Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.718.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14 ustawy usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium protetycznym,przez technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem (Opcja nr 1);

- prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14 ustawy usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium protetycznym, przez zatrudnionego na umowę o pracę technika dentystycznego (Opcja nr 2) oraz przez zatrudnionego na umowę zlecenie technika dentystycznego (Opcja nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.  

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – dwoma pismami z 17 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r. oraz 17 grudnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…), zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS w Sądzie Rejonowym w Y X Wydziale Gospodarczym Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (…), posługująca się nr REGON (…), NIP (…) (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia podyplomowego lekarzy dentystów i akceptację programu kształcenia podyplomowego w Naczelnej Izbie Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej. Wnioskodawca na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i dentysty (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 1287), uchwały Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej w Warszawie z dnia 12 stycznia 2024 r., Nr (...)|uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w przedmiocie i zakresie obejmującym kursy medyczne o tematyce:

1.Zastosowanie fibryny bogatopłytkowej w stomatologii oraz w medycynie estetycznej.

2.Praktyczna chirurgia stomatologiczna podstawy.

3.Praktyczna chirurgia stomatologiczna - poziom zaawansowany.

4.Praktyczna chirurgia stomatologiczna - wprowadzenie do implantologii.

5.Teoretyczno-praktyczne szkolenie z zastosowania szablonów chirurgicznych w zabiegach implantologicznych.

Wnioskodawca na podstawie art. 19b ust. 7 ww. ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, uchwały Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej (…), został również wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów pod numerem (...), w przedmiocie i zakresie obejmującym podniesienie wiedzy w zakresie stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów, prowadzonych w terminie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

Powołany wyżej rejestr jest prowadzony przez właściwą Okręgową Izbę Lekarską w Z, a tym samym Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia podyplomowego lekarzy oraz lekarzy dentystów i akceptację programu kształcenia podyplomowego w Naczelnej Izbie Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.

Wnioskodawca posiada potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty - w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. w przedmiocie wymienionych w uchwale kursów, co potwierdzają uchwały Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej w Warszawie z dnia 12 stycznia 2024 r. Nr (...)|oraz Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej w Z z dnia 24 stycznia 2024 r., Nr (...).

Na mocy wyżej wymienionych uchwał Naczelnej Rady Lekarskiej w Warszawie oraz Okręgowej Rady Lekarskiej w Z (dalej jako: „Uchwały”), Wnioskodawca jako organizator kształcenia został wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów oraz otrzymał zaświadczenia o wpisie do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, a także uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia przez Wnioskodawcę kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy dentystów na obszarze RP w zakresie obejmującym ww. kursy/szkolenia.

Niezależnie od posiadanych - przez Wnioskodawcę - wyżej uprawnień, przedmiotem niniejszego wniosku (3 zapytań) są usługi (prace protetyczne), które Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał w imieniu własnym i na własny rachunek, we własnym laboratorium protetycznym o nazwie AX, przez:

a)stan faktyczny:

Opcja nr 1 - technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Wnioskodawcą, wykonywanej w laboratorium Wnioskodawcy, pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy: lub

b)zdarzenie przyszłe:

Opcja nr 2 - zatrudnionego na umowę o pracę u Wnioskodawcy technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego; lub

Opcja nr 3 - zatrudnionego na umowę zlecenie u Wnioskodawcy technika dentystycznego, ale nie w ramach własnej działalności gospodarczej osoby fizycznej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., lecz w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który to technik posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego.

Wskazani jako Opcja nr 1, Opcja nr 2 i Opcja nr 3 - technicy dentystyczni są uprawnieni do wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów, płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna.

