Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.780.2025.2.MPA
Podatnik świadczący usługi IT i cyberbezpieczeństwa, które nie mają charakteru doradczego, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, o ile wartość sprzedaży nie przekracza ustawowego limitu, z uwzględnieniem przepisów o podziale działalności w trakcie roku podatkowego.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w odniesieniu do świadczonych usług IT oraz cyberbezpieczeństwa.
Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca planuje prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej z siedzibą w (...) w zakresie usług IT oraz cyberbezpieczeństwa.
W związku z tym 6 października 2025 r. złożył Pan wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
Zakres działalności obejmuje w szczególności:
- administrację systemami informatycznymi (serwery, (...)),
- wdrażanie i konfigurację zabezpieczeń,
- testy bezpieczeństwa i audyty konfiguracji,
- wsparcie techniczne oraz utrzymanie infrastruktury,
- szkolenia i konsultacje techniczne z zakresu IT i bezpieczeństwa IT.
Wnioskodawca nie będzie świadczył usług doradztwa podatkowego, prawnego ani finansowego.
Świadczone usługi będą miały charakter techniczny i wykonawczy, a nie doradczy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Działalność będzie sklasyfikowana według następujących kodów PKD:
- 62.20.B – Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki i zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (główna),
- 62.20.A – Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa,
- 62.10.B – Pozostała działalność w zakresie programowania,
- 62.90.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
- 85.59.D – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Wnioskodawca nie przewiduje przekroczenia progu 200 000 zł rocznego obrotu i chciałby korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
Wartość sprzedaży wykonywanych przez Pana czynności, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 nie przekroczy kwoty 200 000 zł (bez podatku).
Oprócz świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku, nie będzie Pan dodatkowo dokonywał dostawy towarów lub świadczył usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.).
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym (świadczenie usług technicznych IT i cyberbezpieczeństwa bez elementu doradztwa podatkowego, finansowego lub zarządczego) Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi mają charakter techniczny i wykonawczy, a nie doradczy. Nie polegają na analizie sytuacji klienta ani na udzielaniu zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz na realizacji czynności informatycznych, takich jak konfiguracja systemów, wdrażanie zabezpieczeń czy wsparcie administracyjne.
Działalność ta ma charakter pomocniczy i wykonawczy, a nie doradczy w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT. Należy również zauważyć, że klasyfikacja PKD 62.20.B obejmuje zarówno doradztwo w zakresie informatyki, jak i zarządzanie urządzeniami informatycznymi, w tym administrację systemami.
Sam fakt posługiwania się tym kodem nie oznacza zatem, że Wnioskodawca wykonuje czynności doradcze w rozumieniu ustawy o VAT.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).
Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
Natomiast w myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 896):
W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 i 894) w art. 113 w ust. 1 wyrazy „kwoty 200 000 zł” zastępuje się wyrazami „kwoty 240 000 zł”.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 -3 ww. ustawy:
Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku sprzedaży dokonywanej przez podatników, o których mowa w art. 113a ustawy zmienianej w art. 1.
Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
Zatem od 1 stycznia 2026 r. mocą ustawy zmieniającej kwota limitu do zwolnienia podmiotowego została zwiększona do kwoty 240 000 zł.
Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Artykuł 113 ust. 9 ustawy stanowi, że:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a
i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
3) (uchylony)
Należy podkreślić, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonywanych przez Pana usług związanych z IT i cyberbezpieczeństwem, w ramach rozpoczętej 6 października 2025 r. działalności gospodarczej.
Jak wynika z opisu sprawy, nie będzie Pan świadczył usług o charakterze doradczym oraz nie będzie Pan dokonywał dostawy towarów lub świadczył usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość proporcjonalnej sprzedaży w 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Wskazał Pan również, że nie przewiduje Pan przekroczenia progu 200 000 zł rocznego obrotu.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy z którego wynika, że czynności świadczone przez Pana nie polegają na świadczeniu usług w zakresie doradztwa podatkowego, prawnego ani finansowego, jak również nie obejmują innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to stwierdzić należy, że może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, dla świadczonych przez Pana ww. usług. Wskazać jednak należy, że z uwagi na to, że rozpoczął Pan prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego 2025, to w roku podatkowym 2025 nie korzysta Pan ze ww. zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy lecz na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
Tym samym należy stwierdzić, że wykonując usługi związane z IT i cyberbezpieczeństwem, w sytuacji, gdy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży usług nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku 2025, nabył Pan prawo do zwolnienia od VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Jednocześnie skoro nie przewiduje Pan przekroczenia progu 200 000 zł rocznego obrotu, tym samym wskazać należy, że na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w kolejnych latach, będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy w odniesieniu do świadczenia ww. usług.
Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Należy mieć na względzie zmianę w zapisie art. 113 ust. 1 ustawy, który obowiązuje od 1 stycznia 2026 r., wskazujący na limit do zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, który został zwiększony do kwoty 240 000 zł.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?