprzez zastosowanie zaawan­sowanej medycyny regeneracyjnej, której celem jest modulacja stanu zapalnego i stymulacja rege­neracji komórkowej. Na przykład, w terapii wspomagającej przewlekłych dermatoz zapalnych (jak atopowe zapalenie skóry czy łuszczyca) wycisza proces chorobowy i odbudowuje funkcję barie­rową naskórka, we wspomaganiu gojenia po inwazyjnych procedurach medycznych minimalizuje stan zapalny i przyspiesza regenerację, co zmniejsza ryzyko powikłań, w leczeniu łysienia stymu­luje osłabione mieszki włosowe, hamując postęp choroby.

W odniesieniu do zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust: Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej ana­tomii i funkcji warg, utraconych w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirur­gicznych, a także poprzez leczenie stanów zapalnych, jak cheilitis.

W odniesieniu do kompleksowej terapii blizn: Zdaniem Wnioskodawcy, terapia ta poprawia stan zdrowia poprzez przywrócenie prawidłowej funk­cji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Leczenie blizn prowadzi do zmniejszenia bólu, świądu oraz przykurczów ograniczających ruchomość.

d)Czy podstawowym celem usług (zabiegów) jest/będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)?

Odpowiedź:

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowym celem większości opisanych usług (zabiegów) nie jest profilaktyka zdrowia w rozumieniu wczesnego wykrywania i zapobiegania chorobom przed ich rozwinięciem. Wyjątek stanowią niektóre, ściśle określone przypadki, takie jak konsultacja medyczna w zakresie oceny zna­mion, która ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej, zabiegi usuwania stanów przednowotworowych (np. rogowacenia słonecznego), których celem jest zapobieganie rozwojowi choroby nowotworowej, zastosowanie toksyny botulinowej w profilaktyce migreny przewlekłej w celu zapobiegania napadom bólu. Jednakże, w przeważającej mierze, głównym celem pozostałych usług nie jest profilaktyka pierwotna, lecz leczenie już istniejących schorzeń, przywracanie prawidłowej funkcji tkanki lub rekonstrukcja ubytków po­wstałych w wyniku chorób lub urazów.

e)Jaki wpływ na profilaktykę zdrowia mają/będą miały poszczególne usługi (zabiegi) świadczone przez Panią?

Odpowiedź:

Odpowiedź udzielona w lit. d) wyżej.

f)Jeśli usługi (zabiegi) nie stanowią/nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to czy będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, proszę wskazać w czym to się będzie przejawiać.

Odpowiedź:

Pojęcie „usług ściśle związanych” odnosi się do świadczeń, które same w sobie nie są główną usługą me­dyczną, lecz są jej niezbędnym uzupełnieniem (np. transport sanitarny, wyżywienie i zakwaterowanie pacjenta w szpitalu). Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym procedury, takie jak wykonanie zabiegu laserowego w celu leczenia blizny, podanie leku w celu leczenia migreny czy usunięcie zmiany skórnej, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej. Stanowią one sedno interwencji medycz­nej i są usługą podstawową.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, analiza przesłanek dotyczących usług „ściśle związa­nych” nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż opisane usługi nie są usługami związanymi z opieką me­dyczną, lecz stanowią one tę opiekę.

g)Czy dany zabieg jest/będzie wykonywany wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych – ICD10, czy też wykonywany jest również w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?

Odpowiedź:

Zabiegi objęte złożonym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem. Te same za­biegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy. Marginalnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że nawet dla celów estetycznych można przypisać kod ICD10, np. R54, czyli starość, więc samo kodowanie ICD nie powinno mieć wpływu na stawkę VAT.

h)Czy dany zabieg (usługa) zmierza/będzie zmierzać do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie.

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawcy, charakter zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem stopnia za­grożenia, jakie likwidują.

1)Zabiegi likwidujące zaburzenia bezpośrednio zagrażające zdrowiu: Zdaniem Wnioskodawcy, niektóre z opisanych procedur wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Należą do nich w szczególności:

·zabiegi laserowe (CO2, tulowy) oraz plazma medyczna stosowane w celu usuwania stanów przednowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem o charakterze profilaktyki przednowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby nowotworowej zagrażającej życiu;

·zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy stosowany w przypadku okluzji naczyniowej, która jest stanem nagłym, grożącym martwicą tkanki (nekrozą), a w skrajnych przypadkach utratą wzroku;

·kompleksowa terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych zmierzająca do likwida­cji przykurczów, które prowadzą do trwałego ograniczenia funkcji ruchowych.

2)Zabiegi likwidujące zaburzenia i zmiany chorobowe zagrażające zdrowiu w szerszym ujęciu: Zdaniem Wnioskodawcy, pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośred­niego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagra­żają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Na przykład:

·leczenie toksyną botulinową zmierza do likwidacji przewlekłego bólu i znacznej niepełnospraw­ności (w przypadku migreny) lub ochrony uzębienia i stawów przed trwałą destrukcją (w przypadku bruksizmu);

·terapia trudno gojących się ran i owrzodzeń z użyciem osocza bogatopłytkowego lub karboksyterapii zmierza do zapobiegania rozwojowi ciężkich, ogólnoustrojowych infekcji i trwałemu uszko­dzeniu tkanek;

·terapia blizn (w tym pooparzeniowych) zmierza do likwidacji przykurczów ograniczających funkcje ruchowe oraz dolegliwości bólowych;

·leczenie chorób dermatologicznych (np. trądziku, atopowego zapalenia skóry, melasmy, łysienia) zmierza do wygaszenia przewlekłego stanu zapalnego, przywrócenia funkcji barierowej skóry oraz zapobiegania powikłaniom, takim jak trwałe blizny, przebarwienia i utrata włosów;

·zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici, modelowanie ust) zmierzają do likwidacji deforma­cji i asymetrii powstałych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), co ma na celu przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie opisane usługi zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów.

i)Czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, proszę podać jakich.

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, tak, zdecydowana większość opisanych usług ma na celu zahamowanie po­stępu lub powikłań istniejącej choroby.

1)W zakresie hamowania postępu lub powikłań istniejącej choroby: Zdaniem Wnioskodawcy, jest to kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie po­stępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych; w leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych);

·terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych ma na celu zapobieganie powikłaniom w po­staci przykurczów, które ograniczają ruchomość i prowadzą do trwałego kalectwa;

·Zabiegi laserowe (CO2, tulowy) w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie po­stępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

2)W zakresie zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań: Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest realizowany pośrednio, jako naturalna konsekwencja skutecznego le­czenia. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby, zapobiega powstawaniu lub utrwalaniu się niekorzystnych wzorców zachowań, które wtórnie przyczyniają się do pogorszenia stanu zdrowia. Na przy­kład:

·terapia świądu w przebiegu atopowego zapalenia skóry zapobiega odruchowi drapania, który prowadzi do uszkodzenia bariery naskórkowej, powstawania ran, a w konsekwencji do nadkażeń bak­teryjnych i blizn;

·terapia przewlekłego bólu w migrenie zapobiega nadużywaniu leków przeciwbólowych i rozwo­jowi bólu głowy z odbicia;

·leczenie nasilonego trądziku lub widocznych blizn zapobiega izolacji społecznej i rozwojowi za­burzeń lękowych, które negatywnie wpływają na zdrowie psychiczne;

·skuteczne leczenie nadpotliwości zapobiega unikaniu aktywności fizycznej lub sytuacji społecz­nych, co ma pozytywny wpływ na ogólny stan zdrowia.

j)Czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach?