Z dokumentacji podatnika - Wnioskodawcy - wprost wynika (stan faktyczny - Opcja nr 1 ) lub wynikać będzie (zdarzenie przyszłe - Opcja nr 2 lub/i Opcja nr 3 ), że świadczenie usług (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym zakresie i w podmiocie, którym jest Wnioskodawca (podatnik) - uprawnionemu technikowi dentystycznemu.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w ramach laboratorium protetycznego AX, jest bowiem i nadal będzie - projektowanie oraz wytwarzanie w technice cyfrowej oraz technice 3D, różnego rodzaju koron, mostów, licówek, wkładów, protez przez uprawnionych techników dentystycznych.

Prace protetyczne są i będą nadal wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek przez technika dentystycznego (Opcja nr 1) a w przyszłości być może przez technika dentystycznego w Opcji nr 2 lub/i Opcji nr 3, w laboratorium protetycznym A X, oparte o zęby własne Pacjenta jak i na implantach:

1.Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii wytwarzania addytywnego (druk 3D) ze specjalnie przystosowanej do tego celu żywicy.

2.Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału PMMA (polimetakrylan metylu).

3.Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału ceramicznego jakim jest cerkon (sprasowany pod wysokim ciśnieniem proszek tlenku cyrkonu - ZrO2).

4.Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału kompozytowego na bazie gęsto usieciowanego polimetakrylanu metylu.

5.Łączniki indywidualne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z premilli bądź krążka CAD/CAM ze stopu tytanowego Ti6AI4V.

6.Korony, licówki, wkłady, nakłady, korony częściowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta, frezowane w technologii CNC ze specjalnych bloczków na bazie dwukrzemianu litu.

7.Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt CoCr oraz stopu tytanowego I Ti6AI4V.

8.Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków metali stop - CoCr i stop - Ti6AI4V.

9.Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt CoCr oraz stopu tytanowego Ti6AI4V.

10.Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków metali stop - CoCr i stop - Ti6AI4V.

Podkreśla się, że dla Wnioskodawcy technik dentystyczny (Opcja nr 1 lub/i Opcja nr 2 lub/i Opcja nr 3) wykonuje lub będzie wykonywał ww. prace protetyczne, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy - jako podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. Poszczególne formy zawartej z technikiem dentystycznym umowy (umowa o pracę lub/i umowa cywilnoprawna) zależą natomiast od sytuacji określonej osoby fizycznej - technika dentystycznego, bowiem Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w innej formie prawnej niż osoba fizyczna, bo jako osoba prawna, jednakże przy świadczeniu wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. usług lub dostawie - korzysta z pracy - techników dentystycznych wykonujących prace protetyczne w laboratorium Wnioskodawcy i pod jego kierunkiem i nadzorem. Takie świadczenie prac u Wnioskodawcy, w ramach jego działalności gospodarczej, jako podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. - wykonywane we własnym laboratorium protetycznym Wnioskodawcy - powoduje, że jest realizowany cel zwolnienia ustanowionego na gruncie art. 132 ust. 1 lit. e Dyrektywy 112, tj. zwiększenie dostępności świadczeń medycznych dla ogółu pacjentów przez obniżenie ich ceny o kwotę podatku VAT. Art. 132 ust. 1 lit. e) dyrektywy 2006/112 bowiem nakłada na państwa członkowskie obowiązek zwolnienia dostaw protez dentystycznych dokonanych przez dentystów i techników dentystycznych, dostawa na terytorium państwa członkowskiego tego towaru - przez podatnika VAT będzie obowiązkowo zwolniona.

