Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1090.2025.2.JM
Sprzedaż online przez platformy, bez możliwości zidentyfikowania nabywcy, nie spełnia kryteriów przedmiotowego zwolnienia z obowiązku użycia kas rejestrujących, jeśli ewidencja nie zawiera pełnych danych nabywców. Dopóki sprzedaż nie przekroczy 20,000 zł, można korzystać z podmiotowego zwolnienia.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani działalność nierejestrowaną polegającą na sprzedaży używanych ubrań przez internet. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem mediów społecznościowych (wtedy klient dokonuje zapłaty na konto, a Pani wysyła towar firmą kurierską) oraz za pośrednictwem platformy.
Zasady działania sprzedaży wyglądają tak:
1)kupujący składa zamówienie poprzez
2)płatność jest realizowana za pośrednictwem systemu płatności platformy
3)środki wpływają do „portfela” przypisanego do Pani konta
4)po zakończeniu transakcji przelewa środki na Pani rachunek bankowy.
Nie otrzymuje Pani zatem gotówki, wszystkie płatności odbywają się drogą elektroniczną. Nie ma Pani jednak dostępu do pełnych danych osobowych kupujących – zna Pani jedynie „nick” użytkownika, kwotę transakcji, datę i opis sprzedanego przedmiotu. Dostęp do pełnych danych podatkowych użytkownika kupującego ma tylko platforma.
Prowadzi Pani własną ewidencję sprzedaży, w której zapisuje datę sprzedaży, opis towaru, kwotę, nick kupującego.
Platforma ma swoją siedzibę. Niektórzy kupujący są spoza granic Polski, to znaczy z: Czechami, Litwą, Chorwacją, Rumunią, Węgrami, Szwecją, Finlandią. Sposób zapłaty i wysyłki działa na tych samych zasadach co między polskimi użytkownikami.
Aktualnie Pani roczny przychód nie przekroczył 20 tysięcy złotych, więc korzysta Pani ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej, jednak zbliża się Pani do tej kwoty.
Odnosząc się do prośby o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, informuje Pani, że:
a)Na pytanie: „Czy realizuje Pani sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Proszę wskazać zarówno dla sprzedaży realizowanej na rzecz nabywców z Polski jak i na rzecz nabywców z państw członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska.”, odpowiedziała Pani, że zarówno dla nabywców z Polski jak i z innych Państw członkowskich UE: planuje Pani realizować sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jak i rolników ryczałtowych, a także przedsiębiorców. Z racji mechanizmów i procesu sprzedaży przez platformę, nie jest Pani w stanie określić czy dana transakcja jest świadczona na rzecz osoby fizycznej czy rolnika ryczałtowego. Dotyczy to oczywiście sytuacji, kiedy klient nie prosi o fakturę zakupową na swoją działalność, podając jej NIP.
b)Na pytanie: „Czy sprzedaż, którą Pani realizuje jest dostawą towarów, odbywającą się w systemie wysyłkowym pocztą lub przesyłkami kurierskimi?”, odpowiedziała Pani, że tak, planuje Pani realizować (i do tej pory realizuje) dostawę towarów tylko i wyłącznie w systemie wysyłkowym - pocztą i przesyłkami kurierskimi.
c)Na pytanie: Czy oprócz sprzedaży ubrań realizuje/zamierza Pani realizować dostawy innych towarów za pośrednictwem platformy? Jeśli tak, to proszę wskazać:
-jakie to są/będą towary?
-czy realizuje/będzie realizować Pani dostawy towarów, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakich towarów.
odpowiedziała Pani, że oprócz sprzedaży ubrań planuje Pani realizować jedynie sprzedaż obuwia, nie będzie to żaden z wymienionych towarów w podanym przez Panią rozporządzeniu Ministra Finansów.
d)Na pytanie: „Od kiedy (proszę wskazać dokładną datę) wykonuje Pani działalność gospodarczą?”, odpowiedziała Pani, że od 1.01.2023 r. prowadzi Pani sprzedaż w ramach działalności nierejestrowanej.