Odpowiedź:

Tak, w ocenie Wnioskodawcy, jest to nadrzędny cel dla znacznej części usług (zabiegów) objętych złożonym wnioskiem, które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej. Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest w sposób oczywisty realizowany w następujących przypadkach:

·kompleksowa terapia blizn: celem jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry i wyglądu po przebytym urazie, operacji chirurgicznej, oparzeniu lub chorobie zapalnej (np. trądziku);

·modelowanie ust: ma na celu przywrócenie kształtu i symetrii utraconych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), urazów (np. deformacji pourazowych) lub leczenia chi­rurgicznego (np. po resekcji zmian nowotworowych);

·lasery medyczne (CO2, tulowy): w terapii blizn czy przebarwień pozapalnych mają na celu przy­wrócenie skórze wyglądu sprzed choroby (np. trądziku) lub urazu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, cel przywrócenia kształtu i wyglądu po przebytej chorobie lub urazach jest jedną z fundamentalnych przesłanek, dla których opisane usługi są świadczone i klasyfikowane jako usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu zdrowia.

k)Czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu poprawę wyglądu bądź samopoczucia pacjenta?

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na to pytanie wymaga precyzyjnego rozróżnienia między nadrzęd­nym celem usługi medycznej a jej naturalnym i pożądanym skutkiem. Każda skuteczna interwencja medyczna, której celem jest leczenie choroby lub przywrócenie funkcji, w spo­sób nieunikniony prowadzi do poprawy samopoczucia pacjenta. Podobnie, wiele procedur medycznych, zwłaszcza z zakresu dermatologii czy chirurgii, których celem jest leczenie patologii, skutkuje również po­prawą wyglądu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wszystkich usług (zabiegów) objętych złożonym wnioskiem, sytuacja wygląda następująco:

1)nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby (np. trądziku, melasmy), rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie (np. blizn, lipoatrofii), przywrócenie utraconej funkcji (np. pola widzenia w ptozie powieki) lub profilaktyka (np. usuwanie stanów przednowotworowych);

2)poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwal­nym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie.

Przykład: Celem leczenia głębokich blizn potrądzikowych jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry (cel medyczny). Skutkiem tej terapii jest poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta.

Inaczej jest w przypadku zabiegu, którego jedynym celem jest powiększenie ust u zdrowej osoby – tam celem jest wyłącznie poprawa wyglądu, a takie usługi, jak podkreślono wcześniej, nie są przed­miotem złożonego wniosku.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie brzmi: tak, opisane usługi mają na celu poprawę samopoczucia i wyglądu pacjenta, ale jest to wtórny skutek realizacji nadrzędnego celu me­dycznego, jakim jest przywracanie i poprawa zdrowia.

l)Jakie schorzenie/schorzenia są/będą likwidowane w wyniku przeprowadzanych przez Panią zabiegów?

Odpowiedź:

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzanych zabiegów likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

1)całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak: brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17);

2)leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby: trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i płatkowate (L64, L63), nadpotliwość (R61), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63);

3)likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej: rogowacenie słoneczne (L57.0);

4)likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawi­dłowej anatomii i funkcji: blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6), patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1), deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego), trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej).

m)Czy przedmiotowe zabiegi (usługi) zmierzają/będą zmierzały do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich.

Odpowiedź:

Odpowiedź udzielona wyżej.

n)Czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) mają/będą miały wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są/będą kierowane przez lekarzy specjalistów?

Odpowiedź:

Zdaniem Wnioskodawcy, osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte złożonym wnio­skiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne. Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia). Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez Wnio­skodawcę w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez in­nych lekarzy specjalistów.

W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę.

o)Czy wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi) świadczy Pani/będzie Pani świadczyć w zakresie praktyki lekarskiej w ramach wykonywania zawodu lekarza? Jeżeli nie, proszę wskazać dokładnie które usługi (zabiegi) świadczone są przez Panią, jako lekarza, a które nie.

Odpowiedź:

Wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi) objęte złożonym wnioskiem są i będą świadczone przez Wniosko­dawcę w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej, w ramach wykonywania zawodu lekarza, zgodnie z po­siadanymi uprawnieniami i wiedzą medyczną.

5.Jeśli usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to proszę wskazać, czy stanowią/będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, należy wskazać oddzielnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania:

a)na czym ten ścisły związek polega/będzie polegał?

b)co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) stanowi/będzie stanowiła usługę podstawową, względem świadczonych przez Panią usług?

c)kto wykonuje/będzie wykonywał ww. usługę podstawową – Pani, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?

d)czy przedmiotowe usługi są/będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy?

e)czy usługa podstawowa jest/będzie zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, na podstawie którego z przepisów.

Odpowiedź:

Pojęcie „usług ściśle związanych” odnosi się do świadczeń, które same w sobie nie są główną usługą me­dyczną, lecz są jej niezbędnym uzupełnieniem (np. transport sanitarny, wyżywienie i zakwaterowanie pacjenta w szpitalu). Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym procedury, takie jak wykonanie zabiegu laserowego w celu leczenia blizny, podanie leku w celu leczenia migreny czy chirurgiczne usunięcie zmiany skórnej, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej. Stanowią one sedno interwencji medycznej i są usługą podstawową w zakresie opieki medycznej same w sobie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, analiza przesłanek dotyczących usług „ściśle związa­nych” nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż opisane usługi nie są usługami związanymi z opieką me­dyczną, lecz stanowią one tę opiekę.

Pytania

1.Czy zabieg z wykorzystaniem lasera tulowego, wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowa­nym, frakcyjnym uszkodzeniu fototermicznym naskórka i skóry właściwej w celu stymulacji jej procesów naprawczych, stosowany w następujących, udokumentowanych medycznie przypadkach:

-terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0), w celu usunięcia atypowych keratynocytów jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-leczeniu melasmy (jednostka chorobowa L81.0), w celu usunięcia patologicznie nagromadzonego barwnika,

-leczeniu plam soczewicowatych słonecznych (L81.4), będących objawem fotouszkodzenia skóry,

-terapii przebarwień pozapalnych (PIH, L81.5), które są następstwem przebytych chorób zapalnych skóry (np. trądziku) lub urazów,

-terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy), w celu przebu­dowy uszkodzonych w wyniku ekspozycji na promieniowanie UV włókien kolagenowych i elastynowych,

-terapii wspomagającej w leczeniu blizn zanikowych (np. potrądzikowych, L90.5), w celu wyrów­nania zarówno struktury, jak i kolorytu skóry w obszarze objętym zmianami,

-terapii łojotoku (seborrhea) jako elementu leczenia trądziku pospolitego (L70.0), w celu regulacji aktywności gruczołów łojowych i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów), co stanowi klu­czowy element leczenia choroby podstawowej oraz aktywnych zmian zapalnych, blizn i przebarwień potrądzikowych,

-terapii wspomagającej w leczeniu łysienia androgenowego (L64) i telogenowego (L65), w celu poprawy mikrokrążenia skóry głowy i stymulacji osłabionych mieszków włosowych,

-terapii wspomagającej w leczeniu łojotokowego zapalenia skóry (L21), w celu regulacji pracy gru­czołów łojowych i redukcji stanu zapalnego,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy zabieg z wykorzystaniem lasera CO2, wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowanej, frakcyjnej ablacji (odparowaniu) tkanki w celu jej głębokiej przebudowy zmian patologicznych, stoso­wany w następujących przypadkach:

-terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu ablacyjnego wyrównania powierzchni i stymulacji odbudowy ubytku tkankowego,

-terapii blizn przerostowych pooperacyjnych i pourazowych (L91.0), w celu przebudowy patolo­gicznej tkanki,

-terapii blizn pooparzeniowych, w celu zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej,

-usuwaniu brodawek wirusowych (B07), brodawek łojotokowych (L82), prosaków (L72.0), nabłoniaka włosowego (D23), przerostu gruczołów łojowych (L73.8), mięczaka zakaźnego (B08.1), włókniaków miękkich (D23), kępek żółtych (H02.6), gruczolaków potowych (syringoma) oraz znamion melanocytowych (D22) usuwanych ze wskazań medycznych,

-terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego – rinofimy (rhinophyma, L71.1), w celu chirurgicznej przebudowy przerośniętej tkanki,

-głębokiej przebudowie (resurfacingu) skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy), w celu usunięcia uszkodzonych warstw naskórka i skóry właściwej oraz stymulacji – kompleksowej regeneracji,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

3.Czy zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu stymula­cji jej procesów naprawczych, stosowany w:

-terapii blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (np. L90.5, L91.0), w celu ich prze­budowy oraz poprawy funkcji ruchowej w przypadku przykurczów,

-leczeniu nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61) w celu trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom skórnym,

-terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. L70.0), w celu re­dukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn,

-terapii rozstępów (Striae distensae, L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebu­dowy uszkodzonych włókien kolagenowych,

-terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66),

-terapii łojotoku (seborrhea) jako elementu leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21), w celu termicznej modulacji aktywności gruczołów łojowych i zmniej­szenia widoczności ich ujść (tzw. porów),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

4.Czy zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, polegający na podaniu wyrobów medycznych w celu odbudowy i przebudowy struktury skóry, stosowany w:

-terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu stymulacji procesu neokolagenezy i spłycenia ubytku tkankowego,

-terapii blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przywrócenia prawidło­wej struktury skóry,

-terapii wspomagającej w leczeniu atopowego zapalenia skóry (L20), w celu wzmocnienia osłabio­nej funkcji barierowej,

-terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu odbudowy struktury skóry właściwej i zmniejszenia objawów choroby,

-regeneracji skóry po zakończonym leczeniu doustną izotretynoiną, w celu przyspieszenia powrotu skóry do fizjologicznej równowagi,

-regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym, w tym po radioterapii, w celu odbudowy jej uszko­dzonych struktur,

-terapii wiotkości skóry będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia oty­łości, w tym po operacjach bariatrycznych,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

5.Czy zabieg mezoterapii igłowej wykonywany przez lekarza, polegający na śródskórnym lub podskór­nym podaniu dobranych do pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, stosowany w następujących przypadkach:

-terapii patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń funkcji barierowej skóry, będących następ­stwem chorób przewlekłych (np. atopowego zapalenia skóry, trądziku różowatego) lub zakończonych terapii dermatologicznych,

-terapii patologicznej suchości skóry (kserozy) i atrofii pomenopauzalnej, wynikającej ze zmian hormonalnych w okresie menopauzy (N95.1), w celu przywrócenia fizjologicznej równowagi i funkcji barierowej skóry,

-leczeniu zaburzeń pigmentacji, jako element terapii melasmy (jednostka chorobowa L81.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących bezpośrednio do skóry objętej chorobą,

-leczeniu blizn przerostowych i keloidów (L91.0), poprzez iniekcyjne podanie leków (np. steroidów) w celu zahamowania ich patologicznego rozrostu,

-terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), w celu zahamowania postępu choroby,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmioto­wego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

6.Czy zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej, który jest procedurą farmakologiczną polegającą na celowanym podaniu leku w leczeniu następujących schorzeń:

-profilaktyce migreny przewlekłej (G43.1), w celu zmniejszenia częstotliwości i natężenia bólów głowy,

-terapii przewlekłych, napięciowych bólów głowy (G44.2),

-terapii zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis) i jej patologicznej suchości,

-terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), w celu ochrony uzębienia i stawów skroniowo-żuchwowych przed uszkodzeniem,

-leczeniu nadpotliwości ogniskowej pach (R61), w celu zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym,

-leczeniu nadpotliwości ogniskowej dłoni i stóp (R61),

-leczeniu objawowym rumienia napadowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9),

-leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5), w celu przywrócenia prawidłowej funkcji widze­nia,

-leczeniu połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmioto­wego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

7.Czy zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu stosowany w:

-terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0),

-terapii blizn pooperacyjnych i pourazowych (L90.5) w celu ich przebudowy,

-terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej,

-terapii łysienia androgenowego (L64) w celu zahamowania postępu choroby,

-terapii łysienia plackowatego (L63) w celu stymulacji odrostu włosów,

-wspomaganiu gojenia po zabiegach chirurgicznych i stomatologicznych,

-terapii wspomagającej w leczeniu skóry z objawami fotouszkodzenia, w celu regeneracji jej uszko­dzonych struktur,

-terapii choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19) poprzez iniekcje dostawowe,

-leczeniu urazów sportowych, w tym uszkodzeń ścięgien i więzadeł,

-terapii trudno gojących się ran w przebiegu stopy cukrzycowej (np. E10.5), w celu przyspieszenia ich zamknięcia i zapobiegania powikłaniom,

-terapii owrzodzeń żylnych podudzi (183.0),

-terapii owrzodzeń z odleżyn (L89),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

8.Czy zabieg z wykorzystaniem egzosomów, wykonywany przez lekarza, polegający na podaniu pacjen­towi preparatu w celu intensywnej stymulacji procesów naprawczych i modulacji stanu zapalnego, stoso­wany w następujących, udokumentowanych medycznie przypadkach:

-terapii wspomagającej w leczeniu stopowego zapalenia skóry (AZS, L20), w celu wyciszenia stanu zapalnego i przywrócenia prawidłowej funkcji barierowej naskórka,

-terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu złagodzenia objawów cho­roby, takich jak rumień czy świąd,

-terapii wspomagającej w leczeniu łuszczycy (L40), w celu modulacji odpowiedzi immunologicznej i regeneracji skóry,

-wspomaganiu i przyspieszaniu gojenia trudno gojących się ran i owrzodzeń,

-minimalizacji stanu zapalnego i przyspieszaniu regeneracji po innych inwazyjnych procedurach medycznych, takich jak zabiegi chirurgiczne czy laseroterapia ablacyjna,

-terapii łysienia androgenowego (L64), w celu stymulacji osłabionych mieszków włosowych,

-terapii łysienia plackowatego (L63), w celu modulacji odpowiedzi autoimmunologicznej i stymula­cji odrostu włosów,

-terapii blizn zanikowych i potrądzikowych (L90.5), w celu wspomagania przebudowy patologicz­nie zmienionej tkanki,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

9.Czy zabieg modelowania/rekonstrukcji ust, polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycz­nego na bazie kwasu hialuronowego, stosowany w następujących, udokumentowanych medycznie przypadkach:

-korekcji asymetrii ust w spoczynku, będącej następstwem porażenia nerwu twarzowego (G51.0), w celu częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funkcji,

-terapii zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis) i jej patologicznej suchości, będącej udokumento­wanym skutkiem ubocznym intensywnych terapii medycznych (np. leczenia doustną izotretynoiną) lub objawem chorób skóry, w celu przywrócenia prawidłowej funkcji barierowej i zapobiegania po­wstawaniu bolesnych pęknięć,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

10.Czy kompleksowa terapia blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem, polega­jącym na łączeniu różnych metod w celu przywrócenia prawidłowej struktury i funkcji skóry (np. w przypadku blizn zanikowych, przerostowych, keloidów – L90.5, L91.0), w tym poprzez:

-leczenie blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo choroby L70.0), w celu odbudowy ubytku tkankowego,

-leczenie blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przywrócenia integral­ności skóry,

-leczenie blizn przerostowych pooperacyjnych i pourazowych, w celu przebudowy patologicznej tkanki i poprawy jej elastyczności,

-leczenie keloidów (bliznowców, L91.0), poprzez farmakologiczne zahamowanie ich patologicz­nego rozrostu,

-leczenie blizn pooparzeniowych, w celu zwiększenia elastyczności tkanki i zapobiegania przykur­czom ograniczającym ruchomość,

-terapię rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebudowy uszkodzo­nych włókien kolagenowych,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i przyszłym, wszystkie objęte złożonym wnioskiem usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

1.Ogólne ramy prawne zwolnienia

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez lekarza.