Celem zamierzonym przez zwolnienia przewidziane w art. 132 ust. 1 dyrektywy VAT jest ułatwienie dostępu do określonych usług oraz dostaw określonych towarów poprzez unikanie nadmiernych kosztów, jakie wynikałyby z ich opodatkowania podatkiem VAT (zob. podobnie wyroki: Komisja/Niemcy, C-287/00, EU:C:2002:388, pkt 47, oraz MDDP, EU.C:2013:778, pkt 26). Zwolnienie ww. usług protetycznych i dostaw protez dentystycznych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako osoby prawnej, przez techników dentystycznych ma na celu zagwarantowanie, że dostawa towarów lub świadczenie usług związanych ze zdrowiem nie stanie się niedostępna ze względu na wygórowany koszt tych usług lub towarów, jeżeli ich dostawa podlegałaby podatkowi VAT [zob. w odniesieniu do art. 13 część A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy, obecnie art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy VAT, wyrok Komisja/Francja, C-76/99, EU:C:2001:12, pkt 23].Taka interpretacja znajduje również potwierdzenie w wyroku TS z dnia 10 września 2002 r. w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym interpretacji art. 13A ust. 1 lit. c) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy Rady 2006/112/WE). W orzeczeniu tym Trybunał stwierdził, iż zwolnienie przewidziane w tym artykule nie zależy od prawnej formy podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, lecz spełnione muszą być dwa warunki: muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą być wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por pkt 27 ww. wyroku).

W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy technicy dentystyczni współpracujący z Państwem na podstawie umowy cywilnoprawnej B2B świadczą usługi, o których mowa we wniosku, w ramach własnej działalności gospodarczej? Jeśli tak, czy nabywają Państwo od nich usługi na rzecz osób trzecich - pacjentów?”, odpowiedzieli Państwo, że: „Na podstawie umowy współpracy z technikiem dentystycznym Wnioskodawca (Spółka) zleca technikowi dentystycznemu świadczenie usług na rzecz Spółki w charakterze technika dentystycznego, który jako współpracownik Spółki w wykonywaniu umowy jest niezależny i samodzielny (własna działalność gospodarcza), co oznacza, że zachowuje swobodę organizacyjną, ale jednocześnie zobowiązuje się do ochrony powierzonego przez Spółkę mienia w celu wykonywania prac protetycznych oraz stosowania się do poleceń i wskazówek Spółki, co do bieżącego zapotrzebowania Spółki na świadczone przez Spółkę na rzecz swoich klientów usługi protetyczne. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, jak opisano we wniosku, polegają bowiem na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek przez Spółkę, opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) ww. prac protetycznych przez uprawnionego technika dentystycznego (Opcja nr 1), oparte o zęby własne pacjenta jak i na implantach są więc świadczeniem opisanych usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu. Jak podkreśla Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych: „Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia” (vide: np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.585.2024.2.DS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.525.2024.1.MŻA; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.439.2024.2.MŻA; interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.184.2024.1.NS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.MŹA; interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.MŻA). Powyższe stanowisko jest zgodne z utrwalonym orzecznic­twem Naczelnego Sądu Administracyjnego: „Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wyko­nywania ich zawodu, a także dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych, zarówno wtedy, gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny rachunek, jak również, gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w spółce kapitałowej lub osobowej” (vide: wyrok NSA z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 211/09, CBOSA). Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE stanowiącego, że państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostarczanie protez dentystycznych przez dentystów oraz techników dentystycznych. W wyroku z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawie C-246/04 Turn-und Sportunion Waldburg przeciwko Finanzlandesdirektion fur Oberósterreich, TS stwierdził, że za­sada neutralności wymaga, aby każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób (por. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome Trust). Tak samo jest w przypadku podmiotów gospodarczych dokonujących tych samych transakcji (por. wyrok z dnia 7 września 1999 r. C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn Gregg). Zasada ta sprzeciwia się w szczególności temu, aby świadczenie podobnych usług, które tym samym są względem siebie konkurencyjne, było trakto­wane w różny sposób z punktu widzenia podatku VAT (zob. w szczególności wyroki TS: z dnia 11 października 2001 r. w sprawie C-267/99 Adam, z dnia 23 października 2003 r. w sprawie C-109/02 Komisja przeciwko Niemcom, oraz z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-498/03 Kingscrest Associates i Montecello). Z orzeczeń tych wynika, że dla dokonania oceny, czy towary lub usługi są podobne nie ma, co do zasady, znaczenia ani tożsamość producenta lub świadczącego usługi, ani forma prawna, w jakiej wykonuje on swoją działalność (zob. wyrok TS z dnia 17 lutego 2005 r. w spra­wach połączonych C-453/02 i C-462/02 Linneweber i Akritidis). Podobnie w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r. w sprawach połączonych C-443/04 i C-444/04 H.A. Sol- leveld i J.E. van den Hout-van Eijnsbergen przeciwko Staatssecretaris van Financien, stwierdzono, że prawidłowe i proste zastosowanie zwolnień od podatku nie może prowadzić do podważania przez państwa członkowskie celów Dyrektywy, ani zasad prawa unijnego, w szczególności zasady równego traktowania, którą na gruncie VAT odzwierciedla zasada neutralności podatkowej. Byłoby to bowiem sprzeczne z za­sadą neutralności VAT i prowadziło do naruszenia zasady równości opodatkowania, w sytuacji gdy nie ma podstaw do różnicowania opodatkowania tych samych pod względem przedmiotowym czynności (usług i dostaw) jedynie w zależności od formy organizacyjnej podmiotu, w ramach którego są one formalnie realizowane – o ile dokonywane są przez dentystów lub techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu. Podobnie też jest w przypadku Wnioskodawcy, który prowadzi działalność gospodarczą w innej formie prawnej niż osoba fizyczna, bo jako osoba prawna, jednakże przy świadczeniu wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. usług lub dostawie, we własnym laboratorium protetycznym korzysta na podstawie zawartej umowy z pracy uprawnionych techników dentystycznych, wykonywanej pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy, jako właściciela laboratorium protetycznego - wykonującego w ten sposób usługi protetyczne dla pacjentów.”

