Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.984.2025.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie nieuznania planowanej przez Pana sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa w prowadzeniu transportu lądowego i zarządzania magazynem, opodatkowaną skalą podatkową. Ta działalność gospodarcza nie obejmuje i nigdy nie obejmowała handlu nieruchomościami oraz usług z tym związanych.

W 2009 r. w drodze darowizny nabył Pan do majątku prywatnego dwie działki rolne o powierzchni 10,5 ara każda. Nabyte działki posiadają dostęp do drogi publicznej. Od momentu ich nabycia nie były dokonywane żadne podziały ewidencyjne.

Przedmiotowe działki nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nigdy nie służyły celom tej działalności ani nie były wykorzystywane do osiągnięcia z niej przychodów. Zamierza Pan sprzedać obie działki.

W 2025 r. z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych działek, wystąpił Pan o wydanie dla nich decyzji o warunkach zabudowy.

W stosunku do wskazanych nieruchomości nie wykonywał Pan czynności typowych dla przedsiębiorcy, w tym w szczególności:

• nie uzbrajał Pan działki w media,
• nie prowadził żadnych profesjonalnych działań marketingowych.

W piśmie z 15 grudnia 2025 r. wskazał Pan, że sprawa dotyczy wyłącznie podatku od towaru i usług. Ponadto szczegółowo opisał Pan swoją sprawę, z którą wiążą się Pana wątpliwości, tj. udzielił odpowiedzi na cytowane niżej pytania:

·w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług:

a)gdzie są położone działki nabyte w 2009 r., jakiego rodzaju grunty wchodzą w skład tych działek oraz jakie są numery ewidencyjne wskazanych we wniosku dwóch działek?

Odpowiedź: Gmina (…), obręb (…). Grunty rolne. Działki numer 1 oraz 2.

b)kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pana sprzedać obie działki?

Odpowiedź: Działki zostaną sprzedane do końca 2025 r.

c)czy zamierza Pan zawrzeć przedwstępną umowę w związku ze sprzedażą działek?

Odpowiedź: Tak. Została zawarta umowa przedwstępna na sprzedaż jednej z nieruchomości. Była on niezbędna dla kupującego w celu uruchomienia kredytu.

Jeśli tak, proszę wskazać:

·jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej zawartej/która będzie zawarta z przyszłym nabywcą ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?

Odpowiedź: Jest to obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w określonym czasie. Umowa nie zawiera zapisów o zaliczce i zadatku.

·czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Umowa nie zawiera takich warunków.

d)czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzielił/udzieli Pan przyszłym nabywcom pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

Odpowiedź: Nie udzielił Pan pełnomocnictwa.

e)kto, tj. Pan czy przyszli nabywcy ostatecznie poniosą ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: Ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ww. działek będzie obciążało zarówno kupujących jak i sprzedającego.

f)czy w odniesieniu do obu działek od momentu ich nabycia do sprzedaży ponosi/będzie Pan ponosił jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?

Odpowiedź: Nie ponosił Pan żadnych nakładów.

g)w jaki sposób wykorzystywał Pan i będzie wykorzystywał obie działki od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży?

Odpowiedź: Nieużytki rolne. Nie wykorzystywał Pan w żaden sposób tych działek.

h)czy ww. działki są/były kiedykolwiek udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odpowiedź: Nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

i)czy podejmował/będzie podejmował Pan działania zmierzające do przygotowania dwóch działek do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży, np. ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy – jakie?

Odpowiedź: Opublikowane zostało jedynie ogłoszenie w Internecie w jednym serwisie internetowym.

j)czy w związku ze sprzedażą działek współpracuje Pan z biurem obrotu nieruchomościami?

Odpowiedź: Nie.

k)czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odpowiedź: Nie posiada Pan w tej chwili innych nieruchomości.

l)czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniał Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odpowiedź: W 2018 r. nabył Pan nieruchomość w .... W celu wyremontowania i zamieszkania tam. W międzyczasie w kilku pokojach odbywał się wynajem prywatny. Odprowadzony był z tego tytułu podatek. Koszty remontu oraz wielkość nieruchomości przerosła Pana i Pana żonę finansowo. Postanowił Pan wraz z żoną sprzedać nieruchomość w 2024 r. Przychód ze sprzedaży nieruchomości był zwolniony z opodatkowania.