Przywołany przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, co oznacza, że jego wykładnia musi być dokonywana w zgodzie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Euro­pejskiej. Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że dla jego zastosowania muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

·przesłanka podmiotowa tj. usługi muszą być świadczone przez lekarza,

·przesłanka przedmiotowa tj. świadczone usługi muszą być usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE (m.in. w sprawach C-307/01 d'Ambrumenil, C-212/01 Unterpertinger oraz kluczowej dla niniejszej sprawy C-91/12 PFC Clinic), decydującym kryterium dla zastosowa­nia zwolnienia jest cel terapeutyczny świadczonej usługi. Oznacza to, że zwolnieniu podlegają te świadcze­nia, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Usługi, których głównym celem jest poprawa estetyki, a nie leczenie, nie korzystają z tego zwolnienia.

2.Spełnienie przesłanek przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wszystkich usług opisanych w stanie faktycznym, obie powyższe przesłanki są spełnione:

·przesłanka podmiotowa jest bezspornie spełniona, gdyż Wnioskodawca jest lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu, dodatkowo ze specjalizacją w dermatologii i wenerologii;

·przesłanka przedmiotowa, zdaniem Wnioskodawcy, również zdaje się być spełniona, ponieważ każda z opisanych usług, w przedstawionych okolicznościach, ma, w Jego ocenie, jednoznaczny cel terapeutyczny. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem zapytania nie są usługi świadczone w celach czysto estetycznych, lecz interwencje medyczne, których potrzeba wykonania, w Jego opinii, wynika z obiektywnych, udokumentowanych wskazań zdrowotnych, często klasyfikowanych kodami ICD-10. W ocenie Wnioskodawcy, ewentualna poprawa wyglądu pacjenta jest w tych przypadkach pożądanym, lecz wtórnym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego głównym celem. Ze względu jednak na złożony charakter tych świadczeń, Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie tej kwa­lifikacji od organu podatkowego.

3.Uzasadnienie celu terapeutycznego poszczególnych usług

W ocenie Wnioskodawcy, każda z opisanych w stanie faktycznym usług, świadczona w przedstawionych oko­licznościach, wydaje się spełniać przesłankę przedmiotową zwolnienia, realizując cele terapeutyczne, o któ­rych mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Poniższa analiza przedstawia argumentację i zdanie Wnio­skodawcy w tym zakresie.

W odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego lasera tulowego): Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten realizuje cele profilaktyki i przywracania zdrowia. Stanowi on celowaną terapię medyczną, ukierunkowaną na leczenie konkretnych jednostek chorobowych, na przykład: w te­rapii stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), w leczeniu zaburzeń pigmentacji (jak melasma), w leczeniu skóry z zaawansowanym fotouszkodzeniem, a także w terapii wspomagającej leczenie łysie­nia androgenowego i telogenowego czy łojotokowego zapalenia skóry.

W odniesieniu do pytania nr 2 (dotyczącego lasera CO2): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia oraz profilaktyce. Jest to procedura me­dyczna, która realizuje cele, na przykład: w terapii głębokich blizn (w tym pooparzeniowych), w chirurgicz­nym usuwaniu łagodnych zmian skórnych (jak brodawki wirusowe, włókniaki, prosaki, znamiona melanocytowe usuwane ze wskazań medycznych), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie sło­neczne) czy w leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego (rinophyma).

W odniesieniu do pytania nr 3 (dotyczącego radiofrekwencji mikroigłowej): Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do głębokiej przebudowy patologicznie zmienionych tkanek, na przykład: w terapii blizn pooparzeniowych w celu zmniejszenia przykurczów, w leczeniu nadpotliwości pach, w terapii aktywnych, zapalnych postaci trądziku, w leczeniu łojotoku jako elementu terapii trądziku lub łojotokowego zapalenia skóry, a także w leczeniu rozstępów czy wiotkości skóry o podłożu chorobowym.

W odniesieniu do pytania nr 4 (dotyczącego stymulatorów tkankowych): Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te służą przywracaniu zdrowia, ponieważ ich celem jest odbudowa struk­tury skóry uszkodzonej w wyniku chorób, agresywnych terapii medycznych lub leczenia otyłości. Przykła­dowe zastosowania to terapia blizn zanikowych, terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach (jak AZS), regeneracja skóry po radioterapii czy leczenie wiotkości skóry po operacjach bariatrycznych.

W odniesieniu do pytania nr 5 (dotyczącego mezoterapii igłowej): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele te­rapeutyczne, na przykład: w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry, trądziku różowatego czy atrofii pomenopauzalnej), w leczeniu różnych typów łysienia (jak łysienie androgenowe), w terapii patologicznych blizn (takich jak keloidy) czy w leczeniu zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis).

W odniesieniu do pytania nr 6 (dotyczącego toksyny botulinowej): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku w celu leczenia konkretnych schorzeń. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeu­tyczne, na przykład: w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości, w łagodzeniu objawów trądziku różowatego, a także w leczeniu schorzeń neurologicznych, jak kurcz powiek.

W odniesieniu do pytania nr 7 (dotyczącego osocza i fibryny bogatopłytkowej): Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Zastosowanie medy­cyny regeneracyjnej, na przykład: w leczeniu trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa), w leczeniu schorzeń skóry głowy, w terapii blizn, we wspomaganiu gojenia po urazach czy w leczeniu choroby zwyrod­nieniowej stawów, jest ukierunkowane na wspieranie naturalnych procesów naprawczych organizmu.

W odniesieniu do pytania nr 8 (dotyczącego egzosomów): Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez zastosowanie zaawansowanej me­dycyny regeneracyjnej. Jego celem jest modulacja stanu zapalnego i stymulacja procesów naprawczych, na przykład: w terapii wspomagającej przewlekłych dermatoz (jak AZS czy łuszczyca), we wspomaganiu go­jenia trudno gojących się ran, w leczeniu różnych typów łysienia czy w terapii blizn.

W odniesieniu do pytania nr 9 (dotyczącego modelowania/rekonstrukcji ust): W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anato­mii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirur­gicznych. Przykłady obejmują rekonstrukcję po urazach i oparzeniach, korektę następstw rozszczepu wargi, rekonstrukcję po usunięciu zmian nowotworowych czy leczenie patologicznej suchości ust będącej skutkiem ubocznym leczenia.

W odniesieniu do pytania nr 10 (dotyczącego kompleksowej terapii blizn): W ocenie Wnioskodawcy, terapia ta ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Służy leczeniu różnych typów blizn, na przykład: blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów.

Wniosek końcowy

Mając na uwadze powyższą, szczegółową argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że każda z opi­sanych usług, świadczona we wskazanych celach, spełnia definicję usługi w zakresie opieki medycznej, słu­żącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jednocześnie, ze względu na fakt, że naturalnym następstwem skutecznego leczenia jest często również po­prawa estetyki, Wnioskodawca dostrzega potencjalne ryzyko odmiennej klasyfikacji tych świadczeń przez organy podatkowe. W związku z tym, uzyskanie indywidualnej interpretacji jest dla Wnioskodawcy niezbędne w celu zapewnienia pewności prawnopodatkowej oraz prawidłowego wypełniania obowiązków w zakresie podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że jego stanowisko, zgodnie z którym wszyst­kie opisane w stanie faktycznym usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi.

Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo wskazać należy, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Podkreślić należy, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważył również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Należy podkreślić, że na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko, w sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego. Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że artykuł 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że:

-pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy obejmują świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, polegające na operacjach z zakresu chirurgii plastycznej i zabiegach estetycznych, jeżeli świadczenia te służą diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia oraz ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób;

-samo subiektywne postrzeganie zabiegu estetycznego przez osobę, która się temu zabiegowi poddaje, nie jest rozstrzygające dla ustalenia, czy zabieg jest wykonywany w celu terapeutycznym;

-okoliczność, że świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej wykonywane są przez osoby uprawnione do wykonywania zawodów medycznych lub że cel zabiegu określany jest przez takie osoby, ma wpływ na ustalenie, czy świadczenia te mieszczą się w zakresie znaczeniowym pojęć „opieka medyczna” i „świadczenie opieki medycznej” użytych odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy;

-ustalenie, czy świadczenie tego rodzaju, jak w sprawie głównej podlegają zwolnieniu z podatku od wartości dodanej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112 wymaga wzięcia pod uwagę wszystkich wymagań zawartych w art. 132 ust. 1 lit. b) i c), a także innych stosownych przepisów tytułu IX, rozdział 1 i 2 tej dyrektywy, jak – w odniesieniu do zwolnienia ustanowionego w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy – przepisy jej art. 131, 133 i 134.

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto, z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko Organu, zgodnie z którym operacje plastyczne mające na celu „poprawę wyglądu”, tj. lifting, wycięcie nadmiaru skóry, poprawa kształtu ramion lub ud, liposukcja, operacje odstających uszu, poprawa wyglądu nosa, powiększanie piersi z zastosowaniem implantów nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Operacje plastyczne dążące do poprawy wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie poprawiają stanu zdrowia pacjenta. Ich bezpośrednim i rzeczywistym celem nie jest diagnostyka, opieka oraz leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, zatem bez względu na to, czy uzyskano dodatkową opinię lekarza psychiatry lub psychologa czy też nie, operacje, których nie można uznać za ściśle związane z opieką medyczną, muszą zostać wyłączone z zakresu stosowania art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i w związku z tym nie korzystają ze zwolnienia.

Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi, będące przedmiotem złożonego wniosku, mogą/będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściślei wąsko – tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

‒przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

‒przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Oznacza to, że zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu. Prowadzona przez Panią praktyka lekarska jest wpisana do Rejestru Podmiotów Wyko­nujących Działalność Leczniczą pod numerem (…). Wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi), objęte złożonym wnioskiem, są i będą świadczone przez Panią w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej, w ramach wykonywania zawodu lekarza, zgodnie z po­siadanymi uprawnieniami i wiedzą medyczną. Zatem, w analizowanym przypadku zostanie spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Usługi będące przedmiotem złożonego wniosku świadczy bowiem Pani w ramach wykonywania zawodu lekarza.

Należy zatem przeanalizować przesłankę o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnąć, czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem złożonego wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W opisie sprawy wskazała Pani, że zabiegi objęte złożonym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem. Te same za­biegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem złożonego wniosku. Osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte złożonym wnio­skiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne. Dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia) wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym, są one ustalane i weryfikowane przez Panią w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez in­nych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na postawionej przez Panią diagnozie. Opisane usługi będące przedmiotem złożonego wniosku nie są usługami związanymi z opieką medyczną, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej, lecz stanowią one sedno interwencji medycz­nej i są usługą podstawową.

W wyniku przeprowadzanych zabiegów objętych wnioskiem likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

·całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak: brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17);

·leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby: trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i płatkowate (L64, L63), nadpotliwość (R61), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63);

·likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej: rogowacenie słoneczne (L57.0);

·likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawi­dłowej anatomii i funkcji: blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6), patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1), deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego), trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej).

Wskazała Pani, że w odniesieniu do wszystkich usług (zabiegów) objętych złożonym wnioskiem:

·nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby, rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie, przywrócenie utraconej funkcji lub profilaktyka;

·poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, lecz nie jego celem samym w sobie.

Wykonywane przez Panią usługi (zabiegi) mają i będą miały na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby. Zdecydowana większość opisanych usług będących przedmiotem złożonego wniosku ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, co stanowi kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie po­stępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych; w leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych);

·terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych ma na celu zapobieganie powikłaniom w po­staci przykurczów, które ograniczają ruchomość i prowadzą do trwałego kalectwa;

·zabiegi laserowe (CO2, tulowy) w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie po­stępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

Natomiast cel zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań, Pani zdaniem, jest realizowany pośrednio, jako naturalna konsekwencja skutecznego le­czenia. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby, zapobiega powstawaniu lub utrwalaniu się niekorzystnych wzorców zachowań, które wtórnie przyczyniają się do pogorszenia stanu zdrowia. Na przy­kład:

·terapia świądu w przebiegu atopowego zapalenia skóry zapobiega odruchowi drapania, który prowadzi do uszkodzenia bariery naskórkowej, powstawania ran, a w konsekwencji do nadkażeń bak­teryjnych i blizn;

·terapia przewlekłego bólu w migrenie zapobiega nadużywaniu leków przeciwbólowych i rozwo­jowi bólu głowy z odbicia;

·leczenie nasilonego trądziku lub widocznych blizn zapobiega izolacji społecznej i rozwojowi za­burzeń lękowych, które negatywnie wpływają na zdrowie psychiczne;

·skuteczne leczenie nadpotliwości zapobiega unikaniu aktywności fizycznej lub sytuacji społecz­nych, co ma pozytywny wpływ na ogólny stan zdrowia.

Wskazuje Pani, że nadrzędnym celem dla znacznej części usług (zabiegów) objętych złożonym wnioskiem, które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy, jest przywrócenie kształtu i wyglądu po przebytej chorobie lub urazach. Cel przywrócenia kształtu i wyglądu po przebytej chorobie lub urazach jest jedną z fundamentalnych przesłanek, dla których opisane usługi są świadczone i klasyfikowane jako usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu zdrowia.

Usługi będące przedmiotem złożonego wniosku są wykonywane po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej. Cel ten jest realizowany w następujących przypadkach:

·kompleksowa terapia blizn: celem jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry i wyglądu po przebytym urazie, operacji chirurgicznej, oparzeniu lub chorobie zapalnej (np. trądziku);

·modelowanie ust: ma na celu przywrócenie kształtu i symetrii utraconych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), urazów (np. deformacji pourazowych) lub leczenia chi­rurgicznego (np. po resekcji zmian nowotworowych);

·lasery medyczne (CO2, tulowy): w terapii blizn czy przebarwień pozapalnych mają na celu przy­wrócenie skórze wyglądu sprzed choroby (np. trądziku) lub urazu.

Charakter wykonywanych przez Panią zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem za­grożeń, jakie likwidują. Wszystkie opisane usługi zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów. Niektóre z opisanych procedur wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Należą do nich w szczególności:

·zabiegi laserowe (CO2, tulowy) oraz stosowane w celu usuwania stanów przednowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem o charakterze profilaktyki przednowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby nowotworowej zagrażającej życiu;

·kompleksowa terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych zmierzająca do likwida­cji przykurczów, które prowadzą do trwałego ograniczenia funkcji ruchowych.

Pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośred­niego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagra­żają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Na przykład:

·leczenie toksyną botulinową zmierza do likwidacji przewlekłego bólu i znacznej niepełnospraw­ności (w przypadku migreny) lub ochrony uzębienia i stawów przed trwałą destrukcją (w przypadku bruksizmu);

·terapia trudno gojących się ran i owrzodzeń z użyciem osocza bogatopłytkowego zmierza do zapobiegania rozwojowi ciężkich, ogólnoustrojowych infekcji i trwałemu uszko­dzeniu tkanek;

·terapia blizn (w tym pooparzeniowych) zmierza do likwidacji przykurczów ograniczających funkcje ruchowe oraz dolegliwości bólowych;

·leczenie chorób dermatologicznych (np. trądziku, atopowego zapalenia skóry, melasmy, łysienia) zmierza do wygaszenia przewlekłego stanu zapalnego, przywrócenia funkcji barierowej skóry oraz zapobiegania powikłaniom takim jak trwałe blizny, przebarwienia i utrata włosów;

·zabiegi rekonstrukcyjne (modelowanie ust) zmierzają do likwidacji deformacji i asymetrii powstałych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), co ma na celu przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji.