Na pytanie: „W przypadku gdy technik dentystyczny współpracuje z Państwem na podstawie umowy cywilnoprawnej B2B, to czy usługi świadczone przez tę osobę są nabywane przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (pacjenta)?”, odpowiedzieli Państwo, że: „Usługi świadczone przez technika dentystycznego są nabywane przez firmę X we własnym imieniu, bowiem Usługi (prace protetyczne) Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał w imieniu własnym i na własny rachunek, we własnym laboratorium protetycznym o nazwie AX, przez: Opcja nr 1 - technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Wnioskodawcą, wykonywanej w laboratorium Wnioskodawcy, pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy. Wskazani jako Opcja nr 1 - technicy dentystyczni są uprawnieni do wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów, płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna. Z dokumentacji podatnika - Wnioskodawcy - wprost wynika (stan faktyczny - Opcja nr 1), że świadczenie usług (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym zakresie i w podmiocie, którym jest Wnioskodawca (podatnik) - uprawnio­nemu technikowi dentystycznemu. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w ramach la­boratorium protetycznego AX, jest bowiem i nadal będzie - projektowanie oraz wytwarzanie w technice cyfrowej oraz technice 3D, różnego rodzaju koron, mostów, licówek, wkładów, protez przez uprawnionych techników dentystycznych. Prace protetyczne są i będą nadal wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek przez technika dentystycznego (Opcja nr 1).”

Na pytanie: „Czy osoby współpracujące z Państwem na podstawie umowy cywilnoprawnej B2B wystawiają dla Państwa faktury VAT dokumentujące wykonane dla Państwa czynności, czy też inne dokumenty (prosimy wskazać jakie)?”, odpowiedzieli Państwo, że: „Współpracownik (technik dentystyczny) - zgodnie z zawartą umową o współpracy - zobowiązuje się do świadczenia usług jako Współpracownik na rzecz Spółki. Z tego tytułu wystawia fakturę na rzecz Spółki. Usługi (prace protetyczne) Wnioskodawca zaś wykonuje i będzie wykonywał w imieniu własnym i na własny rachunek, we własnym laboratorium protetycznym o nazwie AX, przez: Opcja nr 1 - technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Wnioskodawcą, wykonywanej w laboratorium Wnioskodawcy, pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy. Wskazani jako Opcja nr 1 - technicy dentystyczni są uprawnieni do wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów, płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna. Z dokumentacji podatnika - Wnioskodawcy - wprost wynika (stan faktyczny - Opcja nr 1), że świadczenie usług (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym zakre­sie i w podmiocie, którym jest Wnioskodawca (podatnik) - uprawnionemu technikowi dentystycznemu. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w ramach laboratorium protetycznego AX, jest bowiem i nadal będzie - projektowanie oraz wytwarzanie w technice cyfrowej oraz technice 3D, różnego rodzaju koron, mostów, licówek, wkładów, protez przez uprawnionych techników dentystycznych. Prace protetyczne są i będą nadal wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek przez technika dentystycz­nego (Opcja nr 1).”