·w zakresie podatku od towarów i usług:

a)czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Tak.

b)czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

Odpowiedź: Nie.

c)czy z działek, o których mowa we wniosku, były/są sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działek były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?

Odpowiedź: Nie, przez cały czas był to nieużytek rolny.

d)czy ww. działki były/są wykorzystywane przez Pana w całym okresie ich posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

Odpowiedź: Działki nie były wykorzystywane w żadnym celu.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż niezabudowanej działki rolnej nabytej do majątku prywatnego ponad 15 lat temu, dla której w 2025 r. uzyskano decyzję o warunkach zabudowy (WZ), stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności jednakże planowana sprzedaż działki stanowi zbycie majątku prywatnego, które nie mieści się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Działka została nabyta do majątku osobistego. Nie była nigdy związana z prowadzoną działalnością a podjęte działania (uzyskania WZ) nie wykraczają poza ramy zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, które przysługuje każdemu właścicielowi. W związku z tym, dostawa nie podlega opodatkowaniu VAT, lecz podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych PCC po stronie kupującego.

Długie posiadanie działek oraz same uzyskanie WZ nie jest wystarczające do zakwalifikowania do VAT. Transakcja ta jest jednorazowa i nie ma charakteru powtarzalności ani ciągłości, które są typowe dla takich działalności gospodarczych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 1 i 2 istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane wyłącznie dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że do końca 2025 r. planuje Pan sprzedać niezabudowane działki nr 1 i 2. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa w prowadzeniu transportu lądowego i zarządzania magazynem. Ta działalność gospodarcza nie obejmuje i nigdy nie obejmowała handlu nieruchomościami oraz usług z tym związanych.

W 2009 r. w drodze darowizny nabył Pan do majątku prywatnego dwie działki rolneo powierzchni 10,5 ara każda. Nabyte działki posiadają dostęp do drogi publicznej. Od momentu ich nabycia nie były dokonywane żadne podziały ewidencyjne. Przedmiotowe działki nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nigdy nie służyły celom ww. działalności ani nie były wykorzystywane do osiągnięcia z niej przychodów.

W 2025 r. z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych działek, wystąpił Pan o wydanie dla nich decyzji o warunkach zabudowy. W odniesieniu do jednej działki została zawarta umowa przedwstępna na sprzedaż jednej z nieruchomości, z której wynika obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w określonym czasie. Była ona niezbędna dla kupującego w celu uruchomienia kredytu. Umowa nie zawiera zapisów o zaliczce i zadatku. Umowa przedwstępna sprzedaży nie zawiera warunków, które musiałyby być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek. Nie udzielił Pan pełnomocnictwa przed dokonaniem sprzedaży działek przyszłym nabywcom w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. Ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ww. działek będzie obciążało zarówno kupujących jak i sprzedającego. Nie ponosił Pan żadnych nakładów w odniesieniu do obu działek od momentu ich nabycia do dnia planowanej sprzedaży w celu ich uatrakcyjnienia. Działki stanowią nieużytki rolne. Nie wykorzystywał Pan w żaden sposób tych działek. Działki nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie podejmował/nie będzie podejmował Pan działań zmierzających do przygotowania dwóch działek do sprzedaży, np. działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży. Opublikowane zostało jedynie ogłoszenie w Internecie w jednym serwisie internetowym. W związku ze sprzedażą działek nie współpracuje Pan z biurem obrotu nieruchomościami.

Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Z działek, o których mowa we wniosku, nie były/nie są sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Przez cały czas był to nieużytek rolny. Nie posiada Pan w tej chwili innych nieruchomości, oprócz wskazanych we wniosku.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 będzie Pan korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży ww. nieruchomości będzie Pan korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT i tym samym planowana ww. transakcja nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Pana stanowisko, w myśl którego dostawa działek nie podlega opodatkowaniu VAT, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.