Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1093.2025.1.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

­braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”,

­nieuznania czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać efekty działań powstałych w ramach realizacji ww. projektu, za czynności podlegające opodatkowaniu w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Centrum jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Posiada osobowość prawną. Jest instytutem naukowym.

W ramach działalności statutowej prowadzi między innymi: badania naukowe, współpracę międzynarodową, działalność doradczą, udzielanie informacji technicznej oraz szkolenia, przekazuje i wdraża wiedzę dotyczącą rozwiązań systemowych, biotechnologii ekohydrologicznych, promuje wzrost świadomości społecznej w zastosowaniu ekohydrologii dla zintegrowanego zarządzania zasobami wodnymi, uwzględniając społeczeństwo, organizacje pozarządowe i administrację rządową na poziomie krajowym i regionalnym.

Ww. cele statutowe realizuje w szczególności poprzez publikowanie wyników prac badawczych oraz udostępnianie zasobów dokumentacyjnych, opracowywanie ekspertyz i udzielanie opinii w zakresie problematyki naukowej.

Badania naukowe realizowane są poprzez pozyskiwanie projektów krajowych i zagranicznych, indywidualnych i zespołowych.

W dniu 01 lutego 2021 roku została podpisana umowa partnerska dotycząca realizacji projektu pn.: „…” w ramach umowy nr …. z dnia 07 grudnia 2020 roku.

Przedsięwzięcie realizowane jest na zasadzie partnerstwa.

Beneficjentami umowy partnerskiej są:

Koordynator projektu: ….

Partnerzy Projektu:

1.Centrum …

2.Fundacja na ….

3.sp z o.o. ….

Zadania w zakresie realizacji umowy partnerskiej polegają na realizacji działań mających na celu budowanie potencjału dla efektywniejszego wdrażania zapisów Planu gospodarowania wodami, głównie poprzez:

1)mobilizację i wspieranie komunikacji i współpracy pomiędzy interesariuszami – podmiotami odpowiedzialnymi za wdrażanie zapisów Planu,

2)opracowanie i testowanie narzędzi do zarządzania wodami oraz

3)demonstracyjne wdrożenia rozwiązań bliskich naturze.

Po stronie Wnioskodawcy leży także monitoring wpływu projektu na jakość wód, środowiska oraz rozwój socjoekonomiczny zlewni ….

Wnioskodawca realizuje Przedsięwzięcie przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację Przedsięwzięcia Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach instrumentu finansowego LIFE w formie dotacji oraz ze środków NFOSiGW formie dotacji Przedsięwzięcia (projektu zintegrowanego) realizowanego w ramach programu priorytetowego współfinansowanie programu LIFE.

Ww. środki przekazywane są na rachunek bankowy Wnioskodawcy przez koordynatora projektu.

Koszty ponoszone w ramach Przedsięwzięcia dotyczą przede wszystkim:

1.Umów o pracę i umów zleceń.

2.Usług zewnętrznych (ekspertyzy, zakup danych, druk materiałów promocyjnych…).

3.Podróży służbowych (diety, usługi gastronomiczne, noclegowe, bilety, paliwo..).

4.Materiałów zużywalnych (odczynniki, drobny sprzęt laboratoryjny…).

5.Licencji na oprogramowanie komercyjne.

Realizacja Przedsięwzięcia odbywa się zgodnie z obowiązującym prawodawstwem, w szczególności z:

1.Ustawą o rachunkowości z dnia 29.09.1994 r. (tj. z dnia 16 stycznia 2023 r. Dz.U. z 2023 r., poz. 120; ostatnia zmiana: Dz.U. z 2024 r., poz. 1863).

2.Ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. (tj. z dnia 16 czerwca 2025 r. Dz.U. z 2025 r., poz. 775).

3.Ustawą prawo zamówień publicznych z dnia 11.09.2019 r. (tj. z dnia 16 sierpnia 2022 r. Dz.U. z 2022 r., poz. 1710).

4.Ustawą o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (tj. z dnia 28 października 2025 r. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483).

Z tytułu wykonywania Przedsięwzięcia Wnioskodawca reguluje i będzie regulować zobowiązania za wykonywane w ramach Przedsięwzięcia prace oraz zakup materiałów na podstawie dokumentów wystawionych na Wnioskodawcę przez dostawców/wykonawców.