e)Na pytanie: „Czy posiada Pani siedzibę działalności gospodarczej tylko na terytorium Polski?”, odpowiedziała Pani, że w związku z tym, że działalność nierejestrowana (z art. 5 ustawy Prawo Przedsiębiorców) nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów, więc nie posiada Pani siedziby działalności gospodarczej. Posiada Pani adres przechowywania ewidencji sprzedaży pod swoim adresem zamieszkania, tj.
f)Na pytanie: „Czy w przypadku sprzedaży, którą realizuje Pani na rzecz nabywców z państw członkowskich Unii Europejskiej towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska?”, odpowiedziała Pani tak, w przypadku sprzedaży na rzecz nabywców z innych krajów UE niż Polska, towary są wysyłane pocztą lub kurierem na adres kupującego.
Na pytania:
g)„Ile wyniosła wartość sprzedaży zrealizowanej na rzecz nabywców z państw członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska w poprzednim roku podatkowym (proszę wskazać jeśli rozpoczęła Pani wykonywanie działalności gospodarczej przed 1 stycznia 2024 r. lub w trakcie 2024 r.)?
h)Ile wyniosła/wyniesie wartość sprzedaży realizowanej na rzecz nabywców z państw członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska w 2025 r.?”,
odpowiedziała Pani, że w związku z tym, że zgodnie z nakładanymi na osoby prowadzące działalność nierejestrowaną obowiązkami, prowadzi Pani jedynie ewidencję sprzedaży, w której zapisuje Pani wartość każdej transakcji i zlicza przychody dzienne i miesięczne, nie zapisuje Pani tego, czy dana sprzedaż była realizowana na rzecz nabywcy z Polski czy z innego kraju. Dlatego też nie wie Pani ile wyniosła wartość sprzedaży na rzecz nabywców w państw członkowskich UE innych niż Polska w poprzednim oraz obecnym roku podatkowym. Za rok 2024 całkowity przychód na rzecz wszystkich nabywców (z Polski i innych krajów) wyniósł 17944,06 zł, natomiast za rok 2025 całkowity przychód wyniósł 19656,25 zł.
Pytanie
Czy w opisanej sytuacji, w której sprzedaż odbywa się za pośrednictwem platformy (bez przyjmowania gotówki, z zapłatą elektroniczną, ale bez znajomości danych osobowych kupujących) może Pani nadal (po przekroczeniu limitu 20 tysięcy rocznie) korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U 2023 poz. 2600)?
Pani stanowisko w sprawie
Pani odpowiedź na zadane pytanie brzmi: tak.
Uważa Pani, że sprzedaż przez platformę spełnia warunki określone w poz. 36 załącznika do rozporządzenia o zwolnieniach z kas, ponieważ:
1.Zapłata za sprzedane towary w Polsce i innych krajach następuje w całości za pośrednictwem banku (system płatności, następnie przelew na Pani konto bankowe)
2.Nie przyjmuje Pani żadnej gotówki
3.Z ewidencji sprzedaży oraz danych pochodzących z systemu można jednoznacznie ustalić jakiej sprzedaży dotyczą poszczególne wpłaty (dzięki numerowi transakcji, opisowi towaru, kwocie i nickowi kupującego)
4.Nie ma Pani możliwości uzyskania imienia i nazwiska kupującego, ale dane przechowywane w systemie pozwalają na powiązanie płatności z konkretnym nabywcą.
W związku z powyższym uważa Pani, że sprzedaż przez powinna korzystać ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej, nawet po przekroczeniu rocznego limitu 20 tysięcy złotych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w myśl którego:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
W myśl art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. (…).
Na mocy delegacji ustawowej zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.
Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia i wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20.000 zł.
Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20.000 zł.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Zwolnienie wskazane w § 2 rozporządzenia jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia, jako sprzedaż dotyczącą szczególnych czynności, została wymieniona:
Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:
- ciągników,
- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,
- pojazdów silnikowych do transportu towarów,
- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
- z wyłączeniem motocykli,
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar.
Z opisu sprawy wynika, że od 1.01.2023 r. prowadzi Pani sprzedaż w ramach działalności nierejestrowanej. Prowadzi Pani działalność polegającą na sprzedaży używanych ubrań przez internet. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz za pośrednictwem platformy. Oprócz sprzedaży ubrań planuje Pani realizować sprzedaż obuwia. Planuje Pani realizować sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jak i rolników ryczałtowych. Planuje Pani realizować (i do tej pory realizuje) dostawę towarów tylko i wyłącznie w systemie wysyłkowym - pocztą i przesyłkami kurierskimi. Nie otrzymuje Pani gotówki, wszystkie płatności odbywają się drogą elektroniczną. Zasady działania sprzedaży wyglądają tak:
1)kupujący składa zamówienie poprzez
2)płatność jest realizowana za pośrednictwem systemu płatności platformy
3)środki wpływają do „portfela” przypisanego do Pani konta
4)po zakończeniu transakcji przelewa środki na Pani rachunek bankowy.
Nie ma Pani dostępu do pełnych danych osobowych kupujących – zna Pani jedynie „nick” użytkownika, kwotę transakcji, datę i opis sprzedanego przedmiotu. Niektórzy kupujący są spoza granic Polski, to znaczy z: Czechami, Litwą, Chorwacją, Rumunią, Węgrami, Szwecją, Finlandią. Sposób zapłaty i wysyłki działa na tych samych zasadach co między polskimi użytkownikami. Prowadzi Pani własną ewidencję sprzedaży, w której zapisuje datę sprzedaży, opis towaru, kwotę, nick kupującego. Nie posiada Pani siedziby działalności gospodarczej. Posiada Pani adres przechowywania ewidencji sprzedaży pod swoim adresem zamieszkania. Za rok 2024 całkowity przychód na rzecz wszystkich nabywców (z Polski i innych krajów) wyniósł 17944,06 zł, natomiast za rok 2025 całkowity przychód wyniósł 19656,25 zł.
Pani wątpliwości dotyczą zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Na wstępie, ponieważ sprzedaje Pani towary również do innych krajów Unii Europejskiej, należy przywołać poniższe przepisy.
W świetle art. 2 pkt 22a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:
a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub
c) podmiotem niebędącym podatnikiem
- pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.
Należy przy tym zauważyć, że z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Na mocy art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Przy czym, stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy:
Przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a nie ma zastosowania, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;
2) towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
3) suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10.000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku dostawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42.000 zł.
Zgodnie z art. 22a ust. 2 ustawy:
Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 3, zostanie przekroczona, przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a stosuje się, począwszy od dostawy, w związku z którą przekroczono tę kwotę.
Natomiast w myśl art. 22a ust. 3 ustawy:
Dostawca, do którego ma zastosowanie przepis ust. 1, może wskazać jako miejsce dostawy miejsce, o którym mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1a. Dostawca, którego towary w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, wskazuje miejsce dostawy przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na zasadach określonych w art. 28p.
Jak wynika z przywołanych przepisów, co do zasady, miejscem dostawy (opodatkowania) w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy – czyli kraj konsumenta. Natomiast w sytuacji, gdy są spełnione warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy, za miejsce opodatkowania dostawy towarów uznaje się kraj rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów.
W rozpatrywanej sprawie spełnione są warunki określone w art. 22a ust.1 ustawy, bowiem:
·posiada Pani stałe miejsce zamieszkania tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego (Polski),
·towary wysyła Pani do państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie siedziby, innych niż Polska,
·nie przekroczyła Pani limitu sprzedaży 42.000 zł (10.000 euro), czyli całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych na terytorium ww. państw członkowskich.
Tym samym, w przypadku dokonywanej przez Panią sprzedaży WSTO, czyli z Polski do krajów Unii Europejskiej tj. Czech, Litwy, Chorwacji, Rumunii, Węgier, Szwecji, Finlandii, miejscem dostawy towarów, dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, będzie kraj rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów tj. Polska.
Zaznaczyć jednakże należy, że stosownie do art. 22a ust. 2 ustawy, w sytuacji przekroczenia ww. progu 42.000 zł, dokonywane przez Panią ww. transakcje będą opodatkowane w państwie zakończenia wysyłki towarów począwszy od dostawy, w związku z którą przekroczy Pani tę kwotę. Próg ten dotyczy w omawianej sytuacji sprzedaży WSTO łącznie, dokonywanej do wszystkich państw członkowskich Unii Europejskiej.
W konsekwencji, w omawianym przypadku kwestię możliwości korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, będącą przedmiotem Pani wątpliwości, należy przeanalizować odnosząc się do wszystkich dokonywanych przez Panią czynności objętych zakresem wniosku, bowiem dokonuje Pani odpłatnej dostawy towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na terytorium kraju.
Aby odnieść się do kwestii Pani wątpliwości, należy w pierwszej kolejności przeanalizować, czy w przypadku wykonywanej przez Panią sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych może Pani korzystać z tzw. zwolnienia przedmiotowego, czyli czy wykonuje Pani czynności wykazane w załączniku do rozporządzenia jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Jak wynika z przedstawionych na wstępie przepisów prawa, aby przysługiwało Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
·dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
·dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
·przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.
Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Powołać w tym miejscu należy treść wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 376/21 z 23 września 2021 r., z którego wynika, że „w poz. 36 wskazanego załącznika do Rozporządzenia ustawodawca wyraźnie wskazał, iż chodzi o dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłami kurierskimi). Redakcja niniejszego przepisu nie pozostawia żadnych wątpliwości, że możliwości wymienione w nawiasie nie są wyliczeniem przykładowym.” Analogicznie więc, również treść wskazana w nawiasie poz. 36 załącznika do rozporządzenia, czyli „dane nabywcy, w tym jego adres”, również nie jest wyliczeniem przykładowym, wskazującym przykładowe wymagane w prowadzonej ewidencji dane nabywcy. Tym samym, dane nabywcy, w tym adres, są danymi niezbędnymi, które muszą wynikać z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę.
Odnosząc się więc do kwestii będącej przedmiotem Pani wątpliwości, należy wskazać, że w przypadku prowadzonej przez Panią sprzedaży przez Internet dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi, płatność otrzymywana jest przez Panią na rachunek bankowy, a przedmiotem sprzedaży nie są towary, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.
Jednakże z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę nie wynika jednoznacznie na czyją rzecz dana czynność (dostawa towaru) została przez Panią dokonana, bowiem nie posiada Pani w prowadzonej ewidencji wszystkich, wskazanych w poz. 41 załącznika do rozporządzenia, danych nabywcy. Z opisu sprawy wynika, że nie ma Pani dostępu do pełnych danych osobowych kupujących – zna Pani jedynie „nick” użytkownika, kwotę transakcji, datę i opis sprzedanego przedmiotu. Prowadzi Pani własną ewidencję sprzedaży, w której zapisuje datę sprzedaży, opis towaru, kwotę, nick kupującego. Zatem z opisu sprawy nie wynika, aby w prowadzonej ewidencji dokumentującej zapłatę posiadała Pani dane identyfikujące nabywcę w tym adres nabywcy.
W konsekwencji, nie spełnia Pani jednej z ww. przesłanek, dających Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Jak już wyżej wskazano, posiadanie danych nabywcy oraz adresu nabywcy w prowadzonej przez Panią ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, jest warunkiem koniecznym do skorzystania z ww. zwolnienia.
Tym samym, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.
Jednakże powyżej wskazany brak możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy, nie wyklucza możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia podmiotowego, związanego z osiąganą przez Panią wysokością sprzedaży, którą to kwestię jako kolejną, należy rozpatrzeć odnosząc się do Pani wątpliwości.
Jak zostało to już wskazane, przedmiotem dokonywanych przez Panią dostaw nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.
Jeśli więc wartość sprzedaży dokonanej przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym (2024 r.) ani w 2025 r. kwoty 20.000 zł to do momentu przekroczenia kwoty 20.000 zł w danym (bieżącym lub kolejnym) roku podatkowym będzie przysługiwało Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Powyższe zwolnienie obowiązuje jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.
Natomiast, po przekroczeniu kwoty 20.000 zł w danym (bieżącym lub kolejnym) roku podatkowym nie będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, ponadto nie będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis stanu faktycznego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?