Pytania

1.Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym prac protetycznych przez technika dentystycznego w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, w ramach Opcji nr 1, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

2.Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 2) prac protetycznych, w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na umowę o pracę technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

3.Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 3) prac protetycznych, w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na umowę zlecenie, technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym prac protetycznych przez technika dentystycznego w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, w ramach Opcji nr 1, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Ad. 2.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 2) prac protetycznych, w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na umowę o pracę technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Ad. 3.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 3) prac protetycznych, w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, przez zatrudnionego na umowę zlecenie, technika dentystycznego, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Uzasadnienie do ad. 1, ad. 2 i ad. 3

Świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w Opcjach nr 1, nr 2 i nr 3 prac protetycznych w laboratorium protetycznym Wnioskodawcy, jako podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., przez technika dentystycznego, oparte o zęby własne Pacjenta jak i na implantach:

1.Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii wytwarzania addytywnego (druk 3D) ze specjalnie przystosowanej do tego celu żywicy;

2.Korony i mosty tymczasowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału PMMA (polimetakrylan metylu);

3.Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału ceramicznego jakim jest cerkon (sprasowany pod wysokim ciśnieniem proszek tlenku cyrkonu - ZrO2);

4.Korony i mosty ostateczne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z materiału kompozytowego na bazie gęsto usieciowanego polimetakrylanu metylu;

5.Łączniki indywidualne projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC z premilli bądź krążka CAD/CAM ze stopu tytanowego Ti6AI4V;

6.Korony, licówki, wkłady, nakłady, korony częściowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta, frezowane w technologii CNC ze specjalnych bloczków na bazie dwukrzemianu litu;

7.Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt CoCr oraz stopu tytanowego Ti6AI4V;

8.Podbudowy metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków metali stop - CoCr i stop - Ti6AI4V;

9.Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii frezowania CNC - krążki CAD/CAM, ze stopu chrom-kobalt CoCr oraz stopu tytanowego Ti6AI4V;

10.Belki i suprastruktury metalowe projektowane indywidualnie dla danego Pacjenta wytwarzane w technologii selektywnego spiekania laserowego (druk 3D) z proszków metali stop - CoCr i stop - Ti6AI4V;

- korzystają (będą korzystać) ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 - dalej: u.p.t.u.), albowiem zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Stosownie do art. 15 ust. u.p.t.u.: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.: opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 u.p.t.u.: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.t.u.: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u.: zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi. Istotne jest, aby z dokumentacji podatnika wynikało, że świadczenie usług lub dostawa towarów przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) ww. prac protetycznych przez uprawnionego technika dentystycznego, oparte o zęby własne pacjenta jak i na implantach, są świadczeniem usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a więc są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. Jak podkreśla bowiem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych:

„Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.” (vide: np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.585.2024.2.DS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.525.2024.1.MŻA; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.439.2024.2.MŻA: interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.184.2024.1.NS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2024 r. , sygn. 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.MŻA: interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.MŻA).

Powyższe stanowisko jest zgodne z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego: „Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a także dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych, zarówno wtedy, gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny rachunek, jak również, gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w spółce kapitałowej lub osobowej” (vide: wyrok NSA z dnia 23 marca 2010 r.t sygn. akt I FSK 211/09, CBOSA).