Zakres działań w ramach Przedsięwzięcia dotyczy w szczególności:

1)wspierania gmin, miast w zarządzaniu gospodarką wodnościekową poprzez zakup dla gmin i oczyszczalni ścieków dostępu do aplikacji komercyjnej w celu testowania cyfrowego obiegu informacji o ściekach dowożonych;

2)wspierania gmin, miast w zarządzaniu wodami opadowymi poprzez bezpłatne przekazanie dokumentacji projektowych opracowanych przez podwykonawców dotyczących zastosowania rozwiązań bliskich przyrodzie do zagospodarowania wód opadowych;

3)organizowanie bezpłatnych spotkań interesariuszy, bezpłatnych seminariów tematycznych;

4)opracowanie systemu wspomagania decyzji służący do zarządzania zbiornikiem ..., system będzie bezpłatnie przekazany do testowania i wykorzystania przez beneficjenta koordynującego tj. …;

5)prowadzenie inwentaryzacji przyrodniczej i hydrochemicznej na starorzeczach oraz w wybranych obszarach zlewni jako zwiększenie wiedzy o funkcjonowaniu ekosystemów, wyniki będą zaprezentowane w publikacjach naukowych i popularno-naukowych oraz bezpłatnie przekazywana dla instytucji zajmujących się ochroną środowiska.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać powstałych efektów Przedsięwzięcia do żadnych czynności odpłatnych. Zamiarem Wnioskodawcy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania wiedzy pozyskanej w ramach prowadzonego Przedsięwzięcia.

W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie. Interpretacja przepisów prawa podatkowego jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia otrzymanego dofinansowania do ww. Przedsięwzięcia.

Pytania

1.Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ww. Przedsięwzięciem realizowanym w ramach projektu pn. „…”?

2.Czy czynności, w ramach których Wnioskodawca będzie wykorzystywać efekty działań powstałych w ramach realizacji projektu pn. „…”, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Państwa stanowisko w sprawie

1.Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Przedsięwzięcia w ramach projektu, ponieważ nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał wyników Przedsięwzięcia realizowanego ww. projekcie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

2.Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać ponoszonych wydatków w ramach realizowanego Przedsięwzięcia do żadnych czynności odpłatnych. Nie będą Państwo uzyskiwać żadnego wynagrodzenia, ponieważ będą Państwo udostępniać wyniki Przedsięwzięcia ogółowi użytkowników i nie będą Państwo użytkować ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie nie będą Państwo działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność wyłączona jest z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawca nie ma bezspornego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponosi i będzie ponosić na realizację Przedsięwzięcia, a wykonywanymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny.

W związku z powyższym, realizowane Przedsięwzięcie przez Wnioskodawcę nie będzie związane z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Przedsięwzięcia.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla spójności interpretacji udzielam odpowiedzi na pytania w następującej kolejności: pytanie nr 2, pytanie nr 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności statutowej prowadzą Państwo między innymi: badania naukowe, współpracę międzynarodową, działalność doradczą, udzielanie informacji technicznej oraz szkolenia, przekazują i wdrażają wiedzę dotyczącą rozwiązań systemowych, biotechnologii ekohydrologicznych, promują wzrost świadomości społecznej w zastosowaniu ekohydrologii dla zintegrowanego zarządzania zasobami wodnymi, uwzględniając społeczeństwo, organizacje pozarządowe i administrację rządową na poziomie krajowym i regionalnym. W dniu 01 lutego 2021 roku została podpisana umowa partnerska dotycząca realizacji projektu pn.: „…”dnia 07 grudnia 2020 roku. Przedsięwzięcie realizowane jest na zasadzie partnerstwa.

Państwa zadania w zakresie realizacji umowy partnerskiej polegają na realizacji działań mających na celu budowanie potencjału dla efektywniejszego wdrażania zapisów Planu gospodarowania wodami, głównie poprzez:

1)mobilizację i wspieranie komunikacji i współpracy pomiędzy interesariuszami – podmiotami odpowiedzialnymi za wdrażanie zapisów Planu,

2)opracowanie i testowanie narzędzi do zarządzania wodami oraz

3)demonstracyjne wdrożenia rozwiązań bliskich naturze.

Po Państwa stronie leży także monitoring wpływu projektu na jakość wód, środowiska oraz rozwój socjoekonomiczny zlewni …. Nie będą Państwo wykorzystywać powstałych efektów Przedsięwzięcia do żadnych czynności odpłatnych. Państwa zamiarem nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania wiedzy pozyskanej w ramach prowadzonego Przedsięwzięcia. Nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać efekty działań powstałych w ramach realizacji ww. projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa ww. projektu jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak Państwo wskazali, nie będą Państwo wykorzystywać powstałych efektów Przedsięwzięcia do żadnych czynności odpłatnych. Państwa zamiarem nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania wiedzy pozyskanej w ramach prowadzonego Przedsięwzięcia.

Zatem, realizując opisany projekt nie wykonują/nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostały/nie zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.

W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją projektu pn. „…”, nie stanowią/nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z czym czynności, w ramach których wykorzystują Państwo efekty działań powstałych w ramach realizacji ww. przedsięwzięcia, nie stanowią/nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak już wcześniej wskazano efekty działań powstałych w ramach realizacji ww. przedsięwzięcia, nie stanowią/nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Zatem, nie jest/nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.