W opisie sprawy wskazała Pani, że zabiegi z wykorzystaniem lasera tulowego, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 1), realizują cele profilaktyki i przywracania zdrowia. Stanowią one celowaną terapię medyczną, ukierunkowaną na leczenie konkretnych jednostek chorobowych, na przykład w te­rapii stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), w leczeniu zaburzeń pigmentacji (takich jak melasma czy plamy soczewicowate), czy w leczeniu skóry z zaawansowanym fotouszkodzeniem. Dodatkowo, mają one swoje zastosowanie w leczeniu trądziku pospolitego oraz łojotoku stojącego u jego pato­genezy oraz leczeniu różnych typów łysienia – androgenowego, telogenowego, plackowatego. Opisane zabiegi z wykorzystaniem lasera tulowego poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez kilka mechanizmów.

Po pierwsze, zapewniają profilaktykę przeciwnowotworową, usuwając stany przednowotworowe (rogowacenie słoneczne), co bezpośrednio zapobiega rozwojowi raka skóry. Po drugie, leczą konkretne jednostki chorobowe, takie jak zaburzenia pigmentacji (melasma) czy łojotokowe zapalenie skóry, przywracając skórze zdrowy stan. Po trzecie, przywracają prawidłową strukturę i funkcję skóry uszko­dzonej przez wieloletnią ekspozycję na promieniowanie UV lub w wyniku procesów chorobowych, takich jak bliznowacenie. Przedmiotowe zabiegi z wykorzystaniem lasera tulowego zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Stanowi to działanie o charakterze profilaktyki przednowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby nowotworowej zagrażającej życiu.

Zabiegi z wykorzystaniem lasera CO2, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 2), służą przywracaniu zdrowia oraz profilaktyce. Jest to procedura me­dyczna, która realizuje cele terapeutyczne w terapii głębokich blizn (w tym pooparzeniowych), w usuwaniu łagodnych zmian skórnych (jak brodawki wirusowe czy włókniaki), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), czy w leczeniu zaawansowanej postaci trądziku różowatego (rinophyma). Dodatkowo zabiegi z wykorzystaniem lasera CO2 mają swoje zastosowanie w leczeniu zmian wirusowych, np. brodawek wirusowych, mięczaka zakaźnego, a także w leczeniu blizn przerostowych, keloidów, mogących prowadzić do ograniczenia ruchów, przykurczy. Opisane zabiegi z wykorzystaniem lasera CO2 poprawiają stan zdrowia pacjenta przede wszystkim po­przez usuwanie zmian patologicznych oraz przywracanie utraconej funkcji. W tera­pii blizn pooparzeniowych, działanie lasera CO2 przywraca skórze elastyczność i zmniejsza przykurcze, co bezpośrednio poprawia funkcje ruchowe. W przypadku usuwania łagodnych zmian skórnych (ta­kich jak brodawki wirusowe, włókniaki, znamiona usuwane ze wskazań medycznych), zabieg likwi­duje patologiczną tkankę. Ponadto, usuwając stany przednowotworowe, zabieg laserem CO2 stanowi element profilak­tyki przeciw nowotworowej. Dodatkowo, zabiegi z wykorzystaniem lasera CO2 mają swoje zastosowanie w leczeniu zmian wirusowych, np. brodawek wirusowych, mięczaka zakaźnego, a także w leczeniu blizn przerostowych, keloidów, mogących prowadzić do ograniczenia ruchów i przykurczy. Wykonywane zabiegi z wykorzystaniem lasera CO2 zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Stanowi to działanie o charakterze profilaktyki przednowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby nowotworowej zagrażającej życiu.

Zabiegi z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 3), służą przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do głębokiej przebudowy patologicznie zmienionych tkanek, w terapii blizn pooparzeniowych w celu zmniejszenia przykurczów, w leczeniu nadpotliwości pach, w terapii aktywnych, zapalnych postaci trądziku, w leczeniu rozstępów czy w terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym. Celem zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej stosowanym w terapii blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (L90.5, L91.0), w tym blizn potrądzikowych, jest głęboka przebudowa patologicznej tkanki bliznowatej, stymula­cja produkcji nowego kolagenu oraz przywrócenie skórze elastyczności, co w przypadku blizn pooparzeniowych prowadzi do zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej. Celem zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej stosowanym w leczeniu nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, R61), jest termiczne uszkodzenie gruczołów potowych zlokalizowanych w skórze właściwej, co prowadzi do trwałego ogranicze­nia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne. Celem zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej stosowanym w terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. trądziku grudkowo-krostkowego, L70.0), jest wykorzystanie działania sebostatycznego i przeciwzapalnego energii o częstotliwości radiowej w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn potrądzikowych. Celem zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej stosowanym w terapii rozstępów (Striae distensae, L90.6), które z histologicznego punktu widzenia są formą blizny zanikowej, jest przebudowa uszkodzonych włókien kolagenowych i elastynowych oraz poprawa integralności strukturalnej skóry. Celem zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej stosowanym w terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych w terapii otyłości – E66), jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej „rusztowania” kolagenowego i przywrócenie utraconej funkcji podporowej. Celem zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej stosowanym w terapii łojotoku (seborrhea), jako element leczenia trądziku pospolitego (L70.0) lub łojotokowego zapalenia skóry (L21), jest termiczna modulacja aktywności gruczołów łojowych w celu redukcji łojotoku i zmniejszenia widoczności ich ujść (tzw. porów). Opisane zabiegi z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez głęboką przebudowę patologicznie zmienionych tkanek, w terapii blizn pooparzeniowych działanie radiofrekwencji mikroigłowej zmniejsza przykurcze i poprawia funkcje ruchowe, a w leczeniu nadpotliwości zapobiega wtórnym infekcjom skórnym.

Zabiegi z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 4), polegają na podaniu certyfikowanych wyrobów medycznych (np. na bazie polinukleotydów, nieusieciowanego kwasu hialuronowego) w celu stymulacji komórek (fibroblastów) do intensywnej produkcji kolagenu i elastyny. Celem zabiegu jest odbudowa i przebudowa struktury skóry. Zabiegi te służą przywracaniu zdrowia, ponieważ ich celem jest odbudowa struk­tury skóry uszkodzonej w wyniku chorób, agresywnych terapii medycznych lub leczenia otyłości. Stymulatory tkankowe mają w tej sytuacji zastosowanie w terapii blizn zanikowych, terapii wspomagającej w przewlekłych dermatozach (jak AZS), regeneracji skóry po radioterapii czy leczeniu wiotkości skóry po operacjach bariatrycznych. Celem zabiegów wykonywanych z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych (będących przedmiotem złożonego wniosku) jest odbudowa i przebudowa struktury skóry. Opisane zabiegi z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez odbudowę struktur skóry uszkodzonej w wyniku chorób (np. AZS) lub agresywnych terapii medycznych, co przywraca jej prawidłową funkcję barierową.

Zabiegi mezoterapii igłowej, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 5), służą przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele te­rapeutyczne w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry czy melasma), w leczeniu różnych typów łysienia (jak łysienie androgenowe), w terapii patologicznych blizn (takich jak keloidy), czy w leczeniu zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis). Celem zabiegu mezoterapii igłowej przy terapii patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry. Ob­jawy uporczywej suchości i ściągnięcia mogą być następstwem chorób przewlekłych (np. ato­powe zapalenie skóry, trądzik różowaty), a niekiedy są skutkiem ubocznym zakończonych terapii dermatologicznych (np. stosowanych lekach doustnych czy miejscowych). Celem zabiegu mezoterapii igłowej przy terapii zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis) i jej patologicznej suchości, jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej czerwieni wargowej, złagodzenie stanu zapalnego i zapobieganie powstawaniu bolesnych pęknięć. Zabieg mezoterapii igłowej stosowany jest u pacjentów z uporczywą suchością, pękaniem i stanem zapalnym ust, będących następstwem chorób (np. atopowego zapalenia skóry) lub w szczególności, skutkiem ubocznym intensyw­nych terapii dermatologicznych (np. leczenia doustną izotretynoiną). Celem zabiegu mezoterapii igłowej przy terapii patologicznej suchości skóry (kserozy) i antrofii pomenopeuzalnej, wynikającej ze zmian hormonalnych w okresie menopauzy (N95.1), jest przywrócenie fizjologicznej równowagi, odbudowa funkcji barierowej skóry oraz zapobieganie powikła­niom wynikającym z jej nadmiernej suchości, takim jak pękanie czy zwiększona podatność na podrażnienia. Celem zabiegu mezoterapii igłowej przy leczeniu zaburzeń pigmentacji, który stanowi element terapii w leczeniu melasmy (jed­nostka chorobowa L81.0), jest dostarczenie substancji depigmentujących i regulujących proces melanogenezy bezpośrednio do skóry objętej chorobą. Celem zabiegu mezoterapii igłowej w terapii blizn przerostowych i keloidów, który polega na iniekcyjnym podawaniu leków (np. steroidów), jest zahamowanie patologicznego rozrostu tkanki łącznej i przebudowy blizny (L91.0). Celem zabiegu mezoterapii igłowej w terapii schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), jest poprawa mikrokrążenia, odżywienie mieszków włosowych i zahamowanie postępu choroby. Opisane zabiegi mezoterapii igłowej poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez celowaną farmakoterapię lub odbudowę funkcji barierowej skóry, na przykład w terapii patologicznej suchości skóry w przebiegu chorób przewlekłych (jak AZS) przywracają jej funkcje ochronne, co zapobiega pękaniu, stanom za­palnym i infekcjom, w leczeniu blizn patologicznych (jak keloidy) umożliwiają podanie leku hamują­cego ich rozrost.

Zabiegi z wykorzystaniem toksyny botulinowej, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 6), mają na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku w celu leczenia konkretnych schorzeń. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeu­tyczne w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości, w łagodzeniu objawów trądziku różowatego, a także w leczeniu schorzeń neurologicznych, jak kurcz powiek. Celem zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej przy leczeniu przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.1) oraz terapii napięciowych bó­lów głowy (G44.2), jest zmniejszenie częstotliwości i natężenia dolegliwości bólo­wych, co bezpośrednio wpływa na stan zdrowia i funkcjonowanie pacjenta. Celem zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej stosowanym w terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), jest zmniej­szenie napięcia mięśni żwaczy, co chroni uzębienie i stawy skroniowo-żuchwowe przed uszkodzeniem. Celem zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej stosowanym w leczeniu nadpotliwości (Hyperhidrosis, R61), jest zahamowanie nadmiernej aktywności gruczołów potowych i zapobieganie powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne. Celem zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej stosowanym w leczeniu objawowym w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego, jest zmniejszenie reaktywności naczyń krwionośnych i złagodzenie kluczowego objawu choroby. Opisane zabiegi z wykorzystaniem toksyny botulinowej poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez farmakologiczne leczenie kon­kretnych schorzeń, np. w profilaktyce migreny redukują częstotliwość i natężenie bólów głowy, a w terapii bruksizmu chronią uzębienie i stawy przed uszkodzeniem.

Zabiegi z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 7), polegają na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu w celu stymulacji procesów gojenia. Zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Zastosowanie medycyny regeneracyjnej w leczeniu trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa), w leczeniu schorzeń skóry głowy, w terapii blizn, we wspomaganiu gojenia po urazach, czy w leczeniu choroby zwyrod­nieniowej stawów, jest ukierunkowane na wspieranie naturalnych procesów naprawczych organizmu. Zabiegi te poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez dostarczenie do chorej lub uszkodzonej tkanki skoncentrowanej dawki autologicznych czynników wzrostu, co inicjuje i przyspiesza naturalne procesy naprawcze organizmu. Na przykład, w terapii trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa) przyspieszają gojenie i zapobiegają powikłaniom infekcyjnym, co ma charakter rato­wania zdrowia. W leczeniu schorzeń ortopedycznych (jak choroba zwyrodnieniowa stawów) zmniej­szają ból i stan zapalny, przywracając funkcje ruchowe. W terapii łysienia hamują postęp choroby, a w leczeniu blizn przebudowują patologiczną tkankę, przywracając skórze jej prawidłową strukturę. Celem zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) w terapii schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowanego u pacjentów, u któ­rych doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia, nadwrażliwości lub rozwoju chorób za­palnych (np. trądziku), jest wymuszenie regeneracji skóry i przywrócenie jej fizjolo­gicznego funkcjonowania, które zostało zaburzone w przebiegu tych procesów. Celem zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) w terapii blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry, jest przywrócenie prawidło­wej struktury tkanki w obszarze blizn zanikowych, potrądzikowych (następstwo L70.0), pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5) poprzez stymulację produkcji nowego kolagenu. Celem zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) we wspomaganiu procesów gojenia, jest przyspieszenie regeneracji i zmniejsze­nie ryzyka powikłań po zabiegach chirurgicznych, stomatologicznych, a także leczenie ura­zów sportowych i choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15-M19). Celem zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) w terapii trudno gojących się ran i owrzodzeń, jest stymulacja angiogenezy i naskórkowania w ranach przewlekłych, takich jak stopa cukrzycowa (np. E10.5), owrzodzenia żylne podudzi (183.0) czy owrzodzenia z odleżyn (L89), aby przyspieszyć ich zamknięcie i zapobiec powikłaniom. Celem zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) w leczeniu schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowanego w terapii różnych typów łysienia, w tym łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63), jest zahamowanie postępu choroby poprzez rewitalizację i stymulację osłabionych mieszków włosowych.

Zabiegi z wykorzystaniem egzosomów, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 8), są procedurą medycyny regene­racyjnej, polegającą na podaniu pacjentowi preparatu zawierającego egzosomy (nanocząsteczki pę­cherzykowe, będące nośnikami informacji międzykomórkowej). Aplikacja preparatu odbywa się me­todami iniekcyjnymi (mezoterapia) lub jest łączona z innymi procedurami medycznymi (np. radiofrekwencją mikroigłową, laserem CO2) w celu intensywnej stymulacji procesów naprawczych, modula­cji stanu zapalnego i regeneracji komórkowej. Zabiegi te służą przywracaniu zdrowia poprzez zastosowanie zaawansowanej me­dycyny regeneracyjnej. Ich celem jest modulacja stanu zapalnego i stymulacja procesów naprawczych, na przykład w terapii wspomagającej przewlekłych dermatoz (AZS, łuszczyca), we wspomaganiu gojenia trudno gojących się ran, w leczeniu różnych typów łysienia, czy w terapii blizn. Zabiegi z wykorzystaniem egzosomów poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez zastosowanie zaawan­sowanej medycyny regeneracyjnej, której celem jest modulacja stanu zapalnego i stymulacja rege­neracji komórkowej. Na przykład, w terapii wspomagającej przewlekłych dermatoz zapalnych (jak atopowe zapalenie skóry czy łuszczyca), wyciszają proces chorobowy i odbudowują funkcję barie­rową naskórka, we wspomaganiu gojenia po inwazyjnych procedurach medycznych minimalizują stan zapalny i przyspieszają regenerację, co zmniejsza ryzyko powikłań, w leczeniu łysienia stymu­lują osłabione mieszki włosowe, hamując postęp choroby. Celem zabiegu z wykorzystaniem egzosomów w terapii wspomagającej w przewlekłych dermatozach zapalnych, takich jak atopowe za­palenie skóry (AZS, L20), trądzik różowaty (L71.9) czy łuszczyca (L40), jest wycisze­nie przewlekłego stanu zapalnego, przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej naskórka oraz złagodzenie objawów choroby, takich jak świąd, rumień czy łuszczenie. Celem zabiegu z wykorzystaniem egzosomów we wspomaganiu i przyspieszaniu procesów gojenia, w tym w terapii trudno gojących się ran i owrzodzeń, jest minimalizacja stanu zapalnego i przyspieszenie regeneracji po innych inwazyjnych procedurach medycznych (np. po zabiegach chirurgicznych, laseroterapii ablacyjnej). Celem zabiegu z wykorzystaniem egzosomów w terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym w leczeniu łysienia androgenowego (L64) i łysienia plackowatego (L63), jest dostarczenie sygnałów stymulujących do osłabionych mieszków włosowych, co ma na celu zahamowanie postępu choroby i wydłużenie fazy wzrostu włosa. Celem zabiegu z wykorzystaniem egzosomów w terapii blizn zanikowych i potrądzikowych (L90.5), jest dostarczenie sygnałów komórkowych, które modulują proces bliznowacenia, stymulują produkcję prawidłowego kolagenu i wspomagają przebudowę patologicznie zmienionej tkanki.

Zabiegi modelowania/rekonstrukcji ust, które są przedmiotem złożonego wniosku (objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 9), są procedurą polegającą na po­daniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego i są stoso­wane przy korekcji asymetrii w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0), w celu częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funk­cji oraz w terapii zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis) i jej patologicznej suchości, będącej udokumentowanym skutkiem ubocznym intensywnych terapii medycznych (np. leczenia doustną izotretynoiną) lub objawem chorób skóry (np. atopowego zapalenia skóry). Celem zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust jest przy­wrócenie prawidłowej funkcji barierowej, złagodzenie stanu zapalnego i zapobieganie powstawaniu bolesnych pęknięć. Zabiegi te służą przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anato­mii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirur­gicznych. Obejmują one rekonstrukcję po urazach i oparzeniach, korektę następstw rozszczepu wargi, rekonstrukcję po usunięciu zmian nowotworowych czy leczenie patologicznej suchości ust będącej skutkiem ubocznym leczenia. Zabiegi te poprawiają stan zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej ana­tomii i funkcji warg, utraconych w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirur­gicznych, a także poprzez leczenie stanów zapalnych, jak cheilitis.

Wykonywana przez Panią kompleksowa terapia blizn, będąca przedmiotem złożonego wniosku (objęta zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 10), jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem, której celem jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry w miejscu jej uszkodzenia, ponieważ blizna (kod 1CD-10: L90.5) jest tkanką patologiczną.

W zależności od ro­dzaju blizny (zanikowej, przerostowej, keloidu), jej lokalizacji i etapu gojenia, opracowuje Pani indywidualny plan terapeutyczny, który często zakłada łączenie różnych metod na jednej wizycie lub w cyklu leczenia. Zastosowane techniki obejmują:

·terapie z wykorzystaniem laserów medycznych (np. laser frakcyjny CO2), których celem jest kontrolowane, termiczne uszkodzenie patologicznej tkanki bliznowatej i stymulacja jej przebudowy w zdrowszą, bardziej zorganizowaną strukturę,

·iniekcje leków, polegające na miejscowym podaniu produktów leczniczych (np. kortykosteroidów) lub odpowiednio dobranych wyrobów medycznych bezpośrednio do tkanki blizn przerostowych i keloidów (L91.0) w celu farmakologicznego zahamowania ich patologicznego rozrostu,

·zabiegi mikronakłuwania (mezoterapia mikroigłowa), które poprzez mechaniczną stymu­lację inicjują kaskadę naturalnych procesów gojenia, prowadząc do stopniowej regeneracji i przebudowy tkanki, zwłaszcza w przypadku blizn zanikowych i rozstępów (L90.6).

Kompleksowa terapia blizn ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Służy leczeniu różnych typów blizn, na przykład blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów. Terapia ta poprawia stan zdrowia poprzez przywrócenie prawidłowej funk­cji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Leczenie blizn prowadzi do zmniejszenia bólu, świądu oraz przykurczów ograniczających ruchomość.

Jak zatem wynika z treści złożonego przez Panią wniosku, jego przedmiotem są świadczone przez Panią usługi, co do których osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne. Opisane we wniosku usługi stanowią sedno interwencji medycz­nej i są podstawową usługą medyczną. Zabiegi objęte zakresem wniosku łączą w sobie elementy terapeutyczne z poprawą wyglądu zewnętrznego pacjenta, jednak, jak Pani wskazała, nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby, rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie, przywrócenie utraconej funkcji lub profilaktyka, a poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, lecz nie jego celem samym w sobie.

Mając zatem na uwadze Pani wyjaśnienia dotyczące charakteru wykonywanych zabiegów opisanych we wniosku z wykorzystaniem lasera tulowego, lasera CO2, radiofrekwencji mikroigłowej, stymulatorów tkankowych, mezoterapii igłowej, toksyny botulinowej, osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), egzosomów, modelowania/rekonstrukcji ust i kompleksowej terapii blizn, tj., że:

·stanowią one usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, co do których osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne (przedmiotowe zabiegi są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym);

·stanowią sedno interwencji medycznej i są podstawową usługą medyczną;

·nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług – jak Pani wskazała – jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby, rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie, przywrócenie utraconej funkcji lub profilaktyka, a poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, lecz nie jego celem samym w sobie.

·są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym – te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem Pani pytań,

oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego w zakresie stosowania zwolnień od podatku od towarów i usług, uznać należy, że w analizowanym przypadku spełniona zostanie przesłanka przedmiotowa uprawniająca do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym, świadcząc ww. usługi (zabiegi) może/będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy – zostanie bowiem spełniona zarówno przesłanka podmiotowa (ww. usługi wykonuje Pani jako lekarz w ramach praktyki lekarskiej), jak i przesłanka przedmiotowa (opisane usługi stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia) warunkująca zastosowanie ww. zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Panią (lekarza) w ramach praktyki lekarskiej usługi (zabiegi) wskazane w opisie sprawy, które są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym, tj.: zabiegi wykorzystaniem lasera tulowego, lasera CO2, radiofrekwencji mikroigłowej, stymulatorów tkankowych, mezoterapii igłowej, toksyny botulinowej, osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), egzosomów, modelowania/rekonstrukcji ust i kompleksowej terapii blizn, stosowane w przypadkach wymienionych w sformułowanych pytaniach nr 1-10, mogą/będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-10 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w tym na wskazaniu, że: „(…) Osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte niniejszym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne. Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia). Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez Wnioskodawcę w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę” i, że: „Zabiegi objęte złożonym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem. Te same za­biegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy”. Zatem, stosownie do opisu sprawy przyjęto, że świadczone przez Panią usługi stanowią usługi o charakterze medycznym. Dlatego nie badano, czy stanowią one usługi wyłącznie o charakterze estetycznym.

Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają przedstawione przez Panią pytania. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytań). Inne kwestie poruszone we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone i nie były przedmiotem interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.