Regulacja art. 43 ust. 1 okt 14 u.p.t.u. stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. e) Dyrektywy 2006/112/ WE stanowiącego, że państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostarczanie protez dentystycznych przez dentystów oraz techników dentystycznych. W wyroku z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawie C-246/04 Turn-und Sportunion Waldburg przeciwko Finanzlandesdirektion fur Oberósterreich, TS stwierdził, że zasada neutralności wymaga, aby każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób (por. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome Trust). Tak samo jest w przypadku podmiotów gospodarczych dokonujących tych samych transakcji (por. wyrok z dnia 7 września 1999 r. C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn Gregg). Zasada ta sprzeciwia się w szczególności temu, aby świadczenie podobnych usług, które tym samym są względem siebie konkurencyjne, było traktowane w różny sposób z punktu widzenia podatku VAT (zob. w szczególności wyroki TS: z dnia 11 października 2001 r. w sprawie C-267/99 Adam, z dnia 23 października 2003 r. w sprawie C-109/02 Komisja przeciwko Niemcom, oraz z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-498/03 Kingscrest Associates i Montecello).

Z orzeczeń tych wynika, że dla dokonania oceny, czy towary lub usługi są podobne nie ma, co do zasady, znaczenia ani tożsamość producenta lub świadczącego usługi, ani forma prawna, w jakiej wykonuje on swoją działalność (zob. wyrok TS z dnia 17 lutego 2005 r. w sprawach połączonych C- 453/02 i C-462/02 Linneweber i Akritidis).

Podobnie w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r. w sprawach połączonych C-443/04 i C-444/04 H.A. Solleveld i J.E. van den Hout-van Eijnsbergen przeciwko Staatssecretaris van Financien, stwierdzono, że prawidłowe i proste zastosowanie zwolnień od podatku nie może prowadzić do podważania przez państwa członkowskie celów Dyrektywy, ani zasad prawa unijnego, w szczególności zasady równego traktowania, którą na gruncie VAT odzwierciedla zasada neutralności podatkowej. Byłoby to bowiem sprzeczne z zasadą neutralności VAT i prowadziło do naruszenia zasady równości opodatkowania, w sytuacji gdy nie ma podstaw do różnicowania opodatkowania tych samych pod względem przedmiotowym czynności (usług i dostaw) jedynie w zależności od formy organizacyjnej podmiotu, w ramach którego są one formalnie realizowane – o ile dokonywane są przez dentystów lub techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu.

Podobnie też jest w przypadku Wnioskodawcy, który prowadzi działalność gospodarczą w innej formie prawnej niż osoba fizyczna, bo jako osoba prawna, jednakże przy świadczeniu wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u. usług lub dostawie, we własnym laboratorium protetycznym korzysta na podstawie zawartej umowy z pracy uprawnionych techników dentystycznych, wykonywanej pod kierunkiem i nadzorem Wnioskodawcy, jako właściciela laboratorium protetycznego - wykonującego w ten sposób usługi protetyczne dla Pacjentów. Takie wykonywanie ww. prac protetycznych przez Wnioskodawcę (we własnym laboratorium protetycznym Wnioskodawcy) powoduje, że jest realizowany cel zwolnienia ustanowionego na gruncie art. 132 ust. 1 lit. e Dyrektywy 112, tj. zwiększenie dostępności świadczeń medycznych dla ogółu pacjentów przez obniżenie ich ceny o kwotę podatku VAT. Art. 132 ust. 1 lit. e) dyrektywy 2006/112 bowiem nakłada na państwa członkowskie obowiązek zwolnienia dostaw protez dentystycznych dokonanych przez dentystów i techników dentystycznych, dostawa na terytorium państwa członkowskiego tego towaru - przez podatnika VAT będzie obowiązkowo zwolniona. Celem zamierzonym przez zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 dyrektywy VAT jest bowiem ułatwienie dostępu do określonych usług oraz dostaw określonych towarów poprzez unikanie nadmiernych kosztów, jakie wynikałyby z ich opodatkowania podatkiem VAT (zob. podobnie wyroki: Komisja/Niemcy, C-287/00, EU:C:2002:388, pkt 47, oraz MDDP, EU:C:2013:778, pkt 26). Zwolnienie dostaw protez dentystycznych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako osoby prawnej, przez dentystów i techników dentystycznych ma na celu zagwarantowanie, że dostawa towarów lub świadczenie usług związanych ze zdrowiem nie stanie się niedostępna ze względu na wygórowany koszt tych usług lub towarów, jeżeli ich dostawa podlegałaby podatkowi VAT [zob. w odniesieniu do art. 13 część A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy, obecnie art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy VAT, wyrok Komisja/Francja, C-76/99, EU:C:2001:12, pkt 23],Taka interpretacja znajduje również potwierdzenie w wyroku TS z dnia 10 września 2002 r. w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym interpretacji art. 13A ust. 1 lit. c) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy Rady 2006/112/WE), w myśl którego z podatku VAT zwolnione jest świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych. W orzeczeniu tym Trybunał stwierdził, iż zwolnienie przewidziane w tym artykule nie zależy od prawnej formy podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, lecz spełnione muszą być dwa warunki: muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą być wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por. pkt 27 ww. wyroku).

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wykonaniu w imieniu własnym i na własny rachunek, opisanych w stanie faktycznym (Opcja nr 1) lub/i zdarzeniu przyszłym (Opcja nr 2 i Opcja nr 3) ww. prac protetycznych przez technika dentystycznego, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., oparte o zęby własne pacjenta jak i na implantach, są świadczeniem usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a więc są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14 ustawy usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium protetycznym,przez technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem (Opcja nr 1);

- prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14 ustawy usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium protetycznym, przez zatrudnionego na umowę o pracę technika dentystycznego (Opcja nr 2) oraz przez zatrudnionego na umowę zlecenie technika dentystycznego (Opcja nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:

Wyjaśnić należy, iż wykładnia normy zawartej w ww. przepisie ustawy wskazuje, iż zwolnienie od podatku świadczenia usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów dotyczy podatników będących technikami dentystycznymi (osoby fizyczne), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia np. w sytuacji dostawy protezy dentystycznej przez spółkę prawa handlowego, które zatrudniają techników dentystycznych, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, iż to właśnie te osoby wykonują protezy dentystyczne w tych podmiotach. W takich przypadkach ziszczenie się świadczenia dokonanego przez techników dentystycznych następuje bowiem w dostawie towarów lub odpowiednio świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty.

Zwolnienie od podatku na mocy powyższego przepisu należy traktować jako zwolnienie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

A zatem, aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia. Istotne jest jednak, aby z dokumentacji podatnika wynikało, że wykonanie protezy dentystycznej będącej przedmiotem dostawy lub wykonanie usługi naprawy protez przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.

Z opisu sprawy wynika, że wykonują Państwo usługi (prace protetyczne) w imieniu własnym i na własny rachunek, we własnym laboratorium protetycznym przez technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego - na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem, wykonywanej w Państwa laboratorium, pod Państwa kierunkiem i nadzorem (Opcja nr 1).

W przyszłości mogą Państwo również wykonywać ww. usługi przez zatrudnionego na umowę o pracę u Państwa technika dentystycznego, który posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego (Opcja nr 2) lub zatrudnionego na umowę zlecenie u Państwa technika dentystycznego, ale nie w ramach własnej działalności gospodarczej osoby fizycznej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., lecz w ramach Państwa działalności gospodarczej, który to technik posiada kwalifikacje technika dentystycznego, uprawniające do wykonywania zawodu technika dentystycznego (Opcja nr 3).

Wskazani jako Opcja nr 1, Opcja nr 2 i Opcja nr 3 technicy dentystyczni są uprawnieni do wykonywania uzupełnień protetycznych (korony, mosty, protezy różnego rodzaju, prace kombinowane, prace implantologiczne, itp.) zarówno przy użyciu analogowych jak i cyfrowych rozwiązań. Zakres kompetencji zarówno w cyfrowym jak i analogowym projektowaniu odbudów protetycznych jest taki sam. Każdy projektant musi mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów, płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów, dzięki którym Pacjent dostanie odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna.

Z Państwa dokumentacji wprost wynika (Opcja nr 1 ) lub wynikać będzie (Opcja nr 2 lub/i Opcja nr 3), że świadczenie usług (lub dostawa towarów) przypada (będzie przypadać) w opisanym zakresie i w podmiocie, którym są Państwo (podatnik) - uprawnionemu technikowi dentystycznemu.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, usług polegających na wykonaniu prac protetycznych, w Państwa laboratorium protetycznym,przez technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem (Opcja nr 1), przez zatrudnionego na umowę o pracę technika dentystycznego (Opcja nr 2) oraz przez zatrudnionego na umowę zlecenie technika dentystycznego (Opcja nr 3).

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że świadczone w ramach Państwa działalności gospodarczej usługi wykonania prac protetycznych przez zatrudnionych przez Państwa na podstawie umowy o pracę (Opcja nr 2) oraz na podstawie umowy zlecenie (Opcja nr 3) techników dentystycznych, będą korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT. Co prawda w przedmiotowej sprawie podmiotem świadczącym usługi wykonania prac protetycznych będzie Spółka (Państwo), jednakże dla zastosowania zwolnienia od podatku, decydujące znaczenie ma fakt, iż usługi te wykonywane będą w Spółce przez zatrudnionych przez Spółkę techników dentystycznych. Forma prowadzonej przez Państwa działalności nie ma znaczenia dla zastosowania omawianego zwolnienia. Istotne jest jednak, aby z dokumentacji podatnika wynikało, że wykonanie ww. usług przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.

Zatem w ww. zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do świadczonych usług wykonania prac protetycznych przez technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem (Opcja nr 1), należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że na podstawie umowy współpracy z technikiem dentystycznym Spółka zleca technikowi dentystycznemu świadczenie usług na rzecz Spółki w charakterze technika dentystycznego, który jako współpracownik Spółki w wykonywaniu umowy jest niezależny i samodzielny (własna działalność gospodarcza), co oznacza, że zachowuje swobodę organizacyjną, ale jednocześnie zobowiązuje się do ochrony powierzonego przez Spółkę mienia w celu wykonywania prac protetycznych oraz stosowania się do poleceń i wskazówek Spółki, co do bieżącego zapotrzebowania Spółki na świadczone przez Spółkę na rzecz swoich klientów usługi protetyczne. Współpracownik (technik dentystyczny) - zgodnie z zawartą umową o współpracy - zobowiązuje się do świadczenia usług jako Współpracownik na Państwa rzecz. Z tego tytułu wystawia fakturę na Państwa rzecz.

Należy zatem wskazać, że ww. usługi wykonywane są wprawdzie przez techników dentystycznych, lecz niezatrudnionych u Państwa, a będących samodzielnymi i niezależnymi przedsiębiorcami prowadzącymi działalność gospodarczą, związanymi z Państwem umowami cywilnoprawnymi o cechach niezbliżonych do umów o pracę, a zatem samodzielnie się rozliczających oraz wystawiających na Państwa rzecz faktury, na podstawie których następuje wynagrodzenie za świadczone usługi.

Nie można zatem uznać Państwa w ww. sytuacji za podmiot wykonujący prace protetyczne, lecz za podmiot zajmujący się odsprzedażą tych usług zakupionych uprzednio u innych przedsiębiorców (techników dentystycznych). W konsekwencji usługi polegające na wykonaniu prac protetycznych przez technika dentystycznego na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawartej z Państwem nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.

Zatem w ww. zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.  

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, należy wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.