Interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.667.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu towaru pracownikowi.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo (…) (dalej „Nadleśnictwo (…)”), zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) – dalej „ustawa o lasach”, jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą w skład Lasów Państwowych, reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, Lasy Państwowe w ramach sprawowanego zarządu majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą

ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.

Nadleśnictwo (…) jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art.15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników PGL Lasy Państwowe z 29 stycznia 1998 r. (z późniejszymi zmianami) wynika, że pracownikowi za każdy przepracowany miesiąc należy się deputat opałowy lub równowartość w gotówce:

§ 15

1.Pracownik otrzymuje drewno opałowe w ilości 30 mp grubizny opałowej sosnowej lub, na jego wniosek, 27 mp grubizny opałowej liściastej twardej rocznie, w naturze, bezpłatnie.

2.Drewno, o którym mowa w ust. 1, wydaje się loco droga wywozowa.

3.Pracownikowi, zatrudnionemu w niepełnym wymiarze czasu pracy, świadczenie, o którym mowa w ust. 1-3, przysługuje w ilości proporcjonalnej do jego wymiaru czasu pracy.

Polityka rachunkowości określa wartość drewna wydanego pracownikom w formie deputatu na podstawie Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy – według średniej ceny drewna w Lasach Państwowych z grudnia roku poprzedniego.

W Nadleśnictwie obowiązuje też cennik sprzedaży detalicznej.

W celu realizacji postanowień zawartych ww. § 15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników PGL LP Nadleśnictwo będzie przekazywać pracownikom drewno jako deputat opałowy oraz będzie naliczać VAT od wydanego nieodpłatnie pracownikom towaru. Podstawa opodatkowania będzie wyliczona jako koszt wytworzenia tego towaru, ustalonym przez Nadleśnictwo na dzień nieodpłatnego wydania towaru.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Według Nadleśnictwa (…) nieodpłatne przekazanie pracownikom towaru (drewna) stanowi dostawę towarów zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W ramach podstawowej działalności Nadleśnictwo (…) jako pracodawca jest zobowiązany na podstawie §15 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy do wydania bezpłatnego pracownikom drewna opałowego w naturze lub na wniosek wypłacać równowartość w gotówce.

Nadleśnictwo realizuje powyższy obowiązek przeznaczając część pozyskanego drewna na deputat dla pracowników. Drewno było pozyskane w poprzednich okresach w celu sprzedaży, w związku z tym VAT naliczony od usługi pozyskania został w całości odliczony. W październiku zmieniło się przeznaczenie wcześniej pozyskanego drewna i Nadleśnictwo wystawiło faktury wewnętrzne w celu opodatkowania, przyjmując za podstawę koszt wytworzenia.

Natomiast drewno opałowe pozyskiwane w konkretnym celu jako deputat – bezpłatnie wydawane pracownikowi uprawnionemu nie podlega w ocenie Wnioskodawcy opodatkowaniu ponieważ od usługi pozyskania VAT naliczony nie jest odliczony.

Pytanie

Czy przyjęty sposób określenia podstawy opodatkowania nieodpłatnego przekazania towaru pracownikowi jest prawidłowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Nadleśnictwa (…) przyjęty sposób ustalenia podstawy opodatkowania VAT jest prawidłowy. Zgodnie z treścią art. 29a ust. 2 ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak Państwo wskazali zgodnie z Ponadzakładowym Układem Zbiorowym Pracy dla Pracowników PGL Lasy Państwowe pracownikowi za każdy przepracowany miesiąc należy się deputat opałowy lub jego równowartość w gotówce. Według Państwa nieodpłatne przekazanie pracownikom towaru (drewna) stanowi dostawę towarów zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy. Będą przekazywać Państwo pracownikom drewno jako deputat opałowy oraz jak Państwo wskazali będą Państwo naliczać podatek VAT od wydanego nieodpłatnie pracownikom towaru. Drewno było pozyskane w poprzednich okresach w celu sprzedaży, w związku z tym VAT naliczony od usługi pozyskania został w całości odliczony.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu towaru pracownikowi.

Jak wynika z przedstawionej wyżej analizy przepisów podatkowych, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

W rozpatrywanej sprawie wszystkie powyższe warunki są spełnione. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będą Państwo nieodpłatnie przekazywać pracownikom drewno jako deputat opałowy. Drewno było pozyskane w poprzednich okresach w celu sprzedaży, w związku z tym VAT naliczony od usługi pozyskania został w całości odliczony.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

Wobec powyższego należy wskazać, że podstawa opodatkowania w omawianej sytuacji ustalana jest na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, zatem jest nią cena wytworzenia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru (drewna), czyli cena jaką zapłaciliby Państwo za wytworzenie tego towaru (drewna) w dniu jego nieodpłatnego przekazania pracownikowi.

Zatem w omawianej sprawie, przy przekazywaniu pracownikom deputatu opałowego za podstawę opodatkowania powinni przyjąć Państwo kwotę odpowiadającą kosztom wytworzenia drewna skorygowaną na dzień, w którym doszło do jego przekazania na rzecz pracowników.

Podsumowując stwierdzam, że przyjęty przez Państwa sposób określenia podstawy opodatkowania – wyliczonej jako koszt wytworzenia drewna ustalony przez Państwa na dzień nieodpłatnego wydania pracownikowi – jest prawidłowy